陸建英

【摘要】 中泰兩國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定方式存在著差異，但兩國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容構(gòu)成與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同程度較高，采用的會(huì)計(jì)處理方法和理念有很多類似的地方，這為兩國的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)提供了良好的基礎(chǔ)。泰國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起步較早，會(huì)計(jì)水平也比較高，對比中泰兩國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的差異，對完善我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，加快中國—東盟會(huì)計(jì)區(qū)域協(xié)調(diào)有一定的促進(jìn)作用。

【關(guān)鍵詞】 泰國； 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系； 會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)

中圖分類號(hào)：F233文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1004-5937（2014）16-0121-03會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)，是會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)范，各國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都由特定機(jī)構(gòu)通過一定的程序制定。深入理解各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，有利于各國間相互借鑒，促進(jìn)各國之間的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)。由于不同歷史文化的影響和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不均衡，各國的會(huì)計(jì)水平不一樣。在東盟十國中，泰國是唯一一個(gè)沒有淪為殖民地且經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快的國家，有著相對完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。因此，以泰國作為一個(gè)單獨(dú)的版塊，研究東盟區(qū)域的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)有著重要的意義。本文擬通過中泰兩國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的比較，尋求兩國會(huì)計(jì)合作的空間，以促進(jìn)中國—東盟區(qū)域會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的進(jìn)程。

一、中泰會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系制定方式的比較分析

一個(gè)國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的形成，與該國的歷史文化、制度背景、法律環(huán)境以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平等因素相關(guān)，中泰兩國的歷史文化、制度背景和法律環(huán)境不同，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不一致，兩國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定方式差異較大。

（一）兩國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的性質(zhì)不同

大陸法系的國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般由政府機(jī)構(gòu)制定，成文法系的國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定則由行業(yè)民間組織完成。根據(jù)制定機(jī)構(gòu)的性質(zhì)不同，通常把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定模式分為官方制、民間制、半官方半民間混合制三種。在泰國，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由會(huì)計(jì)職業(yè)聯(lián)盟（FAP）負(fù)責(zé)制定，之后經(jīng)會(huì)計(jì)職業(yè)監(jiān)督委員會(huì)（APSC）批準(zhǔn)生效。會(huì)計(jì)職業(yè)聯(lián)盟（FAP）屬于民間行業(yè)自律組織，但它是在泰國《會(huì)計(jì)職業(yè)法》的授權(quán)下行使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定職能，具有一定官方約束的色彩，因此，泰國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系屬于民間制定和政府監(jiān)管的混合模式。我國屬于高度集權(quán)的國家，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由財(cái)政部制定，屬于典型的官方制模式，并以行政法規(guī)的形式頒布，相對泰國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，具有極高的權(quán)威性。

（二）兩國準(zhǔn)則制定的方法不同

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定方法有“原則導(dǎo)向”和“規(guī)則導(dǎo)向”兩種。原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則傾向用高度概括、簡單、明了的文字對編制財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)原則進(jìn)行規(guī)范，對具體交易和事項(xiàng)不作詳細(xì)規(guī)定，具有一定的解釋彈性，給信息供應(yīng)者更多的職業(yè)判斷空間；規(guī)則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則相反，對每類交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方式都有較精準(zhǔn)的文字及條文進(jìn)行詳細(xì)的界定，注重技術(shù)細(xì)節(jié)，不同的處理方式有著明確的界限。泰國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起步早，會(huì)計(jì)水平比較高，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中僅對交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告列示提出應(yīng)遵循的原則，屬于原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起步比較晚，會(huì)計(jì)規(guī)范由會(huì)計(jì)制度模式向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式轉(zhuǎn)換，鑒于我國傳統(tǒng)會(huì)計(jì)規(guī)范的影響以及我國會(huì)計(jì)人員整體職業(yè)判斷能力的限制，規(guī)則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系更適合我國國情，因此，我國41項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之下，還配套了準(zhǔn)則的應(yīng)用指南。

二、中泰會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系構(gòu)成的比較分析

我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由三層次和一個(gè)特殊項(xiàng)組成。三層次是指我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系：第一層次——《企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》，第二層次——41項(xiàng)《企業(yè)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則》，第三層次——《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》；特殊項(xiàng)是指對于規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少的小企業(yè)采用核算程序簡單的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。泰國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是在“編制與呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表框架”下設(shè)置各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（如表1所示）。

（一）基本準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)報(bào)表框架比較

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架最早是由美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）提出的理論。它是指由一系列相互關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念組成的體系，可以用來評價(jià)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、指導(dǎo)未來會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和發(fā)展，為會(huì)計(jì)目標(biāo)指引方向。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》的主要內(nèi)容包括會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)基本原則、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素等，我國的《企業(yè)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，都是在《企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》的指導(dǎo)下制定的，因此，我國《企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起著指引方向的作用，在某種程度上相當(dāng)于我國現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。泰國的《編制與呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表框架》從內(nèi)容上看，與我國《企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》有類似之處，它包括財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)、基本假設(shè)、財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表要素等，在發(fā)展未來準(zhǔn)則和復(fù)審現(xiàn)有準(zhǔn)則的過程中，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)將受本框架的指導(dǎo)。顯然，《編制與呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表框架》相當(dāng)于泰國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，但是在《編制與呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表框架》中明確規(guī)定：“本框架不是一份會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，本框架的任何內(nèi)容都不能取代任何具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。當(dāng)本框架與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間有所抵觸的情況下，應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求為準(zhǔn)?！庇纱丝梢?，我國的基本準(zhǔn)則相對泰國的財(cái)務(wù)報(bào)表框架而言，具有更強(qiáng)的法制約束力。

（二）具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較

我國具體準(zhǔn)則分為兩大部分：（1）41項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，主要適用于上市公司、大中型企業(yè)；（2）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，適用于規(guī)模小、業(yè)務(wù)簡單的小企業(yè)。泰國沒有針對小企業(yè)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。兩國具體準(zhǔn)則的構(gòu)成除了表2所示的項(xiàng)目之外，大部分是一致的。

2006年，為了適應(yīng)資本市場發(fā)展和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，我國財(cái)政部構(gòu)建了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，而泰國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起步較早，起點(diǎn)高，20世紀(jì)70年代中期就開始制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在制定過程中還借鑒了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成果。中泰兩國對國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的積極態(tài)度使得兩國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的很多會(huì)計(jì)理念和會(huì)計(jì)處理方法都類似，比如，資產(chǎn)負(fù)債表觀和綜合收益觀的運(yùn)用、公允價(jià)值的概念引入與計(jì)量的方法等。當(dāng)然兩國還保留著適合自己國家特色的空間，比如泰國的《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》中規(guī)定，當(dāng)有證據(jù)表明以前年度確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不再存在或已減少，則需要把確認(rèn)的減值損失轉(zhuǎn)回；而我國的《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》卻規(guī)定，該準(zhǔn)則范圍內(nèi)資產(chǎn)計(jì)提減值后不允許轉(zhuǎn)回。這主要是根據(jù)我國目前所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和上市公司利用資產(chǎn)減值調(diào)節(jié)利潤情況嚴(yán)重，以及會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力相對較弱等原因而做的規(guī)定。在泰國經(jīng)濟(jì)和社會(huì)結(jié)構(gòu)中農(nóng)業(yè)具有重要地位，《農(nóng)業(yè)》（TAS 58）就是針對這個(gè)行業(yè)制定的規(guī)范。1997年泰國發(fā)生金融危機(jī)，導(dǎo)致泰銖大幅度貶值，不僅給泰國經(jīng)濟(jì)造成重大災(zāi)難，而且迅速波及菲律賓、馬來西亞、新加坡和印度尼西亞等整個(gè)東南亞地區(qū)，最終引發(fā)了震驚世界的亞洲金融危機(jī)。為了應(yīng)對特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，泰國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)頒布了《在惡性通貨膨脹中的財(cái)務(wù)報(bào)告》（TAS 28），而我國目前沒有這方面的相關(guān)準(zhǔn)則。由此可見，中泰兩國的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則既有類同相通之處，又保留著各自的特色，這是由兩國的制度背景和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不同決定的。

三、結(jié)論與啟示

（一）從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系看中泰兩國的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)

1.從兩國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的性質(zhì)看

泰國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由非政府機(jī)構(gòu)泰國會(huì)計(jì)職業(yè)聯(lián)盟（FAP）制定，中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定由政府機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，兩者差異較大，但不會(huì)阻礙兩國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。因?yàn)楹饬繒?huì)計(jì)準(zhǔn)則是否合理有效，不是簡單以官方模式或者民間模式作判斷，而是應(yīng)該考慮這套準(zhǔn)則體系是否形成公平的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、是否可以協(xié)調(diào)各方的利益并能推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。在泰國，私有經(jīng)濟(jì)占據(jù)主導(dǎo)地位，由會(huì)計(jì)職業(yè)聯(lián)盟（FAP）負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，更能代表大多數(shù)經(jīng)濟(jì)主體的利益，有利于準(zhǔn)則的被認(rèn)可和實(shí)施。而中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無法交由民間組織完成，理由有三：（1）中國經(jīng)過三十多年的改革開放，雖然逐步建立了市場經(jīng)濟(jì)，但因受幾十年高度集權(quán)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，國有經(jīng)濟(jì)仍然占主導(dǎo)地位，由政府制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更容易被社會(huì)各界所接受，更有利于協(xié)調(diào)各方的利益。（2）我國目前會(huì)計(jì)行業(yè)自律組織主要有中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、中國總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，這些組織雖然起到聯(lián)系會(huì)員與政府的橋梁作用，但發(fā)展尚未成熟，目前沒有能力承擔(dān)起會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定職責(zé)。（3）我國是大陸法系國家，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以行政法規(guī)的形式頒布，由政府制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則符合我國的法律慣例。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）是制定及批準(zhǔn)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的一個(gè)獨(dú)立的私營機(jī)構(gòu)，但這并不妨礙我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的性質(zhì)差異不會(huì)成為會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的障礙，中泰兩國的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)也是如此。

endprint

2.從準(zhǔn)則制定的方法看

規(guī)則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)是對交易事項(xiàng)的處理有詳細(xì)的規(guī)定，不需要會(huì)計(jì)人員做太多的職業(yè)判斷，易于實(shí)務(wù)操作，但這種界限明確的規(guī)定也帶來一些弊端，容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息提供者利用規(guī)則上的漏洞謀取利益；原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則相反，對交易事項(xiàng)不會(huì)詳細(xì)羅列具體處理方法，只規(guī)定一般處理原則，很多交易事項(xiàng)需要依賴會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，對財(cái)務(wù)人員的職業(yè)勝任能力要求較高。采用何種方法制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)立足于本國國情。泰國會(huì)計(jì)發(fā)展水平較高，與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同程度大，采用原則導(dǎo)向制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，更有利于泰國會(huì)計(jì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。我國的會(huì)計(jì)規(guī)范是由會(huì)計(jì)制度模式向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的模式發(fā)展，會(huì)計(jì)制度模式是一種典型的規(guī)則導(dǎo)向規(guī)范，由于長期受到會(huì)計(jì)制度模式的影響，同時(shí)考慮到我國財(cái)務(wù)人員的整體職業(yè)判斷水平，我國目前仍然采用規(guī)則導(dǎo)向模式。但是從準(zhǔn)則未來的發(fā)展看，原則導(dǎo)向是必然趨勢。因此，我國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)仍需要進(jìn)一步完善現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，營造條件實(shí)現(xiàn)規(guī)則導(dǎo)向模式向原則導(dǎo)向模式的轉(zhuǎn)變，以縮小中泰兩國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異，促進(jìn)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的進(jìn)程。

3.從準(zhǔn)則體系的國際化趨同程度看

中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定過程中得到國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的指導(dǎo)和幫助，2005年11月中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)簽訂了中國準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的聯(lián)合聲明。這份聲明意味著中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同。泰國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同時(shí)間比中國早，程度也比中國高。泰國的金融機(jī)構(gòu)已全面采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS），泰國的部分上市公司也已采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS），且泰國會(huì)計(jì)職業(yè)聯(lián)盟（FAP）表示，至2015年要求泰國的上市公司全面采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS），至于非上市公司則采用的是泰國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（TAS），而泰國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（TAS）從框架和內(nèi)容看，與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的（IAS）趨同程度較高。由此可見，中泰兩國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同，為兩國的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)奠定了良好的基礎(chǔ)。

（二）泰國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對我國的啟示

1.加強(qiáng)我國行業(yè)自律，發(fā)揮會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的監(jiān)管作用

國際上許多發(fā)達(dá)國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均由民間會(huì)計(jì)組織制定，泰國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是如此。我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是典型的政府模式，在會(huì)計(jì)的監(jiān)管和準(zhǔn)則的制定執(zhí)行中，政府占主導(dǎo)地位，而會(huì)計(jì)組織是聯(lián)系會(huì)員與政府的橋梁。會(huì)計(jì)的健康發(fā)展，不僅需要權(quán)威的政府監(jiān)管，還需要發(fā)揮行業(yè)組織的自律機(jī)制。我國民間會(huì)計(jì)組織發(fā)展不成熟，沒能在行業(yè)自律中發(fā)揮有效的作用；泰國的會(huì)計(jì)職業(yè)聯(lián)盟（FAP）雖然肩負(fù)著準(zhǔn)則制定、準(zhǔn)則實(shí)施、行業(yè)管理等重大職能，但仍然是在政府的監(jiān)管下。我國可以借鑒泰國會(huì)計(jì)職業(yè)聯(lián)盟的一些監(jiān)管理念和方法，加強(qiáng)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)等社會(huì)團(tuán)體對會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)管，發(fā)揮行業(yè)自律在會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)中的作用，促進(jìn)我國會(huì)計(jì)的健康發(fā)展。

2.正確處理國際趨同和本國特色的關(guān)系

雖然中泰兩國對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同都持積極的態(tài)度，但兩國均保留本國的特色領(lǐng)域。趨同不等于完全相同，由于各個(gè)國家的政治、經(jīng)濟(jì)、文化背景不同，必然導(dǎo)致各國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)有差異，各國準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)必須立足于本國國情，制定出適合本國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，只有這樣，才能在實(shí)現(xiàn)國際趨同的同時(shí)，協(xié)調(diào)好各國背景差異帶來的矛盾。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更多關(guān)注的是發(fā)達(dá)國家的利益，我國是發(fā)展中國家，不能盲目照搬，應(yīng)該考慮本國的具體情況，構(gòu)建適合我國國情的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。中國—東盟區(qū)域的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)也應(yīng)該參照這種理念。會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)不是完全消除差異，而是在尊重各國特色的前提下，盡可能減少各國會(huì)計(jì)之間的差異或者減少邏輯沖突，使各國會(huì)計(jì)達(dá)到協(xié)調(diào)的狀態(tài)。

3.關(guān)注準(zhǔn)則體系的發(fā)展性

準(zhǔn)則體系不是一成不變的，會(huì)隨著環(huán)境變化而不斷發(fā)展。泰國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)是制定一批，成熟一批，頒布和實(shí)施一批，在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程中，根據(jù)本國環(huán)境的發(fā)展變化和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展動(dòng)態(tài)，增加新的準(zhǔn)則內(nèi)容，或者對原有的準(zhǔn)則進(jìn)行修訂；如果修訂后的準(zhǔn)則以新準(zhǔn)則的形式發(fā)布，就替代了原來對應(yīng)的準(zhǔn)則，對應(yīng)的舊準(zhǔn)則同時(shí)作廢。泰國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已頒布了58項(xiàng)，目前正在實(shí)施的有32項(xiàng)。我國具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有41項(xiàng)，從頒布至今，也進(jìn)行了一定的修訂和補(bǔ)充說明，但都是以解釋公告的形式發(fā)布。以解釋公告的形式發(fā)布的修訂和補(bǔ)充內(nèi)容，規(guī)范的內(nèi)容是零星和分散的，如果要了解掌握某項(xiàng)準(zhǔn)則的內(nèi)容，必須把該準(zhǔn)則以及和該準(zhǔn)則相關(guān)的解釋公告結(jié)合在一起，才能正確理解和掌握該項(xiàng)準(zhǔn)則的具體規(guī)定。因此，這種解釋公告的形式，會(huì)導(dǎo)致學(xué)習(xí)者和閱讀者理解上的混亂。所以，我國應(yīng)該結(jié)合本國環(huán)境的變化，并關(guān)注國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的動(dòng)態(tài)，及時(shí)更新我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，保持其發(fā)展性；同時(shí)注意在修訂和補(bǔ)充準(zhǔn)則的內(nèi)容時(shí)，可以借鑒泰國的模式，以新準(zhǔn)則替代舊準(zhǔn)則，使一項(xiàng)準(zhǔn)則的內(nèi)容可以完整地在一項(xiàng)準(zhǔn)則中體現(xiàn)?！?/p>

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì).企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則［M］.2006.

［2］ 財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì).小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則［M］.2011.

［3］ The Accounting Profession Act B.E.2547 of Thailand［M］.2004.

endprint

2.從準(zhǔn)則制定的方法看

規(guī)則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)是對交易事項(xiàng)的處理有詳細(xì)的規(guī)定，不需要會(huì)計(jì)人員做太多的職業(yè)判斷，易于實(shí)務(wù)操作，但這種界限明確的規(guī)定也帶來一些弊端，容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息提供者利用規(guī)則上的漏洞謀取利益；原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則相反，對交易事項(xiàng)不會(huì)詳細(xì)羅列具體處理方法，只規(guī)定一般處理原則，很多交易事項(xiàng)需要依賴會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，對財(cái)務(wù)人員的職業(yè)勝任能力要求較高。采用何種方法制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)立足于本國國情。泰國會(huì)計(jì)發(fā)展水平較高，與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同程度大，采用原則導(dǎo)向制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，更有利于泰國會(huì)計(jì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。我國的會(huì)計(jì)規(guī)范是由會(huì)計(jì)制度模式向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的模式發(fā)展，會(huì)計(jì)制度模式是一種典型的規(guī)則導(dǎo)向規(guī)范，由于長期受到會(huì)計(jì)制度模式的影響，同時(shí)考慮到我國財(cái)務(wù)人員的整體職業(yè)判斷水平，我國目前仍然采用規(guī)則導(dǎo)向模式。但是從準(zhǔn)則未來的發(fā)展看，原則導(dǎo)向是必然趨勢。因此，我國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)仍需要進(jìn)一步完善現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，營造條件實(shí)現(xiàn)規(guī)則導(dǎo)向模式向原則導(dǎo)向模式的轉(zhuǎn)變，以縮小中泰兩國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異，促進(jìn)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的進(jìn)程。

3.從準(zhǔn)則體系的國際化趨同程度看

中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定過程中得到國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的指導(dǎo)和幫助，2005年11月中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)簽訂了中國準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的聯(lián)合聲明。這份聲明意味著中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同。泰國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同時(shí)間比中國早，程度也比中國高。泰國的金融機(jī)構(gòu)已全面采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS），泰國的部分上市公司也已采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS），且泰國會(huì)計(jì)職業(yè)聯(lián)盟（FAP）表示，至2015年要求泰國的上市公司全面采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS），至于非上市公司則采用的是泰國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（TAS），而泰國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（TAS）從框架和內(nèi)容看，與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的（IAS）趨同程度較高。由此可見，中泰兩國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同，為兩國的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)奠定了良好的基礎(chǔ)。

（二）泰國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對我國的啟示

1.加強(qiáng)我國行業(yè)自律，發(fā)揮會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的監(jiān)管作用

國際上許多發(fā)達(dá)國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均由民間會(huì)計(jì)組織制定，泰國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是如此。我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是典型的政府模式，在會(huì)計(jì)的監(jiān)管和準(zhǔn)則的制定執(zhí)行中，政府占主導(dǎo)地位，而會(huì)計(jì)組織是聯(lián)系會(huì)員與政府的橋梁。會(huì)計(jì)的健康發(fā)展，不僅需要權(quán)威的政府監(jiān)管，還需要發(fā)揮行業(yè)組織的自律機(jī)制。我國民間會(huì)計(jì)組織發(fā)展不成熟，沒能在行業(yè)自律中發(fā)揮有效的作用；泰國的會(huì)計(jì)職業(yè)聯(lián)盟（FAP）雖然肩負(fù)著準(zhǔn)則制定、準(zhǔn)則實(shí)施、行業(yè)管理等重大職能，但仍然是在政府的監(jiān)管下。我國可以借鑒泰國會(huì)計(jì)職業(yè)聯(lián)盟的一些監(jiān)管理念和方法，加強(qiáng)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)等社會(huì)團(tuán)體對會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)管，發(fā)揮行業(yè)自律在會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)中的作用，促進(jìn)我國會(huì)計(jì)的健康發(fā)展。

2.正確處理國際趨同和本國特色的關(guān)系

雖然中泰兩國對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同都持積極的態(tài)度，但兩國均保留本國的特色領(lǐng)域。趨同不等于完全相同，由于各個(gè)國家的政治、經(jīng)濟(jì)、文化背景不同，必然導(dǎo)致各國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)有差異，各國準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)必須立足于本國國情，制定出適合本國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，只有這樣，才能在實(shí)現(xiàn)國際趨同的同時(shí)，協(xié)調(diào)好各國背景差異帶來的矛盾。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更多關(guān)注的是發(fā)達(dá)國家的利益，我國是發(fā)展中國家，不能盲目照搬，應(yīng)該考慮本國的具體情況，構(gòu)建適合我國國情的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。中國—東盟區(qū)域的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)也應(yīng)該參照這種理念。會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)不是完全消除差異，而是在尊重各國特色的前提下，盡可能減少各國會(huì)計(jì)之間的差異或者減少邏輯沖突，使各國會(huì)計(jì)達(dá)到協(xié)調(diào)的狀態(tài)。

3.關(guān)注準(zhǔn)則體系的發(fā)展性

準(zhǔn)則體系不是一成不變的，會(huì)隨著環(huán)境變化而不斷發(fā)展。泰國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)是制定一批，成熟一批，頒布和實(shí)施一批，在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程中，根據(jù)本國環(huán)境的發(fā)展變化和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展動(dòng)態(tài)，增加新的準(zhǔn)則內(nèi)容，或者對原有的準(zhǔn)則進(jìn)行修訂；如果修訂后的準(zhǔn)則以新準(zhǔn)則的形式發(fā)布，就替代了原來對應(yīng)的準(zhǔn)則，對應(yīng)的舊準(zhǔn)則同時(shí)作廢。泰國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已頒布了58項(xiàng)，目前正在實(shí)施的有32項(xiàng)。我國具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有41項(xiàng)，從頒布至今，也進(jìn)行了一定的修訂和補(bǔ)充說明，但都是以解釋公告的形式發(fā)布。以解釋公告的形式發(fā)布的修訂和補(bǔ)充內(nèi)容，規(guī)范的內(nèi)容是零星和分散的，如果要了解掌握某項(xiàng)準(zhǔn)則的內(nèi)容，必須把該準(zhǔn)則以及和該準(zhǔn)則相關(guān)的解釋公告結(jié)合在一起，才能正確理解和掌握該項(xiàng)準(zhǔn)則的具體規(guī)定。因此，這種解釋公告的形式，會(huì)導(dǎo)致學(xué)習(xí)者和閱讀者理解上的混亂。所以，我國應(yīng)該結(jié)合本國環(huán)境的變化，并關(guān)注國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的動(dòng)態(tài)，及時(shí)更新我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，保持其發(fā)展性；同時(shí)注意在修訂和補(bǔ)充準(zhǔn)則的內(nèi)容時(shí)，可以借鑒泰國的模式，以新準(zhǔn)則替代舊準(zhǔn)則，使一項(xiàng)準(zhǔn)則的內(nèi)容可以完整地在一項(xiàng)準(zhǔn)則中體現(xiàn)?！?/p>

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì).企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則［M］.2006.

［2］ 財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì).小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則［M］.2011.

［3］ The Accounting Profession Act B.E.2547 of Thailand［M］.2004.

endprint

2.從準(zhǔn)則制定的方法看

規(guī)則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)是對交易事項(xiàng)的處理有詳細(xì)的規(guī)定，不需要會(huì)計(jì)人員做太多的職業(yè)判斷，易于實(shí)務(wù)操作，但這種界限明確的規(guī)定也帶來一些弊端，容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息提供者利用規(guī)則上的漏洞謀取利益；原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則相反，對交易事項(xiàng)不會(huì)詳細(xì)羅列具體處理方法，只規(guī)定一般處理原則，很多交易事項(xiàng)需要依賴會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，對財(cái)務(wù)人員的職業(yè)勝任能力要求較高。采用何種方法制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)立足于本國國情。泰國會(huì)計(jì)發(fā)展水平較高，與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同程度大，采用原則導(dǎo)向制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，更有利于泰國會(huì)計(jì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。我國的會(huì)計(jì)規(guī)范是由會(huì)計(jì)制度模式向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的模式發(fā)展，會(huì)計(jì)制度模式是一種典型的規(guī)則導(dǎo)向規(guī)范，由于長期受到會(huì)計(jì)制度模式的影響，同時(shí)考慮到我國財(cái)務(wù)人員的整體職業(yè)判斷水平，我國目前仍然采用規(guī)則導(dǎo)向模式。但是從準(zhǔn)則未來的發(fā)展看，原則導(dǎo)向是必然趨勢。因此，我國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)仍需要進(jìn)一步完善現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，營造條件實(shí)現(xiàn)規(guī)則導(dǎo)向模式向原則導(dǎo)向模式的轉(zhuǎn)變，以縮小中泰兩國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異，促進(jìn)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的進(jìn)程。

3.從準(zhǔn)則體系的國際化趨同程度看

中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定過程中得到國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的指導(dǎo)和幫助，2005年11月中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)簽訂了中國準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的聯(lián)合聲明。這份聲明意味著中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同。泰國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同時(shí)間比中國早，程度也比中國高。泰國的金融機(jī)構(gòu)已全面采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS），泰國的部分上市公司也已采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS），且泰國會(huì)計(jì)職業(yè)聯(lián)盟（FAP）表示，至2015年要求泰國的上市公司全面采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS），至于非上市公司則采用的是泰國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（TAS），而泰國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（TAS）從框架和內(nèi)容看，與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的（IAS）趨同程度較高。由此可見，中泰兩國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同，為兩國的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)奠定了良好的基礎(chǔ)。

（二）泰國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對我國的啟示

1.加強(qiáng)我國行業(yè)自律，發(fā)揮會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的監(jiān)管作用

國際上許多發(fā)達(dá)國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均由民間會(huì)計(jì)組織制定，泰國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是如此。我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是典型的政府模式，在會(huì)計(jì)的監(jiān)管和準(zhǔn)則的制定執(zhí)行中，政府占主導(dǎo)地位，而會(huì)計(jì)組織是聯(lián)系會(huì)員與政府的橋梁。會(huì)計(jì)的健康發(fā)展，不僅需要權(quán)威的政府監(jiān)管，還需要發(fā)揮行業(yè)組織的自律機(jī)制。我國民間會(huì)計(jì)組織發(fā)展不成熟，沒能在行業(yè)自律中發(fā)揮有效的作用；泰國的會(huì)計(jì)職業(yè)聯(lián)盟（FAP）雖然肩負(fù)著準(zhǔn)則制定、準(zhǔn)則實(shí)施、行業(yè)管理等重大職能，但仍然是在政府的監(jiān)管下。我國可以借鑒泰國會(huì)計(jì)職業(yè)聯(lián)盟的一些監(jiān)管理念和方法，加強(qiáng)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)等社會(huì)團(tuán)體對會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)管，發(fā)揮行業(yè)自律在會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)中的作用，促進(jìn)我國會(huì)計(jì)的健康發(fā)展。

2.正確處理國際趨同和本國特色的關(guān)系

雖然中泰兩國對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同都持積極的態(tài)度，但兩國均保留本國的特色領(lǐng)域。趨同不等于完全相同，由于各個(gè)國家的政治、經(jīng)濟(jì)、文化背景不同，必然導(dǎo)致各國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)有差異，各國準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)必須立足于本國國情，制定出適合本國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，只有這樣，才能在實(shí)現(xiàn)國際趨同的同時(shí)，協(xié)調(diào)好各國背景差異帶來的矛盾。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更多關(guān)注的是發(fā)達(dá)國家的利益，我國是發(fā)展中國家，不能盲目照搬，應(yīng)該考慮本國的具體情況，構(gòu)建適合我國國情的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。中國—東盟區(qū)域的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)也應(yīng)該參照這種理念。會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)不是完全消除差異，而是在尊重各國特色的前提下，盡可能減少各國會(huì)計(jì)之間的差異或者減少邏輯沖突，使各國會(huì)計(jì)達(dá)到協(xié)調(diào)的狀態(tài)。

3.關(guān)注準(zhǔn)則體系的發(fā)展性

準(zhǔn)則體系不是一成不變的，會(huì)隨著環(huán)境變化而不斷發(fā)展。泰國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)是制定一批，成熟一批，頒布和實(shí)施一批，在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程中，根據(jù)本國環(huán)境的發(fā)展變化和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展動(dòng)態(tài)，增加新的準(zhǔn)則內(nèi)容，或者對原有的準(zhǔn)則進(jìn)行修訂；如果修訂后的準(zhǔn)則以新準(zhǔn)則的形式發(fā)布，就替代了原來對應(yīng)的準(zhǔn)則，對應(yīng)的舊準(zhǔn)則同時(shí)作廢。泰國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已頒布了58項(xiàng)，目前正在實(shí)施的有32項(xiàng)。我國具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有41項(xiàng)，從頒布至今，也進(jìn)行了一定的修訂和補(bǔ)充說明，但都是以解釋公告的形式發(fā)布。以解釋公告的形式發(fā)布的修訂和補(bǔ)充內(nèi)容，規(guī)范的內(nèi)容是零星和分散的，如果要了解掌握某項(xiàng)準(zhǔn)則的內(nèi)容，必須把該準(zhǔn)則以及和該準(zhǔn)則相關(guān)的解釋公告結(jié)合在一起，才能正確理解和掌握該項(xiàng)準(zhǔn)則的具體規(guī)定。因此，這種解釋公告的形式，會(huì)導(dǎo)致學(xué)習(xí)者和閱讀者理解上的混亂。所以，我國應(yīng)該結(jié)合本國環(huán)境的變化，并關(guān)注國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的動(dòng)態(tài)，及時(shí)更新我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，保持其發(fā)展性；同時(shí)注意在修訂和補(bǔ)充準(zhǔn)則的內(nèi)容時(shí)，可以借鑒泰國的模式，以新準(zhǔn)則替代舊準(zhǔn)則，使一項(xiàng)準(zhǔn)則的內(nèi)容可以完整地在一項(xiàng)準(zhǔn)則中體現(xiàn)?！?/p>

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì).企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則［M］.2006.

［2］ 財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì).小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則［M］.2011.

［3］ The Accounting Profession Act B.E.2547 of Thailand［M］.2004.

endprint