曹春紅

【摘 要】在目前企業(yè)融資難的大環(huán)境下，一些企業(yè)采取了一些特殊的融資方式，比如：售后租回就是其中的一種方式。本文就是針對(duì)售后回租融資業(yè)務(wù)的稅務(wù)規(guī)定及會(huì)計(jì)處理做一探討。

【關(guān)鍵詞】售后租回；融資租賃；稅務(wù)規(guī)定；會(huì)計(jì)處理

一、企業(yè)售后回租交易的意義

所謂的售后回租交易是銷售企業(yè)將自己生產(chǎn)或者從其他企業(yè)買來(lái)的資產(chǎn)銷售給專門從事融資租賃業(yè)務(wù)的公司后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該租賃公司租回來(lái)自用，這種銷售后又回租回來(lái)的交易業(yè)務(wù)從本質(zhì)上來(lái)講是一種特殊的租賃業(yè)務(wù)。根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》有關(guān)規(guī)定：按照租賃的目的以及租賃后相關(guān)資產(chǎn)未來(lái)帶來(lái)的收益或者因?yàn)橄嚓P(guān)資產(chǎn)未來(lái)發(fā)生減值等原因遭受的損失應(yīng)歸屬于出租方還是承租方，將租賃可以分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃；據(jù)此，售后回租交易也可以分為是為了融資而進(jìn)行售后回租和為了臨時(shí)需要而進(jìn)行售后回租。本文主要探討的是企業(yè)售后回租形成融資性租賃。

售后回租交易，對(duì)資產(chǎn)的銷售企業(yè)來(lái)講是一種融通資金方式。此時(shí)，銷售企業(yè)同時(shí)又是承租人，融資租賃公司是購(gòu)買方同時(shí)又是出租人。

在目前企業(yè)融資困難的大環(huán)境下，售后回租交易的意義體現(xiàn)在兩方面：

一方面，對(duì)承租企業(yè)來(lái)講，其本身是該資產(chǎn)的擁有企業(yè)，又是該資產(chǎn)的需求企業(yè)，將自己生產(chǎn)或購(gòu)買的資產(chǎn)銷售給租賃公司后，收回銷售款，而后又從租賃公司將該資產(chǎn)租回，獲取該資產(chǎn)的使用權(quán)。這樣，既解決了企業(yè)對(duì)該資產(chǎn)的長(zhǎng)期需求，又有效的緩解了企業(yè)資金的緊張，達(dá)到了融資的目的。

另一方面，對(duì)融資租賃公司來(lái)講，其是專門從事租賃業(yè)務(wù)，以獲取收益的企業(yè)，通過(guò)售后回租交易，買回后即租出，及時(shí)找到收益高風(fēng)險(xiǎn)又低的投資機(jī)會(huì)，保證了融資租賃公司收益的增長(zhǎng)。

所以，售后回租交易對(duì)產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)和融資租賃公司雙方都有較大的益處，是一個(gè)典型的雙贏交易。

二、售后回租交易的應(yīng)遵守的有關(guān)稅務(wù)規(guī)定

1.有關(guān)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的稅務(wù)規(guī)定

參照我國(guó)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》的有關(guān)規(guī)定：以融資為目的的售后回租交易，企業(yè)在將資產(chǎn)銷售時(shí)，該資產(chǎn)的所有權(quán)并為轉(zhuǎn)移給融資租賃公司，所以企業(yè)的銷售并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)，因此，按照現(xiàn)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定，企業(yè)銷售資產(chǎn)不能向購(gòu)買方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，也就說(shuō)不屬于增值稅及營(yíng)業(yè)稅的納稅范圍；而對(duì)于租賃公司來(lái)講，因?yàn)樗墙?jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)，所以租賃公司的營(yíng)業(yè)稅還是應(yīng)該繳納的。

2.有關(guān)企業(yè)所得稅的稅務(wù)規(guī)定

既然融資性售后回租交易，企業(yè)在出售資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)的所有權(quán)并沒(méi)有轉(zhuǎn)移給租賃公司，企業(yè)并不確認(rèn)收入，因此，企業(yè)在計(jì)算繳納所得稅時(shí)，對(duì)融資性租賃的資產(chǎn)，仍按企業(yè)出售前原來(lái)的資產(chǎn)賬面價(jià)值作為所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)來(lái)計(jì)提折舊。但在后續(xù)的承租期內(nèi)，支付的有關(guān)融資的利息，要作為企業(yè)的理財(cái)費(fèi)用，在繳納所得稅之前扣除。

3.有關(guān)其他稅收方面的稅務(wù)規(guī)定

參照國(guó)家稅務(wù)局有關(guān)文件的規(guī)定：有關(guān)融資租賃業(yè)務(wù)，是以融物方式從而達(dá)到融資目的，本質(zhì)上是分期償還的長(zhǎng)期資金借款。所以雙方簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按照“借款合同”繳納印花稅，按照合同上所記載的租金總額貼花。

當(dāng)然，該業(yè)務(wù)所涉及的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加將依照增值稅和營(yíng)業(yè)稅的數(shù)額按比例申報(bào)繳納。

三、企業(yè)售后回租交易的會(huì)計(jì)處理

1.企業(yè)在將資產(chǎn)銷售給融資租賃公司環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)處理。因?yàn)槠髽I(yè)在銷售環(huán)節(jié)，與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給租賃公司，所以，在本會(huì)計(jì)期間不確認(rèn)收益或損失。會(huì)計(jì)處理如下：

首先將原有資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”：借記：“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊借記：“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記：“固定資產(chǎn)”科目。

收到銷售款時(shí)：按照銷售價(jià)款，借記：“銀行存款”科目，貸記：“固定資產(chǎn)清理”科目，銷售價(jià)款與固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入“遞延收益”科目，作為實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益，在以后各期按比例增加或抵減折舊費(fèi)用。

2.企業(yè)又租回售后資產(chǎn)環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)處理。企業(yè)又租回售后資產(chǎn)時(shí)，按照融資租賃準(zhǔn)則規(guī)定處理：

首先，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)租回資產(chǎn)的入賬價(jià)值，按規(guī)定應(yīng)在該資產(chǎn)公允價(jià)值和其未來(lái)最低租賃付款額的折現(xiàn)值中選擇較低者，借記“固定資產(chǎn)”科目，按照未來(lái)應(yīng)付租賃費(fèi)，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，二者差額，借記“未確認(rèn)的融資費(fèi)用”科目；

其次，按期支付租賃費(fèi)時(shí)：借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目，同時(shí)，按照實(shí)際利率攤銷法，計(jì)算每一期間的融資費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“未確認(rèn)的融資費(fèi)用”科目。

因?yàn)槭侨谫Y租賃的資產(chǎn)，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則要求，企業(yè)要把租來(lái)的資產(chǎn)是視同自有資產(chǎn)進(jìn)行核算，在壽命期內(nèi)，計(jì)提折舊。同時(shí)在計(jì)提折舊時(shí)，還要將銷售時(shí)，銷售價(jià)款與固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，已經(jīng)計(jì)入到“遞延收益”科目的金額，作為實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益，在以后各期按比例增加或抵減折舊費(fèi)用。

參考文獻(xiàn)：

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