王若慧

（漢中市漢臺區(qū)國庫支付局，陜西 漢中 723000）

1 會計目標的理論觀點

在會計理論領域中,會計目標理論存在兩種觀點：決策有用觀和受托責任觀。

決策有用觀的觀點是會計目標是向信息使用者提供對決策者有用的信息強調(diào)財務信息的相關性。會計確認時不需要確認已發(fā)生的事項而且確認尚未發(fā)生但對企業(yè)決策有關的事項,滿足信息使用者決策的需要。此觀點認為會計目標是為公司日常經(jīng)營決策服務的。但進行會計處理時缺乏會計信息的可比性。該種觀點適合高度發(fā)達的資本市場會計人員需有很高的素質(zhì)。

受托責任觀起源于契約理論的委托代理關系從為會計是委托代理關系的產(chǎn)物。會計目標是向資源的所有者股東報告資源受托者企業(yè)管理層對受托資源的管理的情況。首先在會計信息質(zhì)量方面強調(diào)的是客觀性，其在會計計量上,能有效反映受托責任的履行情況。但進行會計處理時，受托責任觀強調(diào)可靠性而忽視相關性受托責任觀主要考慮委托者而忽略其他信息需求者。

2 會計目標觀點之間的聯(lián)系

2.1 受托責任觀

受托責任之所所以存在，是源于資源的所有權和經(jīng)營權的分離。由于資源所有者和經(jīng)營權分離，資產(chǎn)所有者不直接參加企業(yè)的經(jīng)營活動，無法了解企業(yè)的保管情況、經(jīng)營情況等，因此需要受托者及時、完整的向委托者報告其責任履行過程和結果。這樣，客觀上要求會計反映受托責任，從而形成以受托責任為目標的財務會計目標。由于是反映受托責任履行情況的信息是關于經(jīng)營業(yè)績的信息，因此，會計人員提供的財務報表應以反映經(jīng)營業(yè)績以及評價為核心，并且保證會計信息的可靠性。

2.2 決策有用觀

決策有用觀是現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下形成的。市場上存在著大量現(xiàn)實和潛在的投資這債權人，他們需要通過公司對外公布財務信息來預測企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和資金流量狀況，因此會計系統(tǒng)形成了提供信息服務于決策目標的取向。

通過分析比較，本文認為會計目標的兩大派別雖存在分歧但并非相互排斥，兩者之間既有差異，又有聯(lián)系。也就是說，兩種觀點之間雖然存在著差異，但本質(zhì)是一致的，最終目的都是提供信息，兩者之間的聯(lián)系具體表現(xiàn)為：

第一，兩者的理論基礎一致，都是提供信息，不論是受托責任還是決策有用觀，其本質(zhì)目標都是提供使用者會計信息，只不過提供信息的側重點不同。受托責任信息是為了委托人評價受托責任的履行情況，而決策有用信息是為了滿足投資這和債權人等進行投資決策的需要。第二，兩者之間并非不可調(diào)和相對立，兩種觀點彼此都能映射出對方的影子。例如委托人通過財務報告評價受托責任的履行情況從而決定是否繼續(xù)或終止委托受托關系，這便是受托觀點和決策觀點的轉換結合。

因此，受托責任觀和決策有用觀并非對立的，兩種觀點差異的產(chǎn)生主要是由于社會經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生變化，信息使用者的范圍、信息需求發(fā)生變化。

3 會計目標的定位

3.1 相關會計環(huán)境

根據(jù)以上研究,我們認為,定位我國會計目標的相關會計環(huán)境可以描述為：（1）我國實行的是社會主義市場經(jīng)濟,國家在多方面對企業(yè)實行監(jiān)督、管理和控制。（2）企業(yè)所有制結構是多元化的。國有資本仍占據(jù)主要位置,國資委是代表上市公司的最大投資者。非國有經(jīng)濟已經(jīng)成為國民經(jīng)濟發(fā)展的主流,集體、私人、外商等都是企業(yè)資本的主要供給者。（3）證券市場并不發(fā)達,股權主要集中在國家和企業(yè)法人手中。證券資產(chǎn)占GDP的比重較小,職業(yè)投資人主要以大眾散戶為主,這些人員的普通教育和專業(yè)素質(zhì)普遍偏低。（4）企業(yè)的外部融資主要從銀行獲得,銀行資產(chǎn)占GDP的比重較大。（5）我國企業(yè)會計信息的使用者主要以是國家、銀行、企業(yè)法人和一般投資人為主的管理型投資人。證券市場上的職業(yè)投資人比例較小,但今后有較大幅度的上升趨勢。

3.2 會計信息使用者及其信息需求

根據(jù)發(fā)達國家和國際會計準則委員會的慣例,在概念框架中表述會計目標之前,應首先描述會計信息使用者及其信息需求。根據(jù)以上分析,我們認為,我國會計信息使用者及其需求可以描述為：（1）國家,主要包括國資委、證監(jiān)會和稅務部門等。國家作為企業(yè)的管理型投資人和企業(yè)的管理者,將關心企業(yè)真實可靠的財務會計信息。（2）貸款人,主要包括銀行及其他金融機構。作為企業(yè)外部融資的主要供給者,他們將關心那些保證自己的貸款和利息能夠收回的真實可靠的財務會計信息。（3）職業(yè)投資人,主要包括國家、機構、個人等在證券市場上不斷地買進、賣出證券,以賺取投資收益為目的的投資者,他們更關心投資的風險和投資回報的信息。（4）其他管理型投資人,指除國家之外的、以經(jīng)營管理企業(yè)為目的的一類投資人,他們更關心企業(yè)真實可靠的財務會計信息。

3.3 會計目標定位

根據(jù)我國會計信息使用者及其對會計信息的需求,我們認為,目前我國的會計目標總體應該定位在為管理型投資人提供真實可靠的經(jīng)管責任會計信息,但由于我國證券市場上還有一部分職業(yè)投資者,而且隨著上市公司投資者結構的不斷變化,這部分比例會逐漸加大,因此,我們必須考慮未來潛在的職業(yè)投資人對決策有用會計信息的需求。對于會計目標,我們認為,可以通過三個層次表述：（1）會計應該提供有助于各類會計信息需求者進行各種決策時所需要的會計信息,包括管理型投資人、職業(yè)投資人、企業(yè)經(jīng)營者、貸款人、政府、公眾等。（2）根據(jù)我國的會計環(huán)境,目前企業(yè)應主要為管理型投資人提供真實可靠的財務會計信息。從相當長的一個歷史時期來看,為管理型投資人提供真實可靠的會計信息基本上可以滿足我國各類信息使用者對會計信息的需求。（3）隨著會計環(huán)境的變化,在制度允許的范圍內(nèi)，企業(yè)可以適當提供對職業(yè)投資者投資決策有用的會計信息。

4 會計目標的實現(xiàn)途徑

對于企業(yè)而言霍要的是實現(xiàn)會計目標途徑如下：

1）提高會計信息的質(zhì)量和透明度會計目標能使各類需求者滿足其對信息的需求質(zhì)量特征是評定會計信息是否有用的標準。會計信息的質(zhì)量特征能規(guī)范財務報表信息。投資者對資本市場的信心和公眾的切身利益也與會計信息質(zhì)量高低有關系。會計信息質(zhì)量越高越有利于企業(yè)實現(xiàn)會計目標。

2）選擇適合的會計政策會計政策是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及經(jīng)濟環(huán)境的變化需要不斷調(diào)整所制定的會計政策,以滿足企業(yè)的經(jīng)營管理。

3）充分披露會計信息會計信息的披露是投資者直接獲悉的各類信息的來源包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表及其會計報表附注等。強化市場對公司管理層的約束的途徑是高質(zhì)量的信息披露。

5 企業(yè)文化和會計目標的結合

傳統(tǒng)的會計體系中企業(yè)未來盈利的能力沒有考慮到企業(yè)文化對實現(xiàn)會計目標的影響。而隨著企業(yè)文化在企業(yè)競爭中的地位越來越重要更多的人關注企業(yè)文化對會計目標實現(xiàn)的影響。

會計目標為信息需求者提供信息。內(nèi)部管理層、國家、外部利益集團都屬于信息的使用者。企業(yè)以往的經(jīng)營狀況和未來的發(fā)展?jié)摿κ瞧髽I(yè)管理層關心的信息。而國家各職能部門關注的是企業(yè)財務數(shù)據(jù)的真實性及可靠性。銀行、債權人以及證券投資者屬于外部利益集團。會計目標提供的信息能讓需求者獲知關于企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果、未來盈利能力。企業(yè)文化與會計目標的結合更有利于公司的發(fā)展。

6 結束語

會計目標存在兩種理論觀點，兩者并不矛盾，兩種觀點有區(qū)別又有聯(lián)系，應該辯證的看待兩種觀點，而在企業(yè)實際運作中，應充分考慮到企業(yè)文化與會計目標的定位，使兩者合力的結合，從而形成有利于企業(yè)發(fā)展的會計目標定位。

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