合肥榮事達三洋電器股份有限公司

一、前言

二十一世紀初期，安然和安達信聯(lián)合造假的財務(wù)丑聞使人們震驚，不久，美國電信業(yè)巨頭世界通信和制造業(yè)巨頭施樂公司也相繼曝出財務(wù)造假丑聞。接二連三的事件給美國公司的信譽蒙上了陰影，為了恢復社會公眾、投資者對美國上市公司、股市的信心，2002年美國出臺了《薩班斯一奧克斯利法案》，該法案強調(diào)了內(nèi)部控制的重要性，從管理者、內(nèi)部審計及外部審計幾個層面對公司的內(nèi)部控制做了具體的規(guī)定，此外，該法案還制定了問責機制和懲罰措施。

二、相關(guān)理論

1.內(nèi)部控制理論。內(nèi)部控制是由企業(yè)的董事會、管理當局和其他員工實施的，為達成經(jīng)營活動的效果和效率、財務(wù)報表的可靠性、相關(guān)法律法規(guī)的遵守性等目標提供合理保證的過程。綜合目前企業(yè)的管理經(jīng)驗，內(nèi)部控制主要有以下幾方面的內(nèi)容：（1）授權(quán)控制；（2）分工控制；（3）業(yè)務(wù)記錄控制；（4）財產(chǎn)安全控制制度；（5）書面文件控制；（6）人員素質(zhì)控制。

2.風險管理理論。企業(yè)風險管理是一個過程，是由一個主體的相關(guān)人員實施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制訂并貫穿于企業(yè)之中，旨在識別可能會影響主體的潛在事項，管理風險以使其在該主體的風險容量之內(nèi)，并為主體目標的實現(xiàn)提供合理保證。

三、基于風險管理的內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

1.內(nèi)部控制與風險管理的目標及結(jié)構(gòu)要素。企業(yè)內(nèi)部控制的目標可分為三類:合法性目標、報告目標和運營目標。內(nèi)部控制的內(nèi)容是由五個要素構(gòu)成的。內(nèi)部控制的內(nèi)容和形式取決于這些要素的構(gòu)成方式。包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控活動等五個重要因素。

2.風險管理與內(nèi)部控制的關(guān)系?；仡櫼幌聝?nèi)部控制和風險管理理論的發(fā)展史，不難發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制發(fā)展到現(xiàn)在開始逐漸進入了風險管理階段，而風險管理也越來越關(guān)注內(nèi)部控制。典型的風險管理是關(guān)注與企業(yè)的戰(zhàn)略和經(jīng)營目標實現(xiàn)相關(guān)的特定風險與收益。

四、基于風險管理的榮事達三洋電器集團內(nèi)部控制問題分析

1.榮事達三洋電器集團概況。合肥榮事達三洋電器股份有限公司是由原榮事達集團公司和日本三洋電機株式會社等共同投資成立的中日合資企業(yè)，坐落在合肥高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)。目前主要股東：合肥市國有資產(chǎn)控股有限公司（原榮事達集團公司無償劃轉(zhuǎn)）33.57％、三洋電機株式會社及其關(guān)聯(lián)公司29.52％、社會流通股36.91％。公司主要生產(chǎn)洗衣機、冰箱、微波爐及核心部件等產(chǎn)品，洗衣機、微波爐市場占有率雙雙位居行業(yè)第三位，國際品牌第一位，進入中國家電行業(yè)第一陣營，帝度冰箱已進入國內(nèi)外市場并廣受好評。

2.榮事達三洋電器存在的內(nèi)部控制問題。（1）公司不完美的治理結(jié)構(gòu)。一般情況下，公司治理是指股東，董事會，監(jiān)事會。權(quán)力分配和責任，激勵和約束他們之間的平衡。公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制環(huán)境的最高水平，完善法人治理結(jié)構(gòu)，將為公司的內(nèi)部控制環(huán)境奠定堅實的基礎(chǔ)。在另一方面，缺乏良好的公司治理，內(nèi)部控制已成為無源之水。標準的公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵是看董事全體在董事會中發(fā)揮的作用效果。但目前企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不盡如人意，公司章程大多是復制“公司法”，流于形式，缺乏實際的指導意義。

（2）內(nèi)部控制制度不健全。企業(yè)在內(nèi)部控制，資本控制和授權(quán)控制的業(yè)務(wù)流程漏洞大。業(yè)務(wù)流程控制中必須遵守標準作業(yè)程序。一個完整的經(jīng)濟業(yè)務(wù)一般分為授權(quán)，批準，執(zhí)行，記錄和審查五個環(huán)節(jié)，由不同的部門或人員的處理，以實現(xiàn)有效的內(nèi)部控制。通過業(yè)務(wù)流程，每筆交易的內(nèi)部控制的執(zhí)行情況的制定才能對經(jīng)濟活動的合法，合理，有效的發(fā)展起到保障作用。

（3）監(jiān)督機制不完整。目前企業(yè)的監(jiān)督和評估主要依靠內(nèi)部審計部門來實現(xiàn)，企業(yè)的內(nèi)部審計部門屬于財務(wù)部門，內(nèi)部審計缺乏獨立性的形式。此外，內(nèi)部審計職能只是單純審計帳目，并在內(nèi)部審計中，內(nèi)部控制制度的評價在企業(yè)組織效率方面，未能充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（4）內(nèi)部控制和風險管理之間的關(guān)系不明確，不能充分加強內(nèi)控工作。在監(jiān)督檢查過程中，發(fā)現(xiàn)單位管理層對內(nèi)部控制的理解比較膚淺，往往他們不知道內(nèi)部控制和管理，也不理解內(nèi)部控制和內(nèi)部審計過程之間關(guān)系。一些內(nèi)部或外部審計師的內(nèi)部檢查的過程中，也因為模糊認識導致無法啟動。。

五、結(jié)合薩班斯法案對榮事達三洋電器內(nèi)部控制體系建設(shè)

1. 加強關(guān)于風險管理方面的意識。建立一個完善的風險管理認識，最重要的因素還是對企業(yè)建立一套完善的內(nèi)部控制體系，在體系的構(gòu)建過程中要在各個環(huán)節(jié)融入風險管理的思想，鑒于內(nèi)部控制在中國開展的時間較為短暫，風險管理的思想對于許多管理者來說也很是陌生，因此要建立以風險管理為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制首先就是要加強管理者的風險管理意識。

2.基于風險管理的內(nèi)部環(huán)境建設(shè)。（1）健全組織架構(gòu)的設(shè)計；（2）建立好的發(fā)展戰(zhàn)略；（3）完善權(quán)責分配體系；（4）完善人力資源政策；（5）完善內(nèi)部審查體系

3. 內(nèi)部控制的評價。顧名思義，內(nèi)部控制的評價對象就是內(nèi)部控制系統(tǒng)，內(nèi)部控制評價就是為了評價內(nèi)部控制的持續(xù)有效人工操作的不確定性。企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)不是一勞永逸的事情，由于環(huán)境的變化性等原因，企業(yè)需要定期的對內(nèi)部控制的有效性進行評價。

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作者簡介：王建軍（1973.5-），男，安徽肥東人，合肥榮事達三洋電器股份有限公司