李卓奕++戴書(shū)松

【摘 要】 2012年1月1日上海市率先啟動(dòng)“營(yíng)改增”試點(diǎn)，2013年8月1日“營(yíng)改增”擴(kuò)大到全國(guó)范圍。全國(guó)試點(diǎn)政策與上海政策相比，有部分調(diào)整，對(duì)企業(yè)適應(yīng)稅制改革帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。交通運(yùn)輸業(yè)中的航運(yùn)業(yè)是“營(yíng)改增”的試點(diǎn)行業(yè)之一，選擇虹口區(qū)具有代表性的航運(yùn)企業(yè)，以最新申報(bào)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，重點(diǎn)探討分析上海企業(yè)在執(zhí)行全國(guó)政策后的稅負(fù)變化和相關(guān)影響因素，并提出相關(guān)建議，為進(jìn)一步深化財(cái)稅體制改革提供思路。

【關(guān)鍵詞】 營(yíng)改增； 航運(yùn)； 稅負(fù)

中圖分類號(hào)：F812.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1004-5937（2014）17-0097-032012年1月1日，上海率先在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中啟動(dòng)了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)，標(biāo)志著我國(guó)的“營(yíng)改增”稅收體制改革正式拉開(kāi)序幕。此次結(jié)構(gòu)性減稅政策解決了長(zhǎng)期以來(lái)流轉(zhuǎn)稅的積弊，促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和升級(jí)，對(duì)建立健全稅收制度，加快完善現(xiàn)代市場(chǎng)體系起到重要的推動(dòng)作用。統(tǒng)計(jì)顯示，“營(yíng)改增”拉動(dòng)上海市2012年GDP增長(zhǎng)0.6個(gè)百分點(diǎn)左右。

2013年4月10日，國(guó)務(wù)院決定加快“營(yíng)改增”的步伐，從8月1日起，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”的試點(diǎn)擴(kuò)大到全國(guó)范圍。2013年5月27日，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局正式下發(fā)了《關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)，以下簡(jiǎn)稱37號(hào)文），對(duì)“營(yíng)改增”在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展試點(diǎn)的相關(guān)稅收政策予以了明確。前期上海試點(diǎn)時(shí)期的文件，如財(cái)稅〔2011〕111號(hào)、財(cái)稅〔2011〕131號(hào)、財(cái)稅〔2011〕133號(hào)、財(cái)稅〔2012〕53號(hào)等文件均自2013年8月1日起廢止。

交通運(yùn)輸業(yè)作為此次“營(yíng)改增”的先導(dǎo)和重點(diǎn)行業(yè)，受到了較大影響。截至2012年底，在上海15.9萬(wàn)戶納入試點(diǎn)范圍的企業(yè)中，共有3.5萬(wàn)余戶交通運(yùn)輸企業(yè)。在試點(diǎn)過(guò)程中，由于稅基、稅率和征管方式的轉(zhuǎn)變，航運(yùn)企業(yè)的稅負(fù)有了明顯的變化，以稅率調(diào)整為例，表1列舉了航運(yùn)企業(yè)“營(yíng)改增”后相應(yīng)的稅率變化。根據(jù)上海國(guó)際航運(yùn)研究中景氣調(diào)查結(jié)果，28%的航運(yùn)企業(yè)認(rèn)為“營(yíng)改增”使得企業(yè)稅負(fù)大幅增加，僅僅有6%的航運(yùn)企業(yè)認(rèn)為企業(yè)的稅負(fù)大幅減輕。張丹等對(duì)29 家上市交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)進(jìn)行測(cè)算，結(jié)果表明在“營(yíng)改增”趨于完善的長(zhǎng)期趨勢(shì)下，大多數(shù)企業(yè)稅負(fù)減輕，而在試點(diǎn)剛剛起步的短期時(shí)間內(nèi)，企業(yè)稅負(fù)有較大幅度的增長(zhǎng)。但是，鑒于“營(yíng)改增”剛剛起步，多數(shù)研究中的增值稅數(shù)據(jù)都是人為估測(cè)的，缺乏足夠的說(shuō)服力。另外，37號(hào)文和2012年上海試點(diǎn)期間的過(guò)渡文件相比，在政策內(nèi)容方面，也作出了若干適應(yīng)性調(diào)整。上海虹口區(qū)航運(yùn)企業(yè)數(shù)量集中，影響面較廣，試點(diǎn)以來(lái)已初步積累了客觀翔實(shí)的申報(bào)數(shù)據(jù)，因此具有一定分析研究的時(shí)效性和代表性。

一、37號(hào)文與原上海地區(qū)試點(diǎn)政策的主要變化點(diǎn)

與之前試點(diǎn)政策相比，37號(hào)文規(guī)范了相關(guān)稅收政策，完善了征管辦法，主要的變化有：

1.除鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)外，取消其他運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)征3%抵7%的規(guī)定，代開(kāi)的貨運(yùn)增值稅專用發(fā)票征3%抵3%；

2.試點(diǎn)行業(yè)中增加“廣播影視服務(wù)”，由“6+1”變成“7+1”；

3.除有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繼續(xù)按原營(yíng)業(yè)稅差額征稅規(guī)定執(zhí)行外，其余有關(guān)差額征稅規(guī)定不再執(zhí)行；

4.“廣告服務(wù)”稅目中增加“廣告代理”，刪除“廣告的策劃、設(shè)計(jì)、制作”，將“廣告設(shè)計(jì)”從“廣告服務(wù)”中調(diào)出并入“設(shè)計(jì)服務(wù)”；

5.增加“納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)同時(shí)適用免稅和零稅率規(guī)定的，優(yōu)先適用零稅率”的規(guī)定。

對(duì)于航運(yùn)企業(yè)而言，影響最大的就是關(guān)于運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)抵扣的變化和取消了原來(lái)的差額征稅規(guī)定。

二、“營(yíng)改增”政策調(diào)整對(duì)虹口航運(yùn)企業(yè)的整體稅負(fù)影響

隨著全國(guó)“營(yíng)改增”的推進(jìn)，自2013年8月1日起執(zhí)行37號(hào)文的新規(guī)定，部分航運(yùn)企業(yè)短期內(nèi)稅負(fù)出現(xiàn)明顯上升。以2013年8月（所屬期）虹口區(qū)物流輔助服務(wù)的一般納稅人為例，8月應(yīng)稅服務(wù)增值稅應(yīng)納稅額4 319萬(wàn)元，同比增加2 038萬(wàn)元，增幅達(dá)到89.38%，稅負(fù)率更是從2012年同期的0.31%增長(zhǎng)到本月的0.79%，增幅達(dá)154.84%，在8月稅額同比增加最多的20戶企業(yè)中，有11戶為物流輔助服務(wù)企業(yè)，稅額同比增長(zhǎng)1 594萬(wàn)元，增量占全部試點(diǎn)納稅人稅額增量的67%。

三、稅負(fù)變化較大的航運(yùn)企業(yè)具體實(shí)例分析

（一）差額扣除項(xiàng)目取消，境外結(jié)算單據(jù)無(wú)法抵扣

案例一：上海ZY國(guó)際貨運(yùn)有限公司

對(duì)以涉外服務(wù)為主的貨代企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票導(dǎo)致增值稅稅負(fù)增加，以上海ZY貨運(yùn)為例，2012年平均月度取得的船東零稅率增值稅發(fā)票金額為31 199萬(wàn)元，2013年8月1日以后這種零稅率的普通發(fā)票在申報(bào)增值稅時(shí)，不能作為成本抵扣（即不得填寫(xiě)附表三應(yīng)稅減除項(xiàng)目表），每月對(duì)應(yīng)增加增值稅1 766萬(wàn)元、附加稅194萬(wàn)元。以2013年9月（所屬期）為例，該月應(yīng)稅服務(wù)收入同比下降了12.14%，但稅負(fù)率卻增長(zhǎng)78.23%。

政策點(diǎn)擊：

財(cái)稅〔2011〕111號(hào)附件1沿用了《營(yíng)業(yè)稅差額征稅管理辦法》中的相關(guān)規(guī)定，試點(diǎn)納稅人允許從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)；2013年8月1日后，財(cái)稅〔2011〕111號(hào)失效，37號(hào)文僅保留了有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)相關(guān)差額征稅規(guī)定，且37號(hào)文規(guī)定，“試點(diǎn)納稅人取得的2013年8月1日（含）以后開(kāi)具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證”。

案例透視：

仔細(xì)分析該企業(yè)2012年至今的申報(bào)情況，了解到其成本中較大比例為支付給外國(guó)船公司的價(jià)款、保險(xiǎn)費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)等非增值稅扣稅憑證，2013年8月1日之后，差額扣除項(xiàng)目取消，因此該部分成本無(wú)法在申報(bào)增值稅時(shí)予以扣除。類似上海ZY貨運(yùn)這種國(guó)際貨代企業(yè)，其上游多為外國(guó)船公司或境內(nèi)的國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)，外國(guó)船公司無(wú)法提供增值稅發(fā)票，而境內(nèi)運(yùn)輸企業(yè)如果從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)則提供增值稅零稅率發(fā)票。作為增值稅鏈條的一頭，在37號(hào)文實(shí)施后，國(guó)際貨代企業(yè)取得的外國(guó)形式發(fā)票和增值稅零稅率發(fā)票均無(wú)法作為扣除項(xiàng)目抵減銷售額，這將導(dǎo)致與國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)緊密相關(guān)的國(guó)際運(yùn)輸代理服務(wù)業(yè)（船務(wù)公司、船代公司、國(guó)際貨代企業(yè)）銷項(xiàng)稅額大幅增加，此類企業(yè)少有固定資產(chǎn)項(xiàng)目更新，進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)較少，增值稅稅負(fù)將大幅增長(zhǎng)。

應(yīng)對(duì)辦法：

如果該國(guó)際貨代業(yè)務(wù)屬于跨境應(yīng)稅服務(wù)，則可根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2013年第52號(hào)公告——《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法（試行）》進(jìn)行免稅備案，該業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的收入免征增值稅；如果該業(yè)務(wù)不符合跨境應(yīng)稅服務(wù)的相關(guān)要求，則可考慮轉(zhuǎn)移支付地點(diǎn)，通過(guò)資金結(jié)算境外化來(lái)合理避稅。

（二）增值稅抵扣項(xiàng)目不充分使得稅負(fù)難以降低

案例二：虹口區(qū)10戶航運(yùn)企業(yè)

抽取虹口區(qū)10戶水路運(yùn)輸企業(yè)作為調(diào)查樣本，2013年9月（所屬期）合計(jì)應(yīng)納稅額111萬(wàn)元，應(yīng)稅服務(wù)銷售額43 113萬(wàn)元，其中各類抵扣項(xiàng)目明細(xì)如表2。

案例透視：

在企業(yè)抵扣情況分析中，經(jīng)了解航運(yùn)企業(yè)普遍存在成品油不能足額抵扣的情況，同時(shí)港口碼頭物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃占到支出的30.81%和59.55%，這些因素隨著全國(guó)“營(yíng)改增”的推行將逐步得以解決。由于2013年8月以前，“營(yíng)改增”未擴(kuò)大至全國(guó)范圍，某些港口碼頭無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票，租賃船只等支出也無(wú)法全部取得增值稅發(fā)票，故抵扣金額較小。2013年9月是“營(yíng)改增”部分航運(yùn)推廣至全國(guó)的第二個(gè)申報(bào)月，部分企業(yè)由于尚未申請(qǐng)一般納稅人、處于觀望期等種種原因仍不能夠提供增值稅專用發(fā)票。

若將抽樣企業(yè)未能取得抵扣憑證的成品油、修理修配勞務(wù)、水電煤、辦公用品、配件、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、固定資產(chǎn)等按17%計(jì)算抵扣，可增加抵扣金額70萬(wàn)元，若將企業(yè)未能取得抵扣憑證的倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、港口服務(wù)、其他等按6%計(jì)算抵扣，可增加抵扣金額376萬(wàn)元。

應(yīng)對(duì)辦法：

作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的航運(yùn)企業(yè)，長(zhǎng)期以來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅，使得企業(yè)缺乏增值稅的專業(yè)知識(shí)，無(wú)法短時(shí)間內(nèi)根據(jù)國(guó)家政策規(guī)劃企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略，進(jìn)行納稅籌劃達(dá)到節(jié)稅目的。因此目前航運(yùn)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)取得增值稅專用發(fā)票的意識(shí)，正確區(qū)分可抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，從而充分享受到增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣優(yōu)勢(shì)，降低企業(yè)稅負(fù)。

（三）無(wú)雙邊海運(yùn)互免協(xié)議，運(yùn)費(fèi)需代扣代繳納稅

案例三：上海LD地中海國(guó)際船舶代理有限公司

按照集裝箱運(yùn)力和集裝箱船數(shù)量排序的世界第二大航運(yùn)公司——地中海航運(yùn)公司（簡(jiǎn)稱MSC），其在上?？诎度〉玫倪\(yùn)費(fèi)收入委托上海LD地中海為其代扣代繳增值稅。以2012年收入37億為例計(jì)算，2013年8月1日前按3%的征收率計(jì)征增值稅，年代扣代繳的稅金共計(jì)1.11億元，2013年8月1日以后按11%的征收率計(jì)征增值稅，則年代扣代繳稅金為4.07億元，多繳納稅金2.96億元，大量占用了企業(yè)的流動(dòng)資金。

政策點(diǎn)擊：

2012年6月財(cái)稅〔2012〕53號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的補(bǔ)充通知》中第一條規(guī)定，“未與我國(guó)政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國(guó)家和地區(qū)的單位或者個(gè)人，向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，符合《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2011〕111號(hào)，以下稱《試點(diǎn)實(shí)施辦法》）第六條規(guī)定的，試點(diǎn)期間扣繳義務(wù)人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅”。37號(hào)文出臺(tái)后將財(cái)稅〔2012〕53號(hào)廢止。37號(hào)文規(guī)定，“境內(nèi)的代理人和接受方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅”。

案例透視：

根據(jù)目前對(duì)37號(hào)文政策的解讀，未與我國(guó)政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國(guó)家和地區(qū)的單位或者個(gè)人，向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，按3%的征收率代扣代繳增值稅的政策取消，按照適用稅率扣繳增值稅，即自8月1日起將執(zhí)行11%的征收率。MSC是注冊(cè)在瑞士的企業(yè)，瑞士國(guó)未同我國(guó)簽署雙邊海運(yùn)協(xié)議，MSC不能享受免稅政策，該企業(yè)屬于航運(yùn)企業(yè)，因此運(yùn)輸業(yè)務(wù)應(yīng)執(zhí)行11%的稅率。假設(shè)按2012年MSC營(yíng)業(yè)額為37億元計(jì)算，代扣代繳的增值稅繳納額為4.07億元，相比目前政策，稅負(fù)提高了8%，多繳納稅金2.96億元。

應(yīng)對(duì)辦法：

目前LD地中海已針對(duì)此事向上海市財(cái)政局和上海市國(guó)家稅務(wù)局提出了《關(guān)于特別處理地中海航運(yùn)有限公司代扣代繳稅金稅率的申請(qǐng)》，希望給予過(guò)渡政策優(yōu)惠，該申請(qǐng)尚未得到回復(fù)。

四、市場(chǎng)各方下一步的應(yīng)對(duì)措施

（一）積極爭(zhēng)取政策調(diào)整

37號(hào)文頒布以來(lái)，各類航運(yùn)物流企業(yè)已通過(guò)協(xié)會(huì)、集團(tuán)或國(guó)外總部等與國(guó)家稅務(wù)總局等部門進(jìn)行了溝通，反映了有關(guān)情況。如馬士基集團(tuán)、瑞士地中海、法國(guó)達(dá)飛、德國(guó)赫伯羅特、德國(guó)漢堡南美等已聯(lián)合分別于7月10日、7月11日與國(guó)家財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局進(jìn)行了溝通；中遠(yuǎn)集團(tuán)、中海集團(tuán)、中國(guó)船東協(xié)會(huì)等已分別與國(guó)家有關(guān)部門進(jìn)行了溝通，但目前看來(lái)政策立刻調(diào)整的可能性不是很大。

（二）積極研究規(guī)避稅收

據(jù)媒體消息和走訪了解，有的企業(yè)已有所動(dòng)作，如馬士基最早宣布從8月1日起在全國(guó)口岸對(duì)所有開(kāi)票的美金和人民幣費(fèi)用征收6%的增值稅，將稅收成本轉(zhuǎn)移給下家，目前已有許多船公司跟進(jìn)；有的集團(tuán)已委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所研究具體方案，尋求合理避稅，如將業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)和資金結(jié)算境外化等。

（三）政府部門應(yīng)努力為企業(yè)爭(zhēng)取相關(guān)扶持措施

一是積極爭(zhēng)取上海市財(cái)政局《關(guān)于實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡性財(cái)政扶持政策的通知》繼續(xù)實(shí)施，對(duì)稅負(fù)增加的企業(yè)繼續(xù)給予補(bǔ)貼，并爭(zhēng)取縮短扶持周期，緩解企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難；二是積極呼吁出臺(tái)相關(guān)扶持措施，如爭(zhēng)取給予其相應(yīng)流動(dòng)資金銀行貸款利息支出的補(bǔ)貼，幫助企業(yè)正常業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)?！?/p>

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 王軍.營(yíng)改增：打造中國(guó)經(jīng)濟(jì)升級(jí)版的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略舉措［J］.求是，2013（14）：26-28.

［2］ 財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知［S］.財(cái)稅〔2013〕37號(hào)，2013.

［3］ 何力武.交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”的效應(yīng)分析及對(duì)策建議［J］.地方財(cái)政研究，2013（5）:28-32.

［4］ 施秀芬.“營(yíng)改增”對(duì)航運(yùn)業(yè)的影響幾何？［J］. 珠江航運(yùn)，2013（4）:142-145.

若將抽樣企業(yè)未能取得抵扣憑證的成品油、修理修配勞務(wù)、水電煤、辦公用品、配件、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、固定資產(chǎn)等按17%計(jì)算抵扣，可增加抵扣金額70萬(wàn)元，若將企業(yè)未能取得抵扣憑證的倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、港口服務(wù)、其他等按6%計(jì)算抵扣，可增加抵扣金額376萬(wàn)元。

應(yīng)對(duì)辦法：

作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的航運(yùn)企業(yè)，長(zhǎng)期以來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅，使得企業(yè)缺乏增值稅的專業(yè)知識(shí)，無(wú)法短時(shí)間內(nèi)根據(jù)國(guó)家政策規(guī)劃企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略，進(jìn)行納稅籌劃達(dá)到節(jié)稅目的。因此目前航運(yùn)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)取得增值稅專用發(fā)票的意識(shí)，正確區(qū)分可抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，從而充分享受到增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣優(yōu)勢(shì)，降低企業(yè)稅負(fù)。

（三）無(wú)雙邊海運(yùn)互免協(xié)議，運(yùn)費(fèi)需代扣代繳納稅

案例三：上海LD地中海國(guó)際船舶代理有限公司

按照集裝箱運(yùn)力和集裝箱船數(shù)量排序的世界第二大航運(yùn)公司——地中海航運(yùn)公司（簡(jiǎn)稱MSC），其在上?？诎度〉玫倪\(yùn)費(fèi)收入委托上海LD地中海為其代扣代繳增值稅。以2012年收入37億為例計(jì)算，2013年8月1日前按3%的征收率計(jì)征增值稅，年代扣代繳的稅金共計(jì)1.11億元，2013年8月1日以后按11%的征收率計(jì)征增值稅，則年代扣代繳稅金為4.07億元，多繳納稅金2.96億元，大量占用了企業(yè)的流動(dòng)資金。

政策點(diǎn)擊：

2012年6月財(cái)稅〔2012〕53號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的補(bǔ)充通知》中第一條規(guī)定，“未與我國(guó)政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國(guó)家和地區(qū)的單位或者個(gè)人，向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，符合《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2011〕111號(hào)，以下稱《試點(diǎn)實(shí)施辦法》）第六條規(guī)定的，試點(diǎn)期間扣繳義務(wù)人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅”。37號(hào)文出臺(tái)后將財(cái)稅〔2012〕53號(hào)廢止。37號(hào)文規(guī)定，“境內(nèi)的代理人和接受方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅”。

案例透視：

根據(jù)目前對(duì)37號(hào)文政策的解讀，未與我國(guó)政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國(guó)家和地區(qū)的單位或者個(gè)人，向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，按3%的征收率代扣代繳增值稅的政策取消，按照適用稅率扣繳增值稅，即自8月1日起將執(zhí)行11%的征收率。MSC是注冊(cè)在瑞士的企業(yè)，瑞士國(guó)未同我國(guó)簽署雙邊海運(yùn)協(xié)議，MSC不能享受免稅政策，該企業(yè)屬于航運(yùn)企業(yè)，因此運(yùn)輸業(yè)務(wù)應(yīng)執(zhí)行11%的稅率。假設(shè)按2012年MSC營(yíng)業(yè)額為37億元計(jì)算，代扣代繳的增值稅繳納額為4.07億元，相比目前政策，稅負(fù)提高了8%，多繳納稅金2.96億元。

應(yīng)對(duì)辦法：

目前LD地中海已針對(duì)此事向上海市財(cái)政局和上海市國(guó)家稅務(wù)局提出了《關(guān)于特別處理地中海航運(yùn)有限公司代扣代繳稅金稅率的申請(qǐng)》，希望給予過(guò)渡政策優(yōu)惠，該申請(qǐng)尚未得到回復(fù)。

四、市場(chǎng)各方下一步的應(yīng)對(duì)措施

（一）積極爭(zhēng)取政策調(diào)整

37號(hào)文頒布以來(lái)，各類航運(yùn)物流企業(yè)已通過(guò)協(xié)會(huì)、集團(tuán)或國(guó)外總部等與國(guó)家稅務(wù)總局等部門進(jìn)行了溝通，反映了有關(guān)情況。如馬士基集團(tuán)、瑞士地中海、法國(guó)達(dá)飛、德國(guó)赫伯羅特、德國(guó)漢堡南美等已聯(lián)合分別于7月10日、7月11日與國(guó)家財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局進(jìn)行了溝通；中遠(yuǎn)集團(tuán)、中海集團(tuán)、中國(guó)船東協(xié)會(huì)等已分別與國(guó)家有關(guān)部門進(jìn)行了溝通，但目前看來(lái)政策立刻調(diào)整的可能性不是很大。

（二）積極研究規(guī)避稅收

據(jù)媒體消息和走訪了解，有的企業(yè)已有所動(dòng)作，如馬士基最早宣布從8月1日起在全國(guó)口岸對(duì)所有開(kāi)票的美金和人民幣費(fèi)用征收6%的增值稅，將稅收成本轉(zhuǎn)移給下家，目前已有許多船公司跟進(jìn)；有的集團(tuán)已委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所研究具體方案，尋求合理避稅，如將業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)和資金結(jié)算境外化等。

（三）政府部門應(yīng)努力為企業(yè)爭(zhēng)取相關(guān)扶持措施

一是積極爭(zhēng)取上海市財(cái)政局《關(guān)于實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡性財(cái)政扶持政策的通知》繼續(xù)實(shí)施，對(duì)稅負(fù)增加的企業(yè)繼續(xù)給予補(bǔ)貼，并爭(zhēng)取縮短扶持周期，緩解企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難；二是積極呼吁出臺(tái)相關(guān)扶持措施，如爭(zhēng)取給予其相應(yīng)流動(dòng)資金銀行貸款利息支出的補(bǔ)貼，幫助企業(yè)正常業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)?！?/p>

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 王軍.營(yíng)改增：打造中國(guó)經(jīng)濟(jì)升級(jí)版的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略舉措［J］.求是，2013（14）：26-28.

［2］ 財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知［S］.財(cái)稅〔2013〕37號(hào)，2013.

［3］ 何力武.交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”的效應(yīng)分析及對(duì)策建議［J］.地方財(cái)政研究，2013（5）:28-32.

［4］ 施秀芬.“營(yíng)改增”對(duì)航運(yùn)業(yè)的影響幾何？［J］. 珠江航運(yùn)，2013（4）:142-145.

若將抽樣企業(yè)未能取得抵扣憑證的成品油、修理修配勞務(wù)、水電煤、辦公用品、配件、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、固定資產(chǎn)等按17%計(jì)算抵扣，可增加抵扣金額70萬(wàn)元，若將企業(yè)未能取得抵扣憑證的倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、港口服務(wù)、其他等按6%計(jì)算抵扣，可增加抵扣金額376萬(wàn)元。

應(yīng)對(duì)辦法：

作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的航運(yùn)企業(yè)，長(zhǎng)期以來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅，使得企業(yè)缺乏增值稅的專業(yè)知識(shí)，無(wú)法短時(shí)間內(nèi)根據(jù)國(guó)家政策規(guī)劃企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略，進(jìn)行納稅籌劃達(dá)到節(jié)稅目的。因此目前航運(yùn)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)取得增值稅專用發(fā)票的意識(shí)，正確區(qū)分可抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，從而充分享受到增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣優(yōu)勢(shì)，降低企業(yè)稅負(fù)。

（三）無(wú)雙邊海運(yùn)互免協(xié)議，運(yùn)費(fèi)需代扣代繳納稅

案例三：上海LD地中海國(guó)際船舶代理有限公司

按照集裝箱運(yùn)力和集裝箱船數(shù)量排序的世界第二大航運(yùn)公司——地中海航運(yùn)公司（簡(jiǎn)稱MSC），其在上?？诎度〉玫倪\(yùn)費(fèi)收入委托上海LD地中海為其代扣代繳增值稅。以2012年收入37億為例計(jì)算，2013年8月1日前按3%的征收率計(jì)征增值稅，年代扣代繳的稅金共計(jì)1.11億元，2013年8月1日以后按11%的征收率計(jì)征增值稅，則年代扣代繳稅金為4.07億元，多繳納稅金2.96億元，大量占用了企業(yè)的流動(dòng)資金。

政策點(diǎn)擊：

2012年6月財(cái)稅〔2012〕53號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的補(bǔ)充通知》中第一條規(guī)定，“未與我國(guó)政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國(guó)家和地區(qū)的單位或者個(gè)人，向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，符合《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2011〕111號(hào)，以下稱《試點(diǎn)實(shí)施辦法》）第六條規(guī)定的，試點(diǎn)期間扣繳義務(wù)人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅”。37號(hào)文出臺(tái)后將財(cái)稅〔2012〕53號(hào)廢止。37號(hào)文規(guī)定，“境內(nèi)的代理人和接受方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅”。

案例透視：

根據(jù)目前對(duì)37號(hào)文政策的解讀，未與我國(guó)政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國(guó)家和地區(qū)的單位或者個(gè)人，向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，按3%的征收率代扣代繳增值稅的政策取消，按照適用稅率扣繳增值稅，即自8月1日起將執(zhí)行11%的征收率。MSC是注冊(cè)在瑞士的企業(yè)，瑞士國(guó)未同我國(guó)簽署雙邊海運(yùn)協(xié)議，MSC不能享受免稅政策，該企業(yè)屬于航運(yùn)企業(yè)，因此運(yùn)輸業(yè)務(wù)應(yīng)執(zhí)行11%的稅率。假設(shè)按2012年MSC營(yíng)業(yè)額為37億元計(jì)算，代扣代繳的增值稅繳納額為4.07億元，相比目前政策，稅負(fù)提高了8%，多繳納稅金2.96億元。

應(yīng)對(duì)辦法：

目前LD地中海已針對(duì)此事向上海市財(cái)政局和上海市國(guó)家稅務(wù)局提出了《關(guān)于特別處理地中海航運(yùn)有限公司代扣代繳稅金稅率的申請(qǐng)》，希望給予過(guò)渡政策優(yōu)惠，該申請(qǐng)尚未得到回復(fù)。

四、市場(chǎng)各方下一步的應(yīng)對(duì)措施

（一）積極爭(zhēng)取政策調(diào)整

37號(hào)文頒布以來(lái)，各類航運(yùn)物流企業(yè)已通過(guò)協(xié)會(huì)、集團(tuán)或國(guó)外總部等與國(guó)家稅務(wù)總局等部門進(jìn)行了溝通，反映了有關(guān)情況。如馬士基集團(tuán)、瑞士地中海、法國(guó)達(dá)飛、德國(guó)赫伯羅特、德國(guó)漢堡南美等已聯(lián)合分別于7月10日、7月11日與國(guó)家財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局進(jìn)行了溝通；中遠(yuǎn)集團(tuán)、中海集團(tuán)、中國(guó)船東協(xié)會(huì)等已分別與國(guó)家有關(guān)部門進(jìn)行了溝通，但目前看來(lái)政策立刻調(diào)整的可能性不是很大。

（二）積極研究規(guī)避稅收

據(jù)媒體消息和走訪了解，有的企業(yè)已有所動(dòng)作，如馬士基最早宣布從8月1日起在全國(guó)口岸對(duì)所有開(kāi)票的美金和人民幣費(fèi)用征收6%的增值稅，將稅收成本轉(zhuǎn)移給下家，目前已有許多船公司跟進(jìn)；有的集團(tuán)已委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所研究具體方案，尋求合理避稅，如將業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)和資金結(jié)算境外化等。

（三）政府部門應(yīng)努力為企業(yè)爭(zhēng)取相關(guān)扶持措施

一是積極爭(zhēng)取上海市財(cái)政局《關(guān)于實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡性財(cái)政扶持政策的通知》繼續(xù)實(shí)施，對(duì)稅負(fù)增加的企業(yè)繼續(xù)給予補(bǔ)貼，并爭(zhēng)取縮短扶持周期，緩解企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難；二是積極呼吁出臺(tái)相關(guān)扶持措施，如爭(zhēng)取給予其相應(yīng)流動(dòng)資金銀行貸款利息支出的補(bǔ)貼，幫助企業(yè)正常業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)?！?/p>

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 王軍.營(yíng)改增：打造中國(guó)經(jīng)濟(jì)升級(jí)版的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略舉措［J］.求是，2013（14）：26-28.

［2］ 財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知［S］.財(cái)稅〔2013〕37號(hào)，2013.

［3］ 何力武.交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”的效應(yīng)分析及對(duì)策建議［J］.地方財(cái)政研究，2013（5）:28-32.

［4］ 施秀芬.“營(yíng)改增”對(duì)航運(yùn)業(yè)的影響幾何？［J］. 珠江航運(yùn)，2013（4）:142-145.