楊廣莉

(廣州華商職業(yè)學(xué)院，廣東 增城 511300)

1 成本控制概述

1.1 成本控制的含義

成本控制，是指運(yùn)用以成本會(huì)計(jì)為主的各種方法，預(yù)定成本限額，按限額開支成本和費(fèi)用，以實(shí)際成本和成本限額比較，衡量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成績(jī)和效果，并以例外管理原則糾正不利差異，以提高工作效率，實(shí)現(xiàn)以至超過預(yù)期的成本限額。

成本控制的過程是運(yùn)用系統(tǒng)工程的原理對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)進(jìn)行計(jì)算、調(diào)節(jié)和監(jiān)督的過程，也是一個(gè)發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，挖掘內(nèi)部潛力，尋找一切可能降低成本途徑的過程?？茖W(xué)地組織實(shí)施成本控制，可以促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)機(jī)制，全面提高企業(yè)素質(zhì)，使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境下生存、發(fā)展和壯大。

1.2 成本控制的內(nèi)容

按成本形成過程可分為三個(gè)部分：產(chǎn)品投產(chǎn)前的控制、制造過程中的控制和流通過程中的控制。

1.2.1 產(chǎn)品投產(chǎn)前的控制。這部分控制內(nèi)容主要包括：產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本，物資采購(gòu)成本，生產(chǎn)組織方式，材料定額與勞動(dòng)定額水平等。這些內(nèi)容對(duì)成本的影響最大，可以說產(chǎn)品總成的60%取決于這個(gè)階段的成本控制工作的質(zhì)量。這項(xiàng)控制工作屬于事前控制方式，在控制活動(dòng)實(shí)施時(shí)真是的成本還沒有發(fā)生，但它決定了成本將會(huì)怎樣發(fā)生，它基本上決定了產(chǎn)品的成本水平。

1.2.2 制造過程中的控制。制造過程是成本實(shí)際形成的主要階段。絕大部分的成本支出在這里發(fā)生，包括原材料、人工、能源動(dòng)力、各種輔料的消耗、工序間物料運(yùn)輸費(fèi)用、車間以及其它管理部門的費(fèi)用支出。投產(chǎn)前控制的種種方案設(shè)想、控制措施能否在制造過程中貫徹實(shí)施，大部分的控制目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)和這階段的控制活動(dòng)密切相關(guān)，它主要屬于事中控制方式。由于成本控制的核算信息很難做到及時(shí)，會(huì)給事中控制帶來很多困難。

1.2.3 流通過程中的控制。流通過程中的控制包括產(chǎn)品包裝、廠外運(yùn)輸、廣告促銷、銷售機(jī)構(gòu)開支和售后服務(wù)等費(fèi)用。在目前強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)管理職能的時(shí)候，很容易不顧成本地采取種種促銷手段，反而抵消了利潤(rùn)增量，所以也要作定量分析。

1.3 成本控制的作用

成本控制在中小企業(yè)的成本核算中屬于一個(gè)非常重要的環(huán)節(jié)，發(fā)揮著非常重要的作用：

1.3.1 開展成本控制，可以降低成本。降低成本的途徑一般有以下兩種：第一，在企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)規(guī)模和生產(chǎn)技術(shù)水平條件下，采取降低消耗、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率和合理地組織管理等措施來降低成本；第二，透過優(yōu)化生產(chǎn)要素的配置、不斷改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)水平來達(dá)到產(chǎn)品成本的目的。

1.3.2 開展成本控制，可以提高資源利用率。成本控制的基本作用一方面是為了降低企業(yè)的成本，另外一方面是為了提高企業(yè)現(xiàn)有資源的利用率。在資源有限的情況下，企業(yè)通過成本控制來提高資源的利用效率，以便生產(chǎn)出更多的產(chǎn)品、創(chuàng)造出更多的價(jià)值，達(dá)到“節(jié)約增產(chǎn)”的目的。在實(shí)際工作中，有時(shí)采用改變資源的用途，用有限的資源去生產(chǎn)利潤(rùn)總額更高的產(chǎn)品，這也是企業(yè)控制成本、降低成本的有效途徑。

1.3.3 開展成本控制，可以使企業(yè)獲取更多的利潤(rùn)，取得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。在既定的企業(yè)戰(zhàn)略模式下，利用成本、質(zhì)量、價(jià)格、銷量等因素之間的聯(lián)動(dòng)關(guān)系，以成本支持質(zhì)量、價(jià)格、擴(kuò)大市場(chǎng)份額等對(duì)成本的需要，促使企業(yè)最大限度地獲得利潤(rùn)。

2 中小企業(yè)成本控制存在的問題

2.1 成本控制范疇過窄

許多企業(yè)在成本管理中往往只注重生產(chǎn)成本的管理，而對(duì)企業(yè)的供應(yīng)與銷售環(huán)節(jié)則考慮不多，對(duì)于企業(yè)外部的價(jià)值鏈更是視而不見。也有一些企業(yè)只注意投產(chǎn)后的成本控制，忽視投產(chǎn)前產(chǎn)品設(shè)計(jì)及生產(chǎn)要素合理組合的成本控制。這種成本管理觀念遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求。從成本動(dòng)因的角度去考慮，企業(yè)的任何一種產(chǎn)品從引進(jìn)到獲利，其成本絕不能僅僅理解為制造成本，而是貫穿產(chǎn)品生命周期的全部成本發(fā)生。成本管理的內(nèi)涵也應(yīng)由物質(zhì)產(chǎn)品成本擴(kuò)展到非物質(zhì)產(chǎn)品成本，如人力資源成本、資本成本、服務(wù)成本、產(chǎn)權(quán)成本、環(huán)境成本，等等。

2.2 成本管理意識(shí)不強(qiáng)

許多中小企業(yè)績(jī)效考核指標(biāo)不成體系或根本沒有指標(biāo)，導(dǎo)致管理者及員工成本管理意識(shí)薄弱。具體表現(xiàn)在分解產(chǎn)品成本管理時(shí)，不是認(rèn)真按產(chǎn)品設(shè)計(jì)要求，按零部件工藝流程的成本管理形成逐個(gè)計(jì)算，也不是自下而上逐級(jí)填報(bào)、匯總，只憑主觀印象算大賬，按產(chǎn)品成本管理切成工時(shí)、材料消耗、管理費(fèi)用等大塊分?jǐn)?；有的認(rèn)為成本管理統(tǒng)計(jì)只是雞毛蒜皮的小事，很少過問；還有的認(rèn)為企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，生產(chǎn)周期短、工序少，不值得搞成本管理統(tǒng)計(jì)。因此，自然難以發(fā)現(xiàn)成本形成中的問題。

2.3 成本控制的方法和手段較為落后

許多企業(yè)成本控制方法單一，構(gòu)成簡(jiǎn)單，不能深入反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)全過程，不能提供各個(gè)環(huán)節(jié)的成本信息。另外，一些企業(yè)的事前成本控制薄弱，成本預(yù)測(cè)，成本決策缺乏規(guī)范性、制度性，成本計(jì)劃缺乏科學(xué)性、嚴(yán)肅性，造成成本控制的盲目性。甚至有些企業(yè)的生產(chǎn)手段處于手工操作階段，自動(dòng)化技術(shù)在生產(chǎn)成本中發(fā)揮的作用很少，也有些企業(yè)雖然引用了會(huì)計(jì)電算化，但是往往只停留在“仿真手工”核算階段，并沒有真正運(yùn)用現(xiàn)手段對(duì)成本的歸集和分配進(jìn)行精確地核算和分析。

2.4 成本管理制度不完善

目前，我國(guó)中小型企業(yè)就成本管理方面的制度僅僅是一些簡(jiǎn)單的框架，實(shí)施效果不明顯，同時(shí)由于企業(yè)缺乏成本管理的條條規(guī)章準(zhǔn)則，使得企業(yè)成本管理工作不能合理有效的進(jìn)行，甚至處于失控狀態(tài)，導(dǎo)致企業(yè)成本的惡性增加。再加之中小企業(yè)管理者未將成本管理制度健全，這又導(dǎo)致企業(yè)真實(shí)的成本信息無法反饋到管理人員，從而無法進(jìn)行對(duì)成本的正確決策，產(chǎn)生企業(yè)內(nèi)部成本管理的錯(cuò)誤導(dǎo)向。

3 加強(qiáng)成本控制的對(duì)策

3.1 搞好預(yù)算與決策，把好成本控制大門

財(cái)務(wù)預(yù)算是用來反映企業(yè)未來一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，以及現(xiàn)金收支等價(jià)值指標(biāo)的各種預(yù)算的總稱，預(yù)算的編制可以說是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前必須完成的一項(xiàng)工作，這是因?yàn)橹挥性谕度肷a(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前就做好通盤的規(guī)劃，才能有效減少浪費(fèi)和無效率的情況產(chǎn)生。一般來說，企業(yè)的全面目標(biāo)都可以借助預(yù)算制度來達(dá)成，讓各個(gè)部門的營(yíng)運(yùn)在事前可彼此協(xié)調(diào)。因此，預(yù)算是成本控制的基礎(chǔ)，沒有預(yù)算制度的企業(yè)其成本的控制很難做到有效地實(shí)施。

3.2 靈活運(yùn)用成本控制方法，全面實(shí)施成本控制

企業(yè)不但看到成本控制對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性，而且還應(yīng)該采取適當(dāng)?shù)姆椒ǎ拍苋〉孟胍男Ч?。成本控制的方法有?/p>

3.2.1 降低采購(gòu)成本。材料采購(gòu)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的起點(diǎn)，對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能否正常進(jìn)行起著重要的作用。降低采購(gòu)成本，企業(yè)可以從以下幾方面著手：首先，貨比三家，擇優(yōu)擇廉選購(gòu)；其次，開放采購(gòu)渠道，定期組織采購(gòu)招標(biāo)。第三，提高采購(gòu)過程的透明度。第四，做好供應(yīng)商評(píng)價(jià)，加強(qiáng)物資采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理。

3.2.2 控制庫(kù)存，降低存貨成本。加強(qiáng)存貨管理，建立健全存貨管理的內(nèi)部控制制度，在物資采購(gòu)、領(lǐng)用、銷售及產(chǎn)品管理上建立規(guī)范的制度，堵住漏洞以形成有力的內(nèi)部牽制，定期檢查盤點(diǎn)，盡可能壓縮積壓的庫(kù)存物資，避免資金呆滯，針對(duì)不同行業(yè)，了解行業(yè)所處經(jīng)濟(jì)周期、銷售旺季、淡季等，用科學(xué)的方法建立存貨的最佳結(jié)構(gòu)。

3.2.3 實(shí)施目標(biāo)成本控制。目標(biāo)成本貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程，從市場(chǎng)預(yù)測(cè)與調(diào)查研究、產(chǎn)品策劃、設(shè)計(jì)開發(fā)、樣品試制到加工制造、材料采購(gòu)、產(chǎn)品銷售和售后服務(wù)等各個(gè)階段，各個(gè)環(huán)節(jié)。所以，通過全過程所有環(huán)節(jié)的成本控制，以達(dá)到目標(biāo)成本值。

3.2.4 有效地控制營(yíng)銷成本。中小企業(yè)不可能像大型企業(yè)那樣動(dòng)輒以億計(jì)的資金投入，開出十年的預(yù)虧期。中小企業(yè)砸不起錢也耗不起時(shí)間。所以中小企業(yè)創(chuàng)品牌必須精打細(xì)算，策劃出適合自己的品牌戰(zhàn)略，通過品牌實(shí)力的積累，塑造良好的品牌形象，從而建立消費(fèi)者忠誠(chéng)度，形成品牌優(yōu)勢(shì)；再通過品牌優(yōu)勢(shì)的維持與強(qiáng)化，最終實(shí)現(xiàn)品牌與發(fā)展品牌。

3.2.5 全員成本控制。要真正達(dá)到成本控制的目的，必須調(diào)動(dòng)和組織企業(yè)內(nèi)部全體員工的積極性。通過建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，把企業(yè)的專業(yè)成本控制工作和群眾性成本控制工作結(jié)合起來，明確每個(gè)員工、每個(gè)部門在成本控制中的職責(zé)。各項(xiàng)費(fèi)用定額，費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)，成本目標(biāo)和降低成本的措施，應(yīng)廣泛發(fā)動(dòng)全體員工討論，使成本控制工作成為全體員工自己的工作職責(zé)，并付諸行動(dòng)。

3.3 合理有效地利用資金

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)資金各使用環(huán)節(jié)的管理。首先，要保證有充足的資金來滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需求；其次，保證資金高效率的使用，企業(yè)通過增加流動(dòng)現(xiàn)金和控制現(xiàn)金流出來獲取維持日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和擴(kuò)張所需的資金；再次是要降低現(xiàn)金流動(dòng)過程中的風(fēng)險(xiǎn)，準(zhǔn)確預(yù)測(cè)資金收回和支付的時(shí)間。比如應(yīng)收賬款的收回期限，生產(chǎn)原料、物資的采購(gòu)時(shí)間等，降低任何可能導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)損失的風(fēng)險(xiǎn)。否則，易導(dǎo)致收支失衡，資金拮據(jù)等問題。最后就是要合理規(guī)劃企業(yè)現(xiàn)有的資金，進(jìn)行有效的管理和投資，流動(dòng)資金和固定資金的占用應(yīng)合理分配。另外，企業(yè)要針對(duì)自己的實(shí)際情況，制定先進(jìn)合理的消耗定額，并定期對(duì)成本差異進(jìn)行分析以發(fā)現(xiàn)問題并及時(shí)糾正，嚴(yán)格控制開支范圍，杜絕一切不合理開支，減少浪費(fèi)，降低消耗，促進(jìn)資金合理有效地使用。

3.4 有效控制及健全管理制度

首先，要加強(qiáng)倉(cāng)庫(kù)物資管理，完善材料領(lǐng)用制度。其次，要模擬市場(chǎng)運(yùn)作，推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部的市場(chǎng)模擬機(jī)制，通過建立責(zé)任成本中心來控制和考核責(zé)任成本。第三，要加強(qiáng)產(chǎn)品的質(zhì)檢管理。第四，對(duì)生產(chǎn)設(shè)備實(shí)行責(zé)任承包，并建立固定資產(chǎn)承包管理制度，將責(zé)任具體落實(shí)到人，按照嚴(yán)格的操作規(guī)章管理和利用設(shè)備，對(duì)機(jī)器設(shè)備進(jìn)行定期維護(hù)和保養(yǎng)，提高機(jī)器設(shè)備的利用效率。第五，要規(guī)范下角料和低值易耗品的管理。對(duì)下腳料和低值易耗品實(shí)行定期處理，并且有專人負(fù)責(zé)，不經(jīng)過批準(zhǔn)不能任意處理。