徐 鋮

(國家稅務(wù)總局稅務(wù)干部進(jìn)修學(xué)院 教研三部，江蘇 揚(yáng)州 225007)

1 背景介紹

1.1 什么是法國的“特別富人稅”

2013年12月29日，法國憲法委員會(huì)終于批準(zhǔn)了總統(tǒng)弗朗索瓦·奧朗德的爭議性提案，即在2013、2014年，政府將對年薪超過100萬歐元(約合136.9萬美元)的個(gè)人征收高額的“特別互助貢獻(xiàn)稅”，或被稱為“特別富人稅”。這筆稅款由個(gè)人所在的企業(yè)負(fù)責(zé)上繳，稅率為50%，如果加上企業(yè)必須為員工繳納的其他社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用，這項(xiàng)富人稅的實(shí)際稅率高達(dá)75%。但此項(xiàng)稅收政策也規(guī)定了相關(guān)企業(yè)所繳稅的上限不超過其營業(yè)總額的5%，而且2015年這項(xiàng)稅收政策即行廢止。

“特別富人稅”是2012年奧朗德在與薩科奇的選戰(zhàn)期間提出的，主張對年收入超過100萬歐元的個(gè)人征收高達(dá)75%的所得稅，以拓寬政府收入來源，這為他博得了左翼的廣泛喝彩和民眾的大力支持。該稅率原定于2013年1月1日起實(shí)行兩年，但2012年年底，法國憲法委員會(huì)裁定該行為 “侵犯了稅收平等原則”。該稅收議案在被否決后，奧朗德政府經(jīng)過數(shù)月的醞釀，把該稅改由企業(yè)替?zhèn)€人繳納，另外每個(gè)企業(yè)繳納此類稅款總額不高于其營業(yè)額的5%，稅率也下調(diào)至50%。

2013年10月18日，法國國民議會(huì)(議會(huì)下院)投票批準(zhǔn)了修改后的議案，并得到了總統(tǒng)的正式簽字。法國憲法委員會(huì)于2013年12月29日發(fā)布的裁決中表示，修訂過的提案“符合憲法規(guī)定”。這項(xiàng)臨時(shí)性稅法將對企業(yè)在2013年和2014年支付的薪水征稅，在2015年廢止，預(yù)計(jì)每年可為法國政府帶來2.1億歐元收入。

1.2 社會(huì)反響

自從法國政府公布2013年財(cái)政預(yù)算草案后，已經(jīng)有不少富人“出逃”。2013年2月，法國著名影星、國寶級演員、“大鼻子情圣”熱拉爾·德帕迪約放棄法國國籍投入籍俄羅斯，直言此舉是為了逃避法國高額的個(gè)人所得稅。法國首富、路易威登奢侈品集團(tuán)(LVMH)董事長伯納德·阿諾特于2012年9月被曝已申請加入比利時(shí)國籍，還有法國知名女演員艾曼紐·貝阿(Emmanuelle Béart)、演員何塞·加西亞(José Garcia)、作家埃利克-艾瑪努埃爾·史密特(Eric-Emmanuel Schmidt)和男星丹尼爾·奧圖(Daniel Auteuil)等，趕跑他們的“元兇”也被認(rèn)為是奧朗德政府氣勢洶洶的“富人稅”。而權(quán)威調(diào)查性新聞網(wǎng)站Mediapart透露，法國前總統(tǒng)薩科齊計(jì)劃投資8億英鎊在倫敦設(shè)立了一只私募股權(quán)基金，以逃避高額的“富人稅”……

前總理菲永指責(zé)左派政府，認(rèn)為這對企業(yè)來說是一場噩夢。倫敦市長鮑里斯·約翰遜評價(jià)奧朗德政府的高稅收政策，是“自1789年法國大革命以來最嚴(yán)重的稅收暴政”。法國富人的離國移居，對于接收國而言顯然是“好事”，許多外國官員一邊嘲笑奧朗德的高稅收政策，一邊熱情歡迎來自法國的精英人才。英國首相卡梅倫高調(diào)表示，愿意為逃離法國的經(jīng)濟(jì)精英“鋪開紅地毯”；美國密西西比州州長哈利·巴布爾也“盛情邀請”法國的企業(yè)家和富人移居到他的轄區(qū)。

2 法國足球界及民眾對“富人稅”的反應(yīng)及看法

2.1 法國足球界對“富人稅”的反應(yīng)

近兩年來，“75%富人稅”也讓法國足球界人心惶惶，盡管2013年4月1日法國足協(xié)主席諾埃爾·勒格拉埃對外界表示足球俱樂部并不在“富人稅”征稅范圍內(nèi)，但法國政府第二天就發(fā)表聲明駁斥：“新(征稅)方案將會(huì)適用所有企業(yè)，職業(yè)足球當(dāng)然包括在內(nèi)?！痹撀暶麟S即引發(fā)法國足球界的不滿，法國職業(yè)足球俱樂部聯(lián)盟(以下簡稱UCPF)主席甚至預(yù)言，“富人稅”將扼殺法國足球。

而法國主要的職業(yè)足球俱樂部也一直在進(jìn)行積極游說，試圖阻止這項(xiàng)稅收付諸實(shí)施。10月31日，奧朗德與九位法國足球界代表在愛麗舍宮進(jìn)行了長達(dá)一個(gè)半小時(shí)的會(huì)議。奧朗德聆聽了代表們的意見，但毫不退讓，馬賽俱樂部主席文森特·拉布魯內(nèi)對記者失望地說：“我感覺我就像是被俠盜羅賓漢敲詐了的店長一樣”。里爾主席米歇爾·塞杜補(bǔ)充說：“這將是一個(gè)惡性循環(huán)的開始——最好的球員轉(zhuǎn)投海外，球場上座率嚴(yán)重下降，電視公司也不再支付轉(zhuǎn)播費(fèi)。”會(huì)議結(jié)束后，UCPF主席讓-皮埃爾·盧維爾也正式宣布將會(huì)在11月30日舉行罷工以示抗議。

2.2 民眾的看法

法國民眾大多認(rèn)為：足球運(yùn)動(dòng)員們擁有豐厚的薪酬，難道收稅不是應(yīng)該的嗎？法國《巴黎人報(bào)》最近公布的一項(xiàng)民調(diào)顯示，86%的受訪法國民眾認(rèn)為法國足球運(yùn)動(dòng)員的收入過高。民調(diào)機(jī)構(gòu)Opinionway的最近調(diào)查也顯示，85%的民眾支持向法國足球俱樂部征收“75%特富稅”。就像法國體育部長瓦萊麗·富爾內(nèi)隆所說：“如果一個(gè)企業(yè)可以向他的員工支付100萬歐元的年薪，那么足球俱樂部為什么不為這個(gè)國家做一些貢獻(xiàn)呢?”

3 “富人稅”對不同俱樂部的影響

3.1 中小俱樂部：稅負(fù)劇增，處境艱難

與商界富豪、影視明星相比，足球明星的收入相對透明，因工作在身也不便移民到低稅率國家，足球俱樂部也不能像跨國企業(yè)那樣通過海外分支轉(zhuǎn)移利潤來規(guī)避高稅率。正如法國反對黨人民運(yùn)動(dòng)聯(lián)盟議員馬克·勒菲爾所說：“我理解法國足球俱樂部的反應(yīng)，因?yàn)橹挥兴麄儗⒗U納這一稅收，那些自由職業(yè)者、律師和藝術(shù)家不會(huì)繳納的?！?/p>

3.1.1 借債或“賣球星”緩解財(cái)政困局

為支付高達(dá)75%的重稅，大部分法國足球俱樂部都必須承擔(dān)高額稅款，從5萬—2千萬歐元不等。據(jù)法國職業(yè)足球聯(lián)賽(LFP)委員會(huì)稱，法國14支俱樂部球隊(duì)將為約120名球員繳納4400萬歐元的稅款，占未來兩年法國富人稅收4.4億歐元的10%，而法甲和法乙2011-2012賽季累計(jì)虧損1.08億歐元(約合1.46億美元)，在這種情況下，再征收這一新稅種確實(shí)“不公平”。

為了支付高額的稅款，中小俱樂部有兩種選擇：擴(kuò)大赤字或“賣球星”。第一種解決方式會(huì)迫使俱樂部重新向銀行借債。圣艾蒂安俱樂部主席伯納德·卡亞佐表示，“我們每個(gè)賽季的平均收入維持在50萬歐元。但是現(xiàn)在，我們必須再多籌集100萬歐元。所以，這樣的情況迫使我們向銀行借款，只為填補(bǔ)75%的富人稅”。他們也無法將希望寄托在他們的股東身上?！柏?cái)政公平法案”實(shí)施之后，歐足聯(lián)(UEFA)禁止股東填補(bǔ)其俱樂部的赤字。該原則是歐洲足球聯(lián)盟建立的機(jī)制，其相關(guān)法規(guī)旨在改善歐洲競賽的公平性，同時(shí)刺激在某些領(lǐng)域的長期財(cái)政投資，這其中包括青訓(xùn)計(jì)劃的發(fā)展和升級體育設(shè)施等。無論如何，任何人都不想執(zhí)行這個(gè)決定。法國廣博集團(tuán)M6管理委員會(huì)主席，同時(shí)也是波爾多足球俱樂部(Bordeaux)的股東Nicolas de Tavernost說，如果實(shí)行75%的富人稅，他可能也面臨出售股份的風(fēng)險(xiǎn)。目前，對俱樂部進(jìn)行援助以支付稅款的價(jià)格還不明確。

第二種方法就是“賣球星”，這似乎變成了眾俱樂部主席唯一的選擇，馬賽足球俱樂部主席文森特表示，“我們可能不得不出售一些球員來支付高額的稅款”。該俱樂部一年須繳納的稅款高達(dá)500萬歐元，這大概是法國球星安德雷·皮埃爾·吉尼亞克一年的收入。另外，里昂足球俱樂部(Olympique Lyonnais)可能也會(huì)“放棄”一名球星——約安·古爾庫夫，其一年收入約600萬歐元。

3.1.2 優(yōu)秀球員外流，聯(lián)賽水平下滑

“高稅率將帶來極為嚴(yán)重的影響，我相信法甲聯(lián)賽中會(huì)有多達(dá)150名球員選擇離開，他們當(dāng)然有理由選擇稅率較低的國家，而這個(gè)數(shù)字占據(jù)法甲聯(lián)賽總?cè)藬?shù)的四分之一，一旦成為現(xiàn)實(shí)，這等于向法國的足球隊(duì)播下死亡的種子。”提里耶認(rèn)為，法甲的稅率已經(jīng)足夠高，繼續(xù)提高稅率會(huì)沉重打擊已經(jīng)形勢不妙的法甲，球隊(duì)競爭力不足，收入又被高額稅率肢解，有實(shí)力的球員必然會(huì)另覓高枝。

實(shí)際上法國的稅率從2006年至2011年變化不大，從40%提高到41%，這個(gè)稅率放眼歐洲不算高，低于意大利和英格蘭的45%以及德國的47.5%，在以稅率低著稱的西班牙稅率調(diào)整后，45%的稅率也高于法甲。但如今75%這個(gè)數(shù)字足以導(dǎo)致大批有實(shí)力的球員離開法國，前往其他國家另謀生計(jì)。

此外，法國的高社會(huì)保障費(fèi)同樣讓人難以承受，法甲的社保會(huì)隨球員的收入呈正比增加，法國企業(yè)需要繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)、福利費(fèi)用等非薪資勞工成本，占到總成本的49%，比德國的28%幾乎高一倍?，F(xiàn)在奧朗德的想法付諸實(shí)施后，法甲必然雪上加霜，吸引不到大牌球星，門票、贊助商、電視轉(zhuǎn)播分成收入必然不足以支撐俱樂部，這樣的惡性循環(huán)，讓法甲一路下滑，到如今被葡萄牙聯(lián)賽超越，成為歐洲第6聯(lián)賽。

3.2 巴黎圣日耳曼和摩納哥

法國職業(yè)聯(lián)盟的調(diào)查結(jié)果顯示，20支甲級俱樂部中只有6家免交“富人稅”，其中5家球會(huì)沒有年薪過百萬的球員，另外一家是不屬于法國本土的摩納哥。

3.2.1 雄厚財(cái)力讓大巴黎無懼重稅

圖1 法甲各俱樂部需繳納“富人稅”的球員人數(shù)

如圖1所示，衛(wèi)冕冠軍巴黎圣日耳曼全隊(duì)共有21名百萬富翁，球隊(duì)將支出2000萬歐元的富人稅，而這還是打折優(yōu)惠后的價(jià)格。因?yàn)榘凑兆畛醯亩惙?，巴黎需要支付的費(fèi)用高達(dá)4000萬，現(xiàn)在法國政府同意采用富人稅封頂政策，即納富人稅的上限為年?duì)I業(yè)額的5%。

但有些大的俱樂部，比如大巴黎俱樂部并不會(huì)受到嚴(yán)重影響。2011年5月底卡塔爾投資局斥資5000萬歐元,購買了巴黎圣日耳曼俱樂部70%的股份，2013年以1歐元的報(bào)價(jià)買下了GMP的最后1份業(yè)余股份，100%完成了對巴黎圣日耳曼的控股。2012年為了達(dá)到歐足聯(lián)財(cái)政公平政策的要求，球隊(duì)和卡塔爾旅游局簽訂了一份巨額贊助合同，每年獲得1.5億歐元的超高額贊助費(fèi)，合約期長達(dá)4年；2013年在貝克漢姆簽約巴黎兩天后，這家法國豪門又與阿聯(lián)酋航空公司簽署了一份為期5年總價(jià)值1.25億英鎊的巨額贊助合同。在轉(zhuǎn)會(huì)市場上，截止2013年夏天烏拉圭射手卡瓦尼以6400萬歐元的標(biāo)王價(jià)加盟大巴黎，卡塔爾投資局入主后的轉(zhuǎn)會(huì)總投入超過3億歐元。而據(jù)《隊(duì)報(bào)》報(bào)道，巴黎圣日耳曼有意在2014年夏天求購巴塞羅那前鋒梅西，為了得到阿根廷球星，他們甚至愿意報(bào)價(jià)2.5億歐元的天價(jià)違約金，啟動(dòng)“小跳蚤”合約中的買斷條款。

所以即使老板卡塔爾王儲(chǔ)塔米姆·阿勒薩尼，會(huì)在未來兩年內(nèi)每年為大巴黎多交兩千萬歐元的稅款，但是俱樂部主席納賽(Nasser Al-Khelaifi)在這個(gè)議案第一次被提出的時(shí)候就申明稱無論如何他們都付得起這筆錢。大巴黎每年都要為瑞典球星伊布拉西莫維奇(Zlatan Ibrahimovic)支付1400萬歐元的稅后凈收入，新稅法實(shí)施后要為他支付的工資、個(gè)人所得稅以及各類社保開銷將會(huì)達(dá)到驚人的9200萬歐元。塔米姆·阿勒薩尼擁有超過600億美元資產(chǎn)，再加上每年過億的贊助收入，這完全是可以忽略的一筆費(fèi)用。

3.2.2 “外資+免稅”助摩納哥崛起

2011年12月，在2013年福布斯富豪排行榜上排名第119位、總身價(jià)為91億美元的俄羅斯億萬富翁德·雷博諾夫列夫(Dmitry Rybolovlev)正式收購了摩納哥足球俱樂部66.67%的股份，成為其董事會(huì)的新任主席。雷博諾夫列夫成立的摩納哥體育投資機(jī)構(gòu)(MSI)承諾將在未來4年內(nèi)至少為摩納哥隊(duì)投資1億歐元，而事實(shí)上這支法甲升班馬在2013年夏天的轉(zhuǎn)會(huì)市場上的凈投入位列歐洲第一，達(dá)到1.6億歐元，即便這樣仍然未達(dá)到俄羅斯老板本賽季給予球隊(duì)的2.5億歐元的轉(zhuǎn)會(huì)資金預(yù)算。

摩納哥的另一大優(yōu)勢在于免征個(gè)人所得稅的特殊政策，早在1868年，當(dāng)時(shí)的摩納哥大公查爾斯三世就宣布在全國范圍內(nèi)取消“幾乎所有直接稅收”。依照75%的新稅率，支付900萬歐元的凈工資需要巴黎圣日耳曼相應(yīng)地掏出3600萬歐元，但如果這名球員屬于摩納哥，則公國球隊(duì)只需支付給他工資即可。

“富人稅”出臺之初，摩納哥希望他們的“特殊身份”可以得到尊重，并對法國足球聯(lián)盟提出法律訴訟。經(jīng)過多方面的談判，摩納哥已與法國足球職業(yè)聯(lián)盟達(dá)成協(xié)議，決定上繳5000萬歐元的巨額“贊助費(fèi)”來解決將影響其俱樂部今后發(fā)展的稅收爭議，并且達(dá)成協(xié)議，摩納哥繼續(xù)以“外國俱樂部”身份參加法甲聯(lián)賽。他們發(fā)布聲明說：“摩納哥已經(jīng)與法國足球聯(lián)盟達(dá)成協(xié)議，俱樂部將繼續(xù)參加法國足球聯(lián)賽，但是俱樂部的總部依然保留在摩納哥公國。我們將作為第一支支持新稅法的球隊(duì)，以分期付款的方式向法國足球聯(lián)盟支付5000萬歐元。為聯(lián)盟做出榜樣，支持相關(guān)政策，保證所有股東的利益?！?/p>

4 分析與結(jié)論

其實(shí)法國歷史上多次出現(xiàn)高于75%的 “封頂稅率”，比如1967年是81%，特別是在20世紀(jì)80年代，左翼社會(huì)黨領(lǐng)導(dǎo)人密特朗當(dāng)選法國總統(tǒng)之后，首開富人加稅的先河，一方面導(dǎo)致了大量富人外逃，另一方面受到中產(chǎn)階級和窮人的熱烈歡迎，也沒有遭到足球俱樂部的反對。那么為什么這次奧朗德增加“富人稅”遇到了足球俱樂部，特別是中小俱樂部的強(qiáng)烈反對呢？

首先，本次稅改針對的是企業(yè)。法國足球俱樂部的營業(yè)額是不算買賣球員的收入的。11-12賽季，法甲、法乙兩級聯(lián)賽的營業(yè)額為1349百萬歐元(賣球票球衣等)，虧損333百萬歐元，主要因?yàn)榍騿T工資太高，賣出球員只盈利199百萬歐元，無法填補(bǔ)支出。這個(gè)賽季若按以前的稅法已經(jīng)虧損108百萬歐元，也就是說他們本來就運(yùn)營不佳或者法國的稅制本來就不利于足球俱樂部的發(fā)展?，F(xiàn)在新法案進(jìn)一步加重了稅收，而且球員的稅負(fù)還由俱樂部承擔(dān)。

其次，新稅法規(guī)定每個(gè)企業(yè)繳納此類稅款總額不高于其營業(yè)額的5%，也就是說如果“富人稅”大于公司營業(yè)額的5%，則公司“只交”5%營業(yè)額。工資總額高的大俱樂部受的損失其實(shí)是比較少的，像大巴黎這樣的俱樂部，也就交2000萬歐元的稅，真正受到影響的正是營業(yè)額不多的中小俱樂部。 這些球隊(duì)是聯(lián)賽的中堅(jiān)力量，對于聯(lián)賽和歐戰(zhàn)都有很高的期望，每個(gè)賽季的預(yù)算都接近俱樂部的極限，現(xiàn)在新稅制將大大增加他們的預(yù)算。比如里昂為了提高球隊(duì)收入，開始興建新球場，已經(jīng)讓俱樂部陷入入不敷出的境地，如今要交富人稅，只能讓他們繼續(xù)變賣球隊(duì)的高薪球員。

中堅(jiān)力量變?nèi)?，將?huì)使巴黎和摩納哥對聯(lián)賽的壟斷更加明顯。本賽季法甲，大巴黎和摩納哥占據(jù)積分榜前兩位，而“富人稅”只會(huì)使法甲的其他俱樂部更加難以立足。摩納哥和巴黎圣日耳曼則會(huì)繼續(xù)成為有奪冠潛力的球隊(duì)，其他俱樂部只能默默地繼續(xù)掙扎。

[1] 郭曉明．法足球被錢卡喉：電臺棄播世界杯 俱樂部要付富人稅[N]．楚天金報(bào)，2014-01-01(5).

[2] 王曉薇．法國“富人稅”沖擊波 [N].華夏時(shí)報(bào), 2013-11-06(4).

[3] 柳寶來.富人稅一出，中游球隊(duì)倒霉了[N].瀟湘晨報(bào),2013-11-02(3).

[4] 雷墨．法國“特別富人稅”的思考[J]．南風(fēng)窗，2013(24)：14-15．

[5] 蘇盼文．有錢能使鬼推磨 摩納哥為留法甲率先繳富人稅[N]．環(huán)球時(shí)報(bào)，2014-01-26(3)．

[6] 趙志芳．法國“爭議”富人稅[N]．中國經(jīng)濟(jì)時(shí)報(bào)，2014-01-01(3)．