韓鑫 韓璇

【摘 要】隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)越來(lái)越重視內(nèi)部控制建設(shè)，然而不可回避的事實(shí)是，內(nèi)部控制建設(shè)水平不高。本文對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)問(wèn)題進(jìn)行了探討，以期促進(jìn)國(guó)有企業(yè)深化改革，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的趨勢(shì)。

【關(guān)鍵詞】國(guó)有企業(yè)；內(nèi)部控制；對(duì)策

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，作為主導(dǎo)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的國(guó)有企業(yè)，該如何適應(yīng)新形勢(shì)的需求成為人們普遍關(guān)注的課題。與運(yùn)營(yíng)機(jī)制更靈活的中小企業(yè)不同，國(guó)有企業(yè)一般是大中型企業(yè)，長(zhǎng)期以來(lái)形成了固定的經(jīng)營(yíng)思路及管理方法，面對(duì)市場(chǎng)環(huán)境的改變，很難短期內(nèi)適應(yīng)。為提高國(guó)有企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，應(yīng)盡快建立一套行之有效的內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制可有效提高國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全和完整。

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的作用

1.保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全與完整

國(guó)有資產(chǎn)是國(guó)有企業(yè)從事正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的物質(zhì)基礎(chǔ)，通過(guò)內(nèi)部控制來(lái)保障國(guó)有資產(chǎn)安全和完整有重要意義。根據(jù)內(nèi)部控制規(guī)則，企業(yè)內(nèi)部各單位必須進(jìn)行嚴(yán)格的財(cái)產(chǎn)控制，采取不相容職務(wù)相分離，限制接近財(cái)產(chǎn)、定期盤點(diǎn)及賬實(shí)核對(duì)等制度，有效防止鋪張浪費(fèi)和貪污腐敗的現(xiàn)象，從而防止國(guó)有資產(chǎn)流失，提高經(jīng)營(yíng)效率。

2.確保國(guó)家法規(guī)政策的順利執(zhí)行

有效貫徹國(guó)家法規(guī)、政策是企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)的前提。內(nèi)部控制要求管理者必須通過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)程序進(jìn)行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，同時(shí)各部門必須按照相應(yīng)手續(xù)或憑證進(jìn)行有關(guān)業(yè)務(wù)的處置。健全的內(nèi)部控制制度，可以對(duì)各部門、各環(huán)節(jié)進(jìn)行有效監(jiān)督，從而將違法、違紀(jì)現(xiàn)象消滅于萌芽狀態(tài)，杜絕貪污腐敗行為的發(fā)生與發(fā)展。

3.提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率

內(nèi)部控制可以把企業(yè)的生產(chǎn)、營(yíng)銷、財(cái)務(wù)等部門有機(jī)地結(jié)合在一起，從而使部門密切配合，發(fā)揮整體性作用。同時(shí)面對(duì)日益增多的各種風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)有企業(yè)必須采取一定的防范措施，而內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，就是一種有效的風(fēng)險(xiǎn)防范手段。一方面對(duì)企業(yè)薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)估和控制，將風(fēng)險(xiǎn)消滅于萌芽，一方面通過(guò)嚴(yán)密的監(jiān)督，配合獎(jiǎng)懲制度，提高員工的積極性和創(chuàng)造力，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率。

4.為審計(jì)工作的開(kāi)展創(chuàng)造條件

內(nèi)部控制效果的好壞直接關(guān)系到審計(jì)成果。一般內(nèi)部控制良好的企業(yè)，資料的可信度較高，那么內(nèi)部審計(jì)就可以避開(kāi)許多繁雜的環(huán)節(jié)，將工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移的提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益上。如果內(nèi)部控制執(zhí)行不力，內(nèi)部審計(jì)就必須對(duì)每一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格審查，審計(jì)效率低下，而且審計(jì)人員也沒(méi)有更多精力去作評(píng)價(jià)和建議。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制參與不足

長(zhǎng)期以來(lái)，在國(guó)有企業(yè)發(fā)展中政府是主導(dǎo)者，所以內(nèi)部控制的建立與實(shí)施都是由政府以法律規(guī)范的形式來(lái)進(jìn)行的，國(guó)有企業(yè)處于被動(dòng)狀態(tài)。受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，國(guó)有企業(yè)習(xí)慣于由政府來(lái)發(fā)號(hào)指令，這種高度依賴的慣性無(wú)法推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)與發(fā)展。而政府作為市場(chǎng)監(jiān)管者，在制定內(nèi)部控制時(shí)將重心放在會(huì)計(jì)信息失真控制上，而對(duì)提高經(jīng)營(yíng)管理關(guān)注不夠。

2.企業(yè)管理者素質(zhì)不高

國(guó)有企業(yè)大多與政府掛鉤，一些歷史遺留下來(lái)的問(wèn)題造成了經(jīng)營(yíng)管理上的敵視行為。許多國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)缺乏管理經(jīng)驗(yàn)，內(nèi)部控制理論與實(shí)踐十分欠缺，無(wú)法進(jìn)行有效控制與領(lǐng)導(dǎo)。除了知識(shí)與技能缺陷外，一些管理者的職業(yè)操守也存在問(wèn)題，他們?yōu)槟踩∷嚼撟骷?，?nèi)部控制制度形同虛設(shè)，甚至出現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)帶頭的現(xiàn)象。

3.內(nèi)部審計(jì)職能弱化

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，是企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段。大多國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制不完善，雖然建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)制度，但內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)展并不順利，審計(jì)人員自身缺陷以及審計(jì)地位等因素，嚴(yán)重削弱了內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)價(jià)作用。

三、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的改革對(duì)策

1.積極參與內(nèi)部控制

政府要改變傳統(tǒng)的管理模式，不要過(guò)度干預(yù)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，讓國(guó)有企業(yè)自身去建立健全內(nèi)部控制制度。適當(dāng)放權(quán)，提高國(guó)有企業(yè)權(quán)力，讓國(guó)有企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)方面有足夠的積極性。同時(shí)國(guó)有企業(yè)管理者要改變傳統(tǒng)管理思想，積極借鑒和吸收現(xiàn)代管理經(jīng)驗(yàn)，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。

2.提高管理者的素質(zhì)

作為企業(yè)的管理者，應(yīng)該具有一名管理者應(yīng)當(dāng)具備的素質(zhì)、品德和能力，在其位就要謀其職。在歐美國(guó)家有較為成熟的經(jīng)理人才市場(chǎng)，而我國(guó)發(fā)展較晚，又受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)影響，對(duì)經(jīng)理人員沒(méi)有形成有效的監(jiān)督與激勵(lì)機(jī)制。管理者自身壓力較小，現(xiàn)代資本經(jīng)營(yíng)觀念不強(qiáng)，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略發(fā)展眼光。因此，要提高企業(yè)管理者的綜合素質(zhì)，不僅是專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能，還要在職業(yè)道德及管理哲學(xué)上引起關(guān)注。

3.強(qiáng)化內(nèi)部控制的監(jiān)督作用

首先，要保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。目前，許多國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)權(quán)威性和獨(dú)立性不高，審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)由財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)當(dāng)，獨(dú)立性差，無(wú)法發(fā)揮內(nèi)部控制的核心作用。內(nèi)部審計(jì)不依附于任何部門，它應(yīng)由董事會(huì)或直屬監(jiān)督委員會(huì)直接管理。其次，拓展審計(jì)領(lǐng)域。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要實(shí)現(xiàn)查錯(cuò)糾弊、審核會(huì)計(jì)資料、監(jiān)督經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等職能，除此之外，內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)參與內(nèi)部控制政策和程序的制定工作，同時(shí)還要提高完善企業(yè)內(nèi)部控制的建議。最后，提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)人員要不斷提高自身專業(yè)素質(zhì)，具有扎實(shí)的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)和技能，同時(shí)還要有良好的溝通能力。內(nèi)部審計(jì)要專崗專職，確保審計(jì)的獨(dú)立性。

總之，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程加快，內(nèi)部控制是提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵。國(guó)有企業(yè)應(yīng)重視和加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，不斷適應(yīng)新形勢(shì)、新環(huán)境變化需要。

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