黃惟

行政事業(yè)單位往來賬戶是指單位在業(yè)務(wù)活動中與其他單位或者個人非稅的臨時性待結(jié)算款項(xiàng)，行政事業(yè)單位往來款項(xiàng)所占比重很大，且有很大是收不回來、付不出去的陳年老賬。通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)，部分行政事業(yè)單位的往來賬中存在很多問題，特別是一些違紀(jì)問題，往往都與往來資金有關(guān)，不容忽視。一、往來款項(xiàng)長期掛賬的危害審計(jì)結(jié)果顯示，現(xiàn)階段往來款項(xiàng)具有兩個特點(diǎn)：一是資金數(shù)額巨大，有的行政事業(yè)單位多達(dá)上千萬元，少的也有幾十萬元；二是涉及的行政事業(yè)單位很多。行政事業(yè)單位不及時結(jié)清往來款項(xiàng)，讓其長期掛賬，不符合《會計(jì)法》、《預(yù)算法》等有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，而且具有不可低估的危害性：（一） 收入、?？?、債務(wù)混為往來款項(xiàng)，虛增了單位的債務(wù)。自我國推行各項(xiàng)財政預(yù)算體制改革以來，出現(xiàn)滯留于各單位的往來款項(xiàng)歷年滾存數(shù)像滾雪球一樣越滾越大，且涉及很多單位，是目前很多單位自由支配的、游離于財政預(yù)算管理監(jiān)督之外的非債務(wù)性資金，已嚴(yán)重影響著各部門預(yù)算的執(zhí)行效果。（二）利用往來賬虛列支出，已達(dá)到平衡預(yù)算或調(diào)節(jié)收支結(jié)余等目的。有些單位年終為了平衡預(yù)算，虛列預(yù)算支出轉(zhuǎn)入“暫存款”科目掛賬，使當(dāng)年會計(jì)報表體現(xiàn)收支平衡；有的單位虛列支出，將經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)入“暫存款”科目掛賬，使單位上報主管部門的會計(jì)報表中體現(xiàn)當(dāng)年年末經(jīng)費(fèi)余額減少或赤字的現(xiàn)象，于次年年初再按原路轉(zhuǎn)回；還有的單位將應(yīng)付給其他單位的款項(xiàng)，虛列支出計(jì)入“暫存款”科目掛賬，長期占用應(yīng)付款項(xiàng)。(三)將收入、支出長期掛往來賬，列收列支。有的單位將上級主管部門或財政部門撥付的專項(xiàng)資金計(jì)入“暫存款”科目長期掛賬，并在往來賬中列收列支各種費(fèi)用；有的單位雖然在往來賬上未體現(xiàn)支出，但將專項(xiàng)資金長期掛在“暫存款”科目，造成專項(xiàng)資金已被擠占或挪用；有的單位將出租房屋租金收入或違規(guī)收費(fèi)等在往來款中掛賬，逃避納稅和監(jiān)督檢查；有的單位將繳預(yù)算款或繳財政專戶款長期在“暫存款”科目，列收列支，隱瞞應(yīng)繳財政收入。(四) 往來賬不及時清理，形成呆賬、死賬。有的單位由于未按財務(wù)制度規(guī)定對往來款項(xiàng)及時清理，致使有些往來款項(xiàng)的債權(quán)、債務(wù)人或單位已經(jīng)逃亡或倒閉，剩下無法收回的暫付款和無法支付的暫存款，形成呆死壞賬，仍長期掛賬未給予清理、核銷，導(dǎo)致會計(jì)信息失真。上述問題導(dǎo)致一些行政事業(yè)單位債務(wù)不實(shí)，經(jīng)費(fèi)緊張，國有資產(chǎn)流失，會計(jì)資料失真，給宏觀管理帶來錯誤信息。二、往來款項(xiàng)長期掛賬的成因分析從審計(jì)實(shí)踐的情況看，各單位往來款項(xiàng)一般包括收入結(jié)余類資金、專項(xiàng)資金等游離于財政預(yù)算管理監(jiān)督之外的非債務(wù)性資金和單位間往來的正常債務(wù)資金兩個部分。造成一些單位不及時清理往來款項(xiàng)的原因是多方面的，但總體上說有三個方面：（一）制度規(guī)定與現(xiàn)實(shí)不一致，造成了單位往來款項(xiàng)。自2000年我國推行各項(xiàng)財政預(yù)算體制改革以來，制度本身偏重于整個國庫集中支付和單一帳戶的管理模式，過分強(qiáng)調(diào)了預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，從而忽視了在預(yù)算管理過程中預(yù)算資金下?lián)艿轿惠^晚的實(shí)際。這種年初預(yù)算、年底撥款年底決算的弊端，迫使很多部門為實(shí)現(xiàn)年初預(yù)算，不得有預(yù)算結(jié)余的“零余額帳戶”的目標(biāo)，只得將年底撥來的各種預(yù)算款項(xiàng)作以撥列支后納入單位暫存款項(xiàng)管理。各種以撥列支的預(yù)算款項(xiàng)就從“零余額帳戶”轉(zhuǎn)入了各單位的“特設(shè)專戶”，形成了各單位的暫存款項(xiàng)。（二）相關(guān)的會計(jì)制度、財務(wù)管理制度改革滯后。從2000年起至今，國家先后實(shí)施了部門預(yù)算編制改革和國庫管理制度改革；但現(xiàn)行的行政事業(yè)單位的會計(jì)、財務(wù)管理等制度并沒有相應(yīng)調(diào)整，嚴(yán)重滯后于部門預(yù)算改革和國庫管理制度改革。表現(xiàn)在會計(jì)制度核算科目的設(shè)置、核算內(nèi)容上，都與部門預(yù)算編報口徑不一致的問題，各種以撥作支的預(yù)算款項(xiàng)，包括專款無歸并科目，只得將其放入往來款項(xiàng)管理的事實(shí)。這既增加了財政預(yù)算資金管理的難度和造成預(yù)算與會計(jì)核算不一致的問題，也致使各預(yù)算單位將結(jié)余資金納入往來款項(xiàng)混為單位負(fù)債，虛增行政單位債務(wù)的事項(xiàng)。（三）缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制從目前對各單位往來款項(xiàng)的管理情況來看，各地財政均未對各單位的往來款項(xiàng)實(shí)施有效的管理，一方面是當(dāng)前國庫集中支付制度下產(chǎn)生的新情況、新事物，對其如何管理缺少切實(shí)可行的辦法，更無參照的法規(guī)依據(jù)和衡量標(biāo)準(zhǔn)；另一方面是多年來財政、審計(jì)等監(jiān)督部門對往來款項(xiàng)也未引起足夠的重視和關(guān)注，忽視了對其的管理和監(jiān)督。三、加強(qiáng)行政單位往來款項(xiàng)管理的幾點(diǎn)建議（一）及時修訂和完善制度缺陷?，F(xiàn)行的各種預(yù)算管理的規(guī)章制度很多是依據(jù)傳統(tǒng)預(yù)算編制制度的要求制訂的，其整體筐架、管理內(nèi)容、管理模式等都與現(xiàn)行的財務(wù)會計(jì)制度矛盾。必須要在財政預(yù)算編制、會計(jì)制度、財務(wù)制度和預(yù)算管理等制度上作根本性的修訂和完善：一方面要加快修訂和完善財務(wù)會計(jì)制度，使其會計(jì)科目的設(shè)置與財政預(yù)算科目一一對應(yīng)，滿足會計(jì)科目核算內(nèi)容與財政預(yù)算科目內(nèi)容的共同要求；另一方面也要解決財政預(yù)算管理中經(jīng)費(fèi)預(yù)算缺乏科學(xué)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和與財務(wù)會計(jì)口徑對接關(guān)系操作難度大的問題。通過上述兩個反面的修訂和完善，以達(dá)到財政管理制度與財務(wù)會計(jì)制度有機(jī)的統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)制度與現(xiàn)實(shí)相互協(xié)調(diào)和兼容的目標(biāo)，減少和避免制度的缺陷和不相容，造成行政單位單位將收入和?？畈⑷霑捍婵铐?xiàng)事項(xiàng)的發(fā)生。（二）嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算法和會計(jì)制度。在各單位的日常財務(wù)管理活動中，從領(lǐng)導(dǎo)到財務(wù)人員，要增強(qiáng)預(yù)算管理意識和強(qiáng)化會計(jì)管理工作，積極主動的管好用好部門預(yù)算資金，對納入往來款項(xiàng)管理的預(yù)算資金，要嚴(yán)格按會計(jì)核算年度規(guī)定要及時清算，在強(qiáng)調(diào)財政預(yù)算硬性化管里的同時，對長期擺在往來款項(xiàng)的資金，該收回的要盡快收回納入國庫結(jié)余管理，該核銷的要按程序核銷，以免將單位的預(yù)算收入款項(xiàng)長期混入暫存款項(xiàng)，造成虛增行政單位債務(wù)和長期掛帳的事項(xiàng)。（三）加強(qiáng)對往來款項(xiàng)的監(jiān)督管理。從財務(wù)管理規(guī)范的角度來說，對任何一項(xiàng)資金只有依靠有效的約束、監(jiān)督機(jī)智，才能保障支出的合規(guī)合法性。對各單位的往來款項(xiàng)資金，同樣需要國家相關(guān)的制度規(guī)范來監(jiān)督和約束，財政和審計(jì)等監(jiān)督部門應(yīng)加強(qiáng)部門預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督檢查，督促各單位嚴(yán)格按會計(jì)核算年度規(guī)定及時清算暫存款項(xiàng)，最大限度的防止將預(yù)算收入款項(xiàng)混入暫存款，虛增各單位債務(wù)的事項(xiàng)；以減少各單位自由支配資金的數(shù)量和防止截留、挪用、甚至貪污等違法違紀(jì)行為的發(fā)生。（作者單位：富寧縣審計(jì)局）