張安偉

(南昌理工學院 建筑工程分院，江西 南昌330013)

材料是一切生產(chǎn)經(jīng)營活動的基本前提,是工程建設的物質(zhì)條件,沒有材料任何工程都將無法建設。正確處理材料的批量采購與建設成本的匹配關系,是建筑行業(yè)要優(yōu)先解決的重要問題。

1 加強建筑材料的核算與管理具有重要的現(xiàn)實意義

材料是指生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中,經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì),并構成產(chǎn)品實體的各種原料及主要材料,輔助材料,外購半成品(外購件),修理備用件,包裝材料,燃料等。材料科目按照其流動性排列在資產(chǎn)的前列,僅從它在資產(chǎn)負債表中的排列順序,就能夠看出它的重要程度。它既是流動資產(chǎn),也屬于存貨的種類,它同時具備兩個條件:一是材料所包含的經(jīng)濟價值,可隨生產(chǎn)經(jīng)營活動的變化而流動,并帶來企業(yè)現(xiàn)金流量的變化；二是材料的成本能夠可靠地計量,伴隨著生產(chǎn)經(jīng)營活動而改變自身的形態(tài),且改變其本身的價值,在一定程度上影響著企業(yè)的經(jīng)濟利益,也勢必影響到企業(yè)最終的利潤。

建筑材料,是形成建筑成果的實體；是構成建設成本的主體；是形成建筑產(chǎn)品的主力；是資產(chǎn)的重要組成部分,流動性極強且可隨時變現(xiàn),如果不能正確的核算與管理,不但會造成資金運用效率的降低,而且會加大會計賬目記錄與市場價格的偏差,導致會計信息錯誤和失真。材料的積壓,不僅會加大資金的占用,而且可能導致材料的損失與毀損,并會因新產(chǎn)品的出現(xiàn)而“退役”。所以加強材料的核算與管理,無論是對施工企業(yè),還是對建設單位,都具有重要的經(jīng)濟價值和現(xiàn)實意義。

2 材料應按品種的不同分類采購和管理

材料的品種繁多,取得的渠道各不相同,各部門的管理和核算方法也有所不同。材料的日常核算,可以按實際成本計算,也可以按歷史成本入賬。作為建筑行業(yè)的材料價格,一般是在當?shù)亟ㄔO管理部門按期公布的“建筑材料信息價”的具體指導下,分階段按實際采購成本核算。材料的收發(fā)、賬簿的記錄,均采用實際成本法。

隨著高科技成果在建筑行業(yè)的不斷轉(zhuǎn)化,新材料的不斷推陳出新,越來越多的老材料因功能單調(diào)而顯得落后,因不適應新的規(guī)范要求被限制使用；由于建筑施工的方法不斷地向機械化、工業(yè)化發(fā)展,使以前的原材料進場,變成了現(xiàn)在的半成品采購；由原來的現(xiàn)場作坊,變成了現(xiàn)代的工廠化操作。這不僅給材料的采購工作帶來了新的難題,也向成本核算部門提出了新的挑戰(zhàn)。是采購原材料現(xiàn)場加工,還是購買半成品直接安裝?以何種方式采購才能降低施工成本?何種方案才能更有利于施工的進行?這需要管理會計對多種方案的成本,進行具體分析、比較后,作出最優(yōu)方案的選擇。

3 建筑材料分類管理的基本方法

3.1 制定和測算定額,指標性限額管理

在施工過程中,要認真貫徹執(zhí)行各種材料消耗的定額管理,首先,消耗定額的制定應具備客觀、公正的態(tài)度,要有科學的依據(jù),不得胡編亂造。其次,消耗定額的制定應具有嚴肅性、權威性,要組織具有豐富實踐經(jīng)驗的專業(yè)技術人員進行認真分析、仔細測算,不得以個別人的意圖或暗示作為技術依據(jù)。再次,消耗定額的制定應建立在正常的施工條件下,應符合先進合理的科學水平。最后,消耗定額的制定應具有通用性,應遵循普遍經(jīng)驗適應于個案的原則,不得從個案、特例推向工程的全面。定額制定以后,則應保持相對穩(wěn)定,不宜隨意更改。

3.2 按照經(jīng)濟權重的大小,分類進行管理

將建筑材料劃分為A、B、C三類,分品種重點管理A,分類別一般控制B,按總額靈活掌握c，按照建筑材料的經(jīng)濟權重的大小進行重點、一般和靈活的管理方式,即能達到重點控制、總體把握的目的；又能使建筑材料采購工作,抓大放小,管理靈活。A類材料:金額較大,但品種數(shù)量較少,如電梯、水泵,品種數(shù)量不多,單位價值卻相當大,對建筑成本有一定的影響。B類材料:單價一般,品種數(shù)量相對較大,如鋼筋、水泥,單位價值雖小,但品種數(shù)量比較多,總體數(shù)額極大,對建筑成本起著決定性的影響。C類材料:品種繁多,用量較少且單位價值很小,如鐵釘、木屑等,品種非常零亂,所占金額較小,對建筑工程的造價不能構成明顯的影響。因此,A類材料由于單體價值較大,而品種數(shù)量較少,較易控制；B類材料金額相對較小,品種數(shù)量很多,其總價值很高,應重點管理；C類材料品種數(shù)量繁多,但金額卻很小,用量很少,對此只要把握一個總金額也就達到目的。

4 材料的采購不能簡單地價格比較

建筑材料的價格是制約工程成本的主要因素,但是材料的采購并不是簡單地進行價格上的比較。材料質(zhì)量不同,品牌不同,其價格的內(nèi)含不同；事后服務的態(tài)度不同,質(zhì)量保證的體系不同,也就是價格所包含的內(nèi)容和范圍不同；市場的認同程度不同,供求關系不同,需求的季節(jié)不同,材料的價格也會不同。因此材料的價格確定,不應簡單地以高低為標準,要注重質(zhì)和量的辨證關系。耐久質(zhì)優(yōu)的產(chǎn)品、信譽較高的產(chǎn)品、質(zhì)量確保的產(chǎn)品,不能因為價格稍高而被杜絕,它雖然是提升成本的因素,但是它同時也會給建筑工程帶來“質(zhì)”的飛躍。提高建筑工程的質(zhì)量,延長建筑工程的使用壽命,就是提高建設資金的使用價值。

5 材料的采購不宜盲目地招標

材料的采購當然要注意合法的途徑,目前比較流行的采購招標是合法的形式,但是它不是材料采購的唯一形式。建筑材料的采購招標,可以發(fā)揮需方市場的優(yōu)勢,讓供貨商前來應標,通過競爭體現(xiàn)價格優(yōu)先。但并不是所有的材料都適合招標,購買價值一元錢的材料,顯然不需要進行招標；獨一無二的材料,招標也不能解決降低價格的問題；市場緊缺的材料,供貨單位也不需要采取應標的銷售形式。材料的采購招標也會給招標單位帶來不利的局面,發(fā)布招標文件就是暴露購買的目的,就是把自己需要材料的秘密告訴對方；信息發(fā)布的有效范圍和招標內(nèi)容的公開程度是有局限的,不一定所有的供貨廠家都能夠及時看到,也不能夠事先知道投標者是否采取“聯(lián)?！钡拇畼朔绞?招標的可信度一旦失去控制,也就意味著中標的價格不再可靠。

6 最佳經(jīng)濟批量的選擇與管理

一項工程的建設,耗資上億元,長達幾年。如果能夠隨時購入所需要的材料,就不需要原材料的儲存,就可減少財務費用,就能盤活建設資金,也就能降低建筑工程成本。在實際建設過程中,很難使所有建筑材料都能夠達到隨時使用隨時購買的目的,況且大部分材料要經(jīng)過檢測合格后才允許使用,即使是市場供應量充足的材料,也會因為供貨地點的遠近,運輸途中可能出現(xiàn)故障或問題,給工程的順利進行帶來不確定的因素,導致建設過程中的停工待料而延長工期。為了保證工程的建設能夠Ⅲ頁利地進行,材料的分批采購、計劃性地儲存也是非常必要的。從材料促銷的方式對采購成本的影響考慮,零星采購,材料的價格較高,批量采購,可能會得到供貨單位的優(yōu)惠；從材料管理費用對材料綜合成本的影響考慮,過多的材料庫存,會占用較多的采購資金,會增加倉儲管理,會增加費用開支。

建筑材料的采購和管理費用,是建筑工程的直接費用,直接影響著建筑工程的造價。完善材料采購和管理費用的控制體系,加強和提高材料管理人員的成本意識,探索和尋找降低材料采購成本的最佳方法,正確處理材料的批量采購與建筑成本的匹配關系,合理運用成本一效益分析的財務管理工具,就能夠達到降低工程成本、提高資金使用效益的最終目的。