王馨

《中華人民共和國稅收征收管理法》自1992年頒布實施以來歷經(jīng)三次修訂于2013年6月19日出臺最新的版本。隨著征管法的健全，國家對納稅人遵守征管法的要求逐步加強，這就要求我們財務人員在實際工作中對征管法的理解要準確到位，應用要逐步嫻熟。下面談幾點本人在實際工作中遇到的與征管法有關的幾個問題，加以整理，與廣大同行討論：

一、丟失稅務登記證副本如何補辦？

公司財務人員外出攜帶稅務登記證副本辦理業(yè)務，因財務人員不慎途中將稅務登記證副本丟失，應如何補辦該證件？

按照《征管法》要求，納稅人應在證件丟失之日起15個工作如內書面報告稅務機關，補辦稅務登記證應填寫《稅務證件掛失報告表》一份，并附送一下材料：

⑴刊登遺失聲明的版面原件和復印件，各一份；

⑵刊登遺失聲明的報紙、雜質的報頭或者刊頭1件。

如果納稅人提供資料完整。填寫內容準確。各項手續(xù)齊全，符合條件的當場辦結。

二、丟失稅務登記證正本是否會被處罰？

公司業(yè)務人員因一時方便，外出時攜帶稅務登記證正本前往客戶那里辦理公務，結果途中不慎將稅務登記證正本丟失，在辦理稅務證件掛失報告表時如實填寫了丟失原因，現(xiàn)在主管稅務所根據(jù)報告表說該公司違反了稅務登記證使用規(guī)定，要對公司這種行為予以處罰，請問主管稅務所的此項處罰是否有法律依據(jù)？

根據(jù)《中華人民共和國稅務征收管理法實施細則》國務院令【2002】362號第二十條規(guī)定：納稅人應當將稅務登記證件正本在其生產(chǎn)、經(jīng)營場所或者辦公場所公開懸掛，接受稅務機關檢查。同時根據(jù)《稅務登記管理辦法》國家稅總局令第7號第四十三條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定使用稅務登記證件，或者轉借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務登記證件的，依照《稅收征管法》第六十條第三款的規(guī)定處罰。

根據(jù)上述規(guī)定稅務登記證正本應在辦公場所懸掛，不能隨意帶出，因此公司財務人員攜帶正本外出辦公已屬于“未按照規(guī)定使用稅務登記證件”的情形，根據(jù)征管法稅務機關應責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款。

三、沒有營業(yè)執(zhí)照發(fā)生經(jīng)營業(yè)務如何處理

某公司因各股東之間的股權出資協(xié)議還沒有最終確定，公司還沒有辦理工商注冊，但是已經(jīng)為公司正式注冊做好籌備工作，現(xiàn)在有一客戶急需該公司提供服務，對于這樣的業(yè)務應如何辦理？是否能取稅務局代開發(fā)票？

根據(jù)《國家稅務總局關于進一步完善稅務登記管理有關問題的公告》國家稅務總局公告2011年第21號第一條第一款的規(guī)定：

從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，應辦而未辦工商營業(yè)執(zhí)照，或不需辦理工商營業(yè)執(zhí)照而需經(jīng)有關部門批準設立但未經(jīng)有關部門批準的（簡稱無照納稅人），應當自納稅義務發(fā)生之日起30日內申報辦理稅務登記。根據(jù)上述規(guī)定該公司如果沒有辦理工商營業(yè)執(zhí)照，但是已經(jīng)有納稅義務了，應該在上述規(guī)定的日期內辦理稅務登記并開具發(fā)票。同時特別提醒按照國稅總局2011年21號文規(guī)定，在辦理營業(yè)執(zhí)照后，應自領取營業(yè)執(zhí)照30日內，向稅務機關辦理稅務登記，同時之前領取的臨時稅務登記證及副本，應交回稅務并作作廢處理。

四、增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅歸屬地稅，應如何報送財務報表

公司增值稅屬于一般納稅人企業(yè)，但是企業(yè)所得稅在地稅申報，對于財務報表應如何報送？應該向地稅還是國稅報送財務報表？

根據(jù)《北京市國家稅務局關于調整納稅人財務會計報表報送要求的公告》（公告【2012】12號）第一條第二款規(guī)定：“增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅不在北京市國家稅務局繳納的，自季度終了之日起15日內，報送上季度《資產(chǎn)負債表》和《利潤表》；年度終了之日起5個月內，報送上年度《資產(chǎn)負債表》和《利潤表》?！币虼耍髽I(yè)應按上述規(guī)定報送財務報表。

五、按照合同要求提前開票是否合規(guī)

公司與甲方簽訂一個產(chǎn)品銷售合同，因為產(chǎn)品屬于單獨定制且有較高的市場價值和一定的壟斷性，因此簽訂合同中通常約定預付款的比例都在50%以上，然后才在收到預付款后多少日內發(fā)貨，驗收成功后支付剩余款項。這次簽訂的合同，甲方要求他們在支付預付款時先拿到全款的發(fā)票，公司財務認為這個時間因為沒有發(fā)貨，所以不應該開票，對方要求提供相關法律規(guī)定。

根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》國家稅務總局令第二十六條規(guī)定：“未開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務確認營業(yè)收入時開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務一律不準開具發(fā)票。”根據(jù)上述規(guī)定，該公司在收到預收款時，因為尚未提供交貨等相應的銷售行為，不構成確認營業(yè)收入的條件，因此不得開具發(fā)票，建議該公司與甲方明確風險及危害后，再簽訂具體合同條款。

六、增值稅專用發(fā)票打印字跡不清晰

公司取得的運輸增值稅專用發(fā)票有部分運貨的目的地字跡不清晰，這部分內容不涉及公司名稱以及稅款金額等關鍵內容，這樣的增值稅專用發(fā)票是否可以抵扣？這張發(fā)票認證已經(jīng)通過了。

根據(jù)《國家稅務總局關于啟用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的公告》（國家稅務總局公告2011年第74號）第一條規(guī)定：貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，是增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務（暫不包括鐵路運輸服務）開具的占用發(fā)票，其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定健全管理要求等與現(xiàn)有增值稅專用發(fā)票一致。另外根據(jù)《國家稅務總局關于修訂（增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定）的通知》（國稅發(fā)【2006】156號）第是一條規(guī)定，專用發(fā)票應按下列要求開具：

⑴項目齊全，與實際交易相符；

⑵字跡清楚，不得壓線、錯格；

⑶發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章；

⑷按照增值稅納稅義務的發(fā)生時間開具。

對不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權拒收。因此，上述公司取得的壓線開具貨物運輸增值稅專用發(fā)票不能用于抵扣。

七、北京地區(qū)試點開具的電子發(fā)票應如何使用

根據(jù)《北京市國家稅務局北京地方稅務局北京市商務委員會北京市工商行政管理局關于電子發(fā)票應用試點若干事項的公告》公告2013年第8號第一條的規(guī)定，現(xiàn)階段電子發(fā)票至適用向個人開具的情形，公司還是需要收取直至發(fā)票為原始憑證。如果需要查詢真?zhèn)?，可以去北京市國家稅務局網(wǎng)站進行查詢。

八、單位申請代開發(fā)票需提供什么資料？

某公司申請?zhí)嬉粋€人供應商代開發(fā)票，應準備什么申請資料？

根據(jù)《北京市地方稅務局關于辦理冠名發(fā)票和規(guī)范代開發(fā)票申請資料有關事項的公告》（北京市地方稅務局公告2013年第9號）第二條第一款的規(guī)定：“單位申請代開發(fā)票，應提供以下資料：出示資料：稅務登記證副本原件或加蓋納稅人公章的稅務登記證副本復印件、經(jīng)辦人身份證明原件、完稅憑證原件（已完稅的出示）。提交資料：稅務登記證副本復印件（跨區(qū)域申請代開發(fā)票的納稅人提交）、經(jīng)辦人身份證明復印件、完稅憑證復印件（已完稅的提交）、《北京市地方稅務局代開發(fā)票申請表》一式兩份、提供或者接受服務以及從事其他經(jīng)營活動的書面文件。提交資料為復印件的須加蓋單位公章。

以上是財務工作中經(jīng)常遇到的幾個跟征管法相關的問題，匯總整理后發(fā)現(xiàn)，很多日常工作中發(fā)生的問題，征管法中都詳細闡述，并不是無法可依。另外，2013年新修訂的征管法中對納稅人的權利也有新的變動。財務工作者只有熟悉法律，熟悉程序，工作才能如魚得水，遇到問題，才能得到有效解決。