西安財經(jīng)學院 劉延秀

1 山東省地方稅收收入增長與經(jīng)濟增長的實證研究

1.1 山東省地方稅收收入情況

1.1.1 地方稅收整體增長的情況

從1994年到2012年期間，山東省地方稅收收入從1994年的126.46億元增加到2012年的3050.20億元，稅收的上升趨勢整體表現(xiàn)出階梯狀的快速增長的趨勢。尤其是2001年，山東省地方稅收呈現(xiàn)快速增長，這是由于2001年全國實施新的稅收征收管理辦法。新征管法要求地方稅務(wù)機關(guān)加大力度追繳欠稅，促使地方稅收收入明顯增加?？偟膩砜?，1994年分稅制改革以來，山東省的稅收收入逐年增加，稅收的總量增長幅度也比較大。

1.1.2 由分稅種來看稅收收入的增長

從流轉(zhuǎn)稅、所得稅、行為稅和其他稅種角度看，流轉(zhuǎn)稅約占51.49%，所得稅約占17.92%，其他稅種約占30.59%。更具體的說，通過山東省2007到2012年地方稅收收入中各稅種的構(gòu)成比重來看，山東省地方稅收收入的主要來源是營業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅、城市維護建設(shè)稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅和印花稅這七大稅種，這七大稅種六年來的平均比重依次是27.89%、18.45%、14.40%、6.62%、3.78%、3.17%、1.49%，來源于七大稅種的稅收高達75.8%。

1.2 山東省的經(jīng)濟增長情況

1.2.1 經(jīng)濟的總量在1994～2012年保持持續(xù)快速的增長

從1994年到2012年期間，沒有剔除價格的因素，山東省GDP從1994年的3844.50億元增加到2012年的50013.24億元，明顯增加了13倍之多，年均增加幅度達到16.70%，遠高于全國15.41%的年均增長水平。當然，除了1998～1999年，山東省由于受亞洲金融危機的影響，經(jīng)濟增長相對緩慢，其他年份山東省跟隨全國經(jīng)濟的宏觀走向，保持了較快的經(jīng)濟增長。

1.2.2 產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化

山東省的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)表現(xiàn)為“二三一”形態(tài)，符合庫茲涅茨的標準。這種產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)：隨著人均GDP水平的逐漸上升，工業(yè)和服務(wù)業(yè)占市場的份額會明顯增加，然而，農(nóng)業(yè)占市場的份額會逐步減少。

2 問題分析

2.1 稅收彈性分析

稅收彈性是指一個經(jīng)濟單位的變化引起多少個稅收單位的變化，在通常條件下，稅收彈性的波動范圍是0.8到1.2。山東省地方稅收收入的彈性逐年增加，從2008年的0.86增加到2012年的1.68，平均彈性為1.35，從而使宏觀稅收負擔也在穩(wěn)步上升。

2.2 具體稅種的分析

依據(jù)稅種的劃分，流轉(zhuǎn)稅和所得稅都屬于共享稅，同時這兩種稅收收入成為地方稅收收入的主體。尤其是占流轉(zhuǎn)稅主體的營業(yè)稅也具有一定共享稅的性質(zhì)，使營業(yè)稅作為地方主體稅種的地位也不能充分肯定。但也應(yīng)該看到，營業(yè)稅是當前地方稅收收入的主要稅種，它增加趨勢緩慢一定會影響地方財政實力的增強，政府的宏觀調(diào)控能力的發(fā)揮受到很大程度的限制，所以加快營業(yè)稅改革提到了重要的議事日程上來。資源稅的改革比較滯后，現(xiàn)在實行的資源稅依照從量定額的計征方式并且單位稅額較低，不能最大限度地發(fā)揮其級差調(diào)節(jié)的作用。目前稅收體制中，確實屬于地方稅收收入的是一些小的稅種。這些小稅種占稅收收入較小比重，它們具有征管難度大、稅源分散、征收成本高、收入不穩(wěn)定等特征，這些特征使地方稅的聚財功能的發(fā)揮受到限制，也不能給地方政府提供充足的資金來更好地發(fā)揮地方政府的功能。

2.3 經(jīng)濟的增長是稅收增長的基本促使因素

因為山東省的稅收大部分來自于第二、第三產(chǎn)業(yè)，所以第一產(chǎn)業(yè)在三次產(chǎn)業(yè)構(gòu)成的比例中較少。并且從所有制結(jié)構(gòu)變化產(chǎn)生的后果看，2003～2012年山東省的國有經(jīng)濟和集體經(jīng)濟占全省國民生產(chǎn)總值的比例越來越小，然而涉外經(jīng)濟、個體私營經(jīng)濟和股份制經(jīng)濟占全省國民生產(chǎn)總值的比例越來越大，這種此消彼長的發(fā)展趨向反映在稅收上的發(fā)展變化比較顯著。這10年來涉外經(jīng)濟、私營個體經(jīng)濟、股份制經(jīng)濟的稅收明顯迅速上升，成為推動江蘇稅收增長的三駕馬車。這10年來，山東省第一、第二、第三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生明顯的變化，構(gòu)成比例由2003年的12.26:53.69:34.05變成為2012年的8.56:51.46:39.98，而第一產(chǎn)業(yè)比例明顯下降3.7個百分點。

2.4 稅收的征收管理效率和水平的提高對稅收的超速增長作用顯著

很長一段時間以來，我國在稅收征收管理機制的改革上進行著不懈努力。我國在稅收征管方面建立了一套全方位并且高效的運行機制：比方說各地稅務(wù)部門對征管的重點領(lǐng)域和方向進行持之不懈的努力、探索。

3 對策

3.1 建立完善的地方稅制，構(gòu)建高效的稅源管理體系格局

稅制結(jié)構(gòu)從以前的流轉(zhuǎn)稅為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐猿~累進的所得稅為主，這樣可以從制度上保證稅收收入。目前，我國的地方稅體系結(jié)構(gòu)不完善，不僅僅影響地方稅基的穩(wěn)定性，也影響了地方稅收收入與經(jīng)濟的協(xié)調(diào)穩(wěn)步增長，所以地方稅收部門需要努力地對地方稅進行改革。

3.2 加強產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整

地方政府先把制造業(yè)和服務(wù)業(yè)發(fā)展好，同時加速發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。由于國家稅收優(yōu)惠政策的實施和稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整，不同的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對稅收的貢獻率是不一樣的，增加一樣的GDP，第二產(chǎn)業(yè)提供的稅收要比第三產(chǎn)業(yè)提供的稅收要高很多，當然，第一產(chǎn)業(yè)的稅收貢獻率是這三大產(chǎn)業(yè)中最低的。綜合上面的結(jié)果，要把充分發(fā)揮生產(chǎn)要素的功能，盡最大可能地使效率高的產(chǎn)業(yè)替代效率低的產(chǎn)業(yè)，這樣也使經(jīng)濟的發(fā)展方式得到轉(zhuǎn)變。因此，地方政府要調(diào)整好產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，讓產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)更好地促進稅收與經(jīng)濟的快速發(fā)展。

3.3 促進區(qū)域結(jié)構(gòu)協(xié)調(diào)均衡發(fā)展

山東省東北部是一些沿海發(fā)達城市，經(jīng)濟發(fā)展水平高，稅收收入也比較高；而山東省的西南內(nèi)陸地理位置沒有什么優(yōu)勢，經(jīng)濟發(fā)展相對滯后，稅收收入增加也相對緩慢。綜合上面的因素，山東省應(yīng)該加強地區(qū)間稅收收入與經(jīng)濟發(fā)展的均衡。政府對相對落后的地區(qū)多一些扶持，同時要讓相對發(fā)達的地區(qū)帶領(lǐng)落后地區(qū)更快地發(fā)展，這樣才有利于區(qū)域的協(xié)調(diào)共同持續(xù)發(fā)展。

3.4 加強征管機制的建設(shè)，建立預(yù)警機制，創(chuàng)造一個良好的稅收環(huán)境

首先，提高納稅人的納稅意識，不僅要納稅人努力學習稅法知識，同時要提高納稅人的納稅意識。其次，稅務(wù)機關(guān)多組織一些宣傳活動，同時，稅務(wù)機關(guān)要依法執(zhí)法，努力貫徹國家的大政方針政策。最后要完善稅務(wù)機關(guān)的計算機網(wǎng)絡(luò)工程建設(shè)，全方位進行監(jiān)督，減少稅源的流失。通過研究不同的稅種與各自經(jīng)濟指標的內(nèi)在相關(guān)程度，研究其內(nèi)在規(guī)律，建立相應(yīng)的計量經(jīng)濟模型。通過模型來監(jiān)控宏觀經(jīng)濟發(fā)展的趨勢。通過模型進行科學的預(yù)測，完善預(yù)警機制，使稅收與經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展。

3.5 發(fā)揮公共財政的作用，使政府的公共服務(wù)功能得到最大程度的發(fā)揮

政府機構(gòu)對市場的干預(yù)要采取間接方式，使市場作為市場主體作用的功能盡可能地發(fā)揮，同時樹立市場經(jīng)濟的思維。政府本身就是一個公共政府，為社會、為人民服務(wù)。政府應(yīng)盡可能地少干預(yù)市場，減少“擠出效應(yīng)”，減少政府的自身生產(chǎn)建設(shè)行為，努力向公共服務(wù)型政府轉(zhuǎn)變。

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