趙 璐

（鄭州航空工業(yè)管理學院，河南 鄭州 450015）

1 公司治理與內(nèi)部審計的概述

1.1 公司治理

公司治理從狹義的角度理解，是指所有者主要是股東對經(jīng)營者的一種監(jiān)督與制衡機制。即通過一種制度安排，來合理地配置所有者與經(jīng)營者之間的權(quán)利與責任關(guān)系。廣義上講，它是指通過制定一些正式或非正式的制度來協(xié)調(diào)公司所有成員間的利益關(guān)系，從而促進公司健康發(fā)展。

1.2 內(nèi)部審計

內(nèi)部審計是建立于組織內(nèi)部、服務于管理部門的一種獨立的檢查、監(jiān)督和評價活動，它既可用于對內(nèi)部牽制制度的充分性和有效性進行檢查、監(jiān)督和評價，又可用于對會計及相關(guān)信息的真實、合法、完整，對資產(chǎn)的安全、完整，對企業(yè)自身經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)營合規(guī)性進行檢查、監(jiān)督和評價。內(nèi)部審計是外部審計的對稱。

2 公司治理環(huán)境下內(nèi)部審計存在的問題

2.1 管理者對內(nèi)部審計的重視不夠

內(nèi)部審計是公司治理的重要控制措施之一。強化內(nèi)部審計,有利于公司股東對經(jīng)營者的監(jiān)督,有利于對公司內(nèi)部的經(jīng)營管理進行監(jiān)督,也有利于增加公司的價值。但是,在我國目前仍有許多企業(yè)管理者對內(nèi)部審計認識不足、重視不夠,其具體表現(xiàn)為有的企業(yè)沒有設置內(nèi)部審計機構(gòu),有的企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性差、形同虛設。我們曾經(jīng)對南陽某股份有公司的內(nèi)部審計情況進行調(diào)研。該企業(yè)自開業(yè)以來,沒有進行過一次全面徹底的審計,任何事情都是財務部經(jīng)理向上匯報,下屬包括內(nèi)部審計人員在內(nèi),全無發(fā)言權(quán),可見內(nèi)部監(jiān)督極度缺乏是既成事實。

2.2 內(nèi)部審計組織的獨立性不強

內(nèi)部審計缺乏獨立性,就不可能進行經(jīng)常、及時、有效的經(jīng)濟監(jiān)督。內(nèi)部審計獨立性的強弱取決于內(nèi)部審計模式。各種模式的主要區(qū)別在于內(nèi)部審計機構(gòu)的隸屬關(guān)系上。我國內(nèi)部審計的隸屬關(guān)系有五種情況,按照地位的高低排列如下:隸屬董事會,隸屬監(jiān)事會,隸屬總經(jīng)理,隸屬財務總監(jiān),隸屬財務部門。在五種模式中,第一、二種模式內(nèi)部審計層次高、獨立性強,第五種模式的內(nèi)部審計的地位和獨立性較低,第三、四種居中。內(nèi)部審計機構(gòu)是企業(yè)的一個職能部門,是在本單位主要負責人的直接領(lǐng)導下開展工作,其人員配置、職務升遷、工作地位及經(jīng)濟待遇等都由本單位領(lǐng)導決定,與國家審計和社會審計相比,內(nèi)部審計在組織、工作、經(jīng)濟上依附于本單位,組織上獨立性不夠。同時,由于內(nèi)部審計人員與企業(yè)存在息息相關(guān)的經(jīng)濟利益關(guān)系,因此很難保證內(nèi)審的客觀公正。

2.3 企業(yè)內(nèi)部審計沒納入公司治理的框架中

現(xiàn)行的《公司法》以及《審計法》中對內(nèi)部審計未作出具體詳細的規(guī)定，我國的上市公司被公認為是比較關(guān)注公司治理的，然而上市公司的規(guī)范性文件《上市公司治理原則》中對上市公司的內(nèi)部審計機構(gòu)的設置也未做出規(guī)定，沒能將內(nèi)部審計納入公司治理的框架中。實際運行中的公司有的還沒有開展內(nèi)部審計工作，有的雖然開展了，但沒能有機的整合到公司治理的框架當中去。內(nèi)部審計因為沒有公司治理的支持而缺乏活力，內(nèi)部審計沒有發(fā)揮其作為公司治理機制的一部分而應由的作用。

2.4 企業(yè)內(nèi)部審計工作目標缺乏相配套的激勵和責任制度

雖然企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)也制定了審計工作目標,但實際工作中,企業(yè)領(lǐng)導忽視了內(nèi)部審計操作和管理中的責任、權(quán)利相統(tǒng)一原則,沒有對審計工作目標進行科學地分解,并在此前提下,輔以有效的激勵機制和責任制度。內(nèi)部審計人員的積極性和創(chuàng)造性往往得不到充分的發(fā)揮,內(nèi)部審計工作常常處于例行公事的應付局面之中,影響了審計目標的實現(xiàn)及效果。

3 完善公司治理環(huán)境下內(nèi)部審計的對策

3.1 領(lǐng)導轉(zhuǎn)變觀念，重視內(nèi)部審計

市場經(jīng)濟不同于計劃經(jīng)濟,企業(yè)領(lǐng)導應該充分認識到內(nèi)部審計的地位和作用,保證內(nèi)部審計機構(gòu)享有相應的監(jiān)督地位,具有相應的獨立性和權(quán)威性,并且真正重視內(nèi)部審計的結(jié)果,使之為企業(yè)領(lǐng)導提供科學決策、加強管理的重要依據(jù)。內(nèi)部審計應成為企業(yè)最高領(lǐng)導層信息反饋的渠道。

公司可以加強對內(nèi)部審計人員的培訓。引導內(nèi)部審計人員積極的運用內(nèi)部審計準則，給內(nèi)部審計人員以風險提示，進而有助于提高我國上市公司內(nèi)部審計人員職業(yè)道德修養(yǎng)以及業(yè)務素質(zhì)。為內(nèi)部審計在公司治理中發(fā)揮積極作用打下良好基礎(chǔ)。

3.2 增強內(nèi)部審計獨立性

獨立性是內(nèi)部審計的靈魂,是內(nèi)部審計工作的必要條件。增強審計的獨立性,應做好以下三方面的工作：

3.2.1 內(nèi)部審計為保證其獨立性,內(nèi)審機構(gòu)的設置不能隸屬于或平行企業(yè)財務部門和其他職能部門,而應隸屬于企業(yè)最高領(lǐng)導人,這樣才會使最高領(lǐng)導能夠直接、及時獲得內(nèi)部審計部門所提供的情報和信息。

3.2.2 內(nèi)部審計必須有專職的審計人員,不能由其他業(yè)務部門,特別是會計部門人員兼任。只有這樣。才能在規(guī)定的權(quán)限內(nèi),獨立行使職權(quán),完成規(guī)定的任務。

3.2.3 內(nèi)部審計機構(gòu)和人員,不負責制定內(nèi)審工作以外的計劃方案,不辦理經(jīng)濟業(yè)務,不編制會計報表,不直接參與企業(yè)各部門的生產(chǎn)經(jīng)營活動,而應以獨立的第三者的身份去檢查、監(jiān)督、分析、評價企業(yè)的各項經(jīng)濟工作。

3.3 加強內(nèi)部審計的法規(guī)建設和內(nèi)部制度建設

應根據(jù)我國的國情，充分借鑒國外內(nèi)部審計的相關(guān)經(jīng)驗、結(jié)合未來發(fā)展變化情況，參照國際通行準則，制定出一系列切實可行、具有中國特色的內(nèi)部審計法規(guī)和準則。同時結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標，企業(yè)文化和基本制度建立適合的企業(yè)內(nèi)部審計的組織，流程，制度等。

3.4 建立合理的內(nèi)部審計人員的激勵機制

審計人員也需要從物質(zhì)上和精神上不斷補充,才能更好地保持積極進取,奮發(fā)有為的最佳狀態(tài)。

3.4.1 設置合理的工作分工,激發(fā)內(nèi)部審計人員的工作潛能。工作時應進行適當分工授權(quán)。要使內(nèi)部審計人員產(chǎn)生對工作的責任感,就必須在明確內(nèi)部審計人員責任時賦予相應的權(quán)利。行使權(quán)利是一種有效的參與。內(nèi)部審計人員參與了的工作就會對自己的行為及其所產(chǎn)生的后果負責。內(nèi)部審計人員一旦對工作產(chǎn)生了強烈的責任感,其工作的積極性和主動性就會充分地發(fā)揮出來。

3.4.2 建立內(nèi)部審計激勵約束機制,充分利用規(guī)范與懲戒的作用。為了考核內(nèi)部審計人員的業(yè)務水平,在企業(yè)中應結(jié)合自身特點制定一套工作質(zhì)量考核標準,包括審計職業(yè)道德、審計程序規(guī)范、審計風險管理、審計工作效率和審計效果等。在公司審計委員會的統(tǒng)一組織下,對內(nèi)部審計人員及其審計業(yè)務質(zhì)量進行定期評比考核。根據(jù)考評結(jié)果對審計工作成績顯著、質(zhì)量優(yōu)秀的特定審計項目和表現(xiàn)突出的內(nèi)部審計人員予以精神和物質(zhì)獎勵。對違反審計職業(yè)道德規(guī)范、審計制度準則、審計工作程序,有重大工作過失的審計人員進行責任追究。

3.5 加強企業(yè)內(nèi)部審計工作規(guī)范化和制度化建設

內(nèi)部審計作為一種職業(yè),必須有一定的規(guī)范。雖然企業(yè)的內(nèi)部審計部門依據(jù)審計法規(guī),結(jié)合各自的實際情況,制訂了有關(guān)審計工作的規(guī)章制度,但與審計工作規(guī)范化的要求還相差甚遠。加強內(nèi)部審計規(guī)范化建設,就是在內(nèi)部審計的全過程中,每項工作都應依據(jù)一定標準,按標推進行工作。如內(nèi)部審計的工作計劃、工作底稿、審計報告等規(guī)范化的文件,對其內(nèi)容和格式都應提出規(guī)范化的要求;在審計實施過程中,要進行資料理集、調(diào)查、取證、分析、評價等工作,其工作過程和結(jié)果,都必須以文字和數(shù)字清晰翔實地記入規(guī)定的審計工作底稿內(nèi),等等。

［1］邢風云.公司治理下內(nèi)部審計的功能定位研究[J].當代經(jīng)濟管理，2012（11）.

［2］李然.我國企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題及對策[J].財會研究，2008（04）.