作者簡(jiǎn)介：仝樂(lè)偉（1990-）男，漢，濮陽(yáng)市人。河南大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院，財(cái)政學(xué)專業(yè)2011級(jí)本科生。

摘要：目前全球氣溫升高，自然災(zāi)害頻發(fā)，環(huán)境進(jìn)一步惡劣，為保證經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展稅制綠化在世界大部分國(guó)家都有一定程度的發(fā)展。然而我國(guó)的主要目標(biāo)定位于增加經(jīng)濟(jì)總量，對(duì)環(huán)境的重視程度相對(duì)較弱，稅制綠化基本沒(méi)有發(fā)展。本文從我國(guó)綠色稅收產(chǎn)生的背景、發(fā)展現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題入手說(shuō)明建立綠色稅收的意義，并初步探討我國(guó)綠色稅收體系的構(gòu)建路徑。

關(guān)鍵詞：稅制綠化；稅收體系；稅制轉(zhuǎn)型稅制綠化建設(shè)即推行綠色稅收。綠色稅收又稱環(huán)境稅收，指對(duì)投資于防治污染或環(huán)境保護(hù)的納稅人給予的稅收減免，或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅（《國(guó)際稅收辭匯》）。

一、稅制綠化的產(chǎn)生與發(fā)展。

第二次大戰(zhàn)之后，由于各國(guó)工業(yè)的快速發(fā)展，大多數(shù)國(guó)家都出現(xiàn)了不同程度的環(huán)境問(wèn)題，人類的生存環(huán)境面臨嚴(yán)重的挑戰(zhàn)，于是加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)，把對(duì)資源消耗的補(bǔ)償納入經(jīng)濟(jì)范疇被許多國(guó)家提上議事日程，稅制綠化應(yīng)運(yùn)而生。20世紀(jì)70年代歐洲一些國(guó)家開(kāi)征了諸如資源稅、垃圾稅、二氧化碳稅等具有節(jié)約資源保護(hù)環(huán)境性質(zhì)的稅收。20世紀(jì)80年代末到90年代初稅制綠化開(kāi)始被廣泛使用，并被引入到許多國(guó)家的稅收體系中。進(jìn)入21世紀(jì)，由于全球氣候變暖以及世界經(jīng)濟(jì)一體化的深入發(fā)展，稅制綠化得到更廣泛的關(guān)注和研究，稅制綠化的國(guó)際化進(jìn)程不斷加快。

二、我國(guó)稅制綠化的發(fā)展現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

（一）稅制綠化的發(fā)展現(xiàn)狀。目前我國(guó)的許多稅種，如資源稅方面，提高資源稅稅負(fù)，取消部分稅收優(yōu)惠；消費(fèi)稅方面，提高燃油消費(fèi)稅；城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅方面，把外國(guó)企業(yè)和外商投資企業(yè)納入征稅范圍內(nèi)并提高稅率；增值稅方面，對(duì)體現(xiàn)環(huán)保的行業(yè)給予減免或即征即退的優(yōu)惠政策；關(guān)稅方面，取消對(duì)資源性產(chǎn)品的出口退稅等都一定成度的體現(xiàn)了稅制綠化。另外目前我國(guó)在環(huán)保設(shè)備（產(chǎn)品）投資方面，允許部分投資額在當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免；污染防治、環(huán)保技術(shù)轉(zhuǎn)讓方面免征所得稅；環(huán)保部門自用的土地、房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅等稅收政策以及現(xiàn)行的排污收費(fèi)制度等收費(fèi)政策也在一定程度上體現(xiàn)了稅制綠化的要求。

（二）稅制綠化存在的問(wèn)題

1、稅制綠化目標(biāo)定位存在偏差，對(duì)企業(yè)的積極性激勵(lì)不足。我國(guó)現(xiàn)行的有關(guān)節(jié)約資源保護(hù)環(huán)境的稅收政策基本上是由別的稅種改制的，其考慮更多的是國(guó)家和企業(yè)之間的收入分配，而不是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，與完全意義上的稅制綠化還相差甚遠(yuǎn)，且沒(méi)有起到激勵(lì)企業(yè)保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源、進(jìn)行綠色生產(chǎn)的作用。

2、尚未形成綠色稅收體系。目前我國(guó)對(duì)環(huán)境的治理主要是通過(guò)征收排污費(fèi)進(jìn)行，缺乏專門為保護(hù)環(huán)境制定的稅種，制約了稅收對(duì)環(huán)境保護(hù)作用的發(fā)揮；現(xiàn)有稅種中與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的主要有資源稅、耕地占用稅、消費(fèi)稅等，其收入占國(guó)家稅收總收入的比重很??；與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的稅收政策少且相互獨(dú)立，不能相互配合補(bǔ)充，發(fā)揮的作用有限；現(xiàn)行稅種中有關(guān)環(huán)保的規(guī)定不健全且綠色稅收覆蓋面小。

3、綠色稅收優(yōu)惠形式相對(duì)單一，環(huán)保收費(fèi)政策存在缺陷

目前我國(guó)對(duì)體現(xiàn)環(huán)保的產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在所得稅、增值稅、消費(fèi)稅的減免上，優(yōu)惠方式單一，優(yōu)惠空間小。環(huán)保收費(fèi)只對(duì)超標(biāo)排放收費(fèi)，收費(fèi)目標(biāo)主要集中在“三廢”，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)低且缺乏法律支持，征收難度較大。

三、稅制綠化的意義

（一）有利于保護(hù)環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有宏觀調(diào)控功能，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下由經(jīng)濟(jì)的發(fā)展所引起的環(huán)境問(wèn)題，因其具有公共性很難由市場(chǎng)本身解決，所以有必要由政府進(jìn)行干預(yù)和指導(dǎo)。通過(guò)稅收的宏觀調(diào)控功能，制定合理的綠色稅收制度，對(duì)市場(chǎng)主體的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行合理的引導(dǎo)，達(dá)到保護(hù)環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的目的。

（二）有利于保證企業(yè)的平等競(jìng)爭(zhēng)，體現(xiàn)公平原則。稅收取之于民，用之于民。如果缺乏綠色稅收制度或綠色稅收制度不完善，那么一些企業(yè)尤其是生產(chǎn)與環(huán)境和資源息息相關(guān)的企業(yè)，就會(huì)以犧牲環(huán)境為代價(jià)去換取高額利潤(rùn)，而由此造成的環(huán)境污染則由政府用全體納稅人的錢進(jìn)行治理，這勢(shì)必破壞市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)原則。通過(guò)稅制綠化，對(duì)污染的企業(yè)征收環(huán)境保護(hù)稅，然后?？顚Ｓ?，治理環(huán)境，這樣使污染企業(yè)所產(chǎn)生的外部成本內(nèi)在化，即保護(hù)了環(huán)境又減輕了符合環(huán)保要求的企業(yè)的稅負(fù)，保證了各行業(yè)的合理競(jìng)爭(zhēng)，符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行規(guī)律。

（三）有利于促進(jìn)環(huán)保事業(yè)的發(fā)展和我國(guó)稅制轉(zhuǎn)型及與國(guó)際接軌。稅收具有強(qiáng)制性、固定性、無(wú)償性的特點(diǎn)。開(kāi)征綠色環(huán)境稅，?？顚Ｓ茫鼙ＷC國(guó)家政府在治理日益惡化的生態(tài)環(huán)境時(shí)有穩(wěn)定的資金來(lái)源，發(fā)揮環(huán)境稅的“雙重紅利”作用。目前，稅制綠化在許多發(fā)達(dá)國(guó)家都有了一定成度的發(fā)展，我國(guó)加入WTO后，雖然外貿(mào)上的一些傳統(tǒng)貿(mào)易壁壘消除了，但又面臨著與環(huán)境因素有關(guān)的綠色壁壘。與發(fā)達(dá)國(guó)家相比我國(guó)尚未建立綠色稅收體系，這必然不利于我國(guó)的外貿(mào)出口。另外，由于沒(méi)有建立綠色稅收體系，也為發(fā)達(dá)國(guó)家向我國(guó)輸入有害環(huán)境的產(chǎn)品提供了方便。因此，建立綠色稅收體系，有利于促進(jìn)我國(guó)環(huán)保事業(yè)的發(fā)展和我國(guó)稅制轉(zhuǎn)型與國(guó)際接軌。

四、中國(guó)稅制綠化建設(shè)的政策建議

（一）改革相關(guān)環(huán)境稅種。消費(fèi)稅方面，拓寬消費(fèi)稅的課稅范圍，考慮將不可回收的包裝材料、一次性塑料袋、電池、根據(jù)含碳量將產(chǎn)生CO2的礦物燃料等納入消費(fèi)稅課稅范圍；以清楚反映消費(fèi)品對(duì)環(huán)境的影響為目標(biāo)，調(diào)整現(xiàn)有稅目的稅率。資源稅方面，拓寬資源稅課稅范圍，將淡水、森林、草原、土地等納入資源稅課稅范圍；將資源稅的計(jì)稅依據(jù)由現(xiàn)行的銷售量改為開(kāi)采量；在考慮推行阻力的前提下逐步提高資源稅稅率。城市維護(hù)建設(shè)稅方面，為避免消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的減免對(duì)城市維護(hù)建設(shè)稅的影響，將城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)由消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的實(shí)際交納額改為銷售額或營(yíng)業(yè)額，并相應(yīng)調(diào)節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅稅率。排污收費(fèi)方面，提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；擴(kuò)大排污收費(fèi)范圍，不管超不超標(biāo)，排污即收費(fèi)，同時(shí)考慮將居民的排污活動(dòng)也納入征收范圍；條件成熟時(shí)把排污收費(fèi)改為征稅。城鎮(zhèn)土地使用稅方面，為避免重復(fù)征稅考慮將城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅合并為房產(chǎn)稅，以房產(chǎn)的評(píng)估值為計(jì)稅依據(jù)，適當(dāng)提高稅負(fù)，并將課稅范圍擴(kuò)大到農(nóng)村。

（二）改革不適當(dāng)?shù)亩愂街С稣?。第一，?qiáng)化針對(duì)環(huán)境產(chǎn)品和行為的稅式支出。拓寬稅收的優(yōu)惠范圍，將體現(xiàn)環(huán)保的產(chǎn)品、技術(shù)、設(shè)備都納入優(yōu)惠范圍；采取多樣化的優(yōu)惠方式，如對(duì)設(shè)備、技術(shù)采用加速折舊、費(fèi)用扣除、投資抵免等針對(duì)性較強(qiáng)的優(yōu)惠方式，并提高稅式支出力度。第二，削弱對(duì)環(huán)境有害的的稅式支出。取消對(duì)于化肥、農(nóng)膜、農(nóng)藥的增值稅低稅率優(yōu)惠，而通過(guò)生物技術(shù)、節(jié)水灌溉、生態(tài)肥料等稅收優(yōu)惠和退耕還林、還草等財(cái)政補(bǔ)貼彌補(bǔ)農(nóng)民損失。第三，對(duì)能耗多、環(huán)境污染嚴(yán)重的外企取消三免兩減半的稅收優(yōu)惠政策。

（三）以超過(guò)一定級(jí)次的個(gè)人所得稅和奢侈品消費(fèi)稅為計(jì)稅基礎(chǔ)在征收一部分稅款。在所有人群中對(duì)環(huán)境要求較高的更多是高收入階層，且高收入階層在良好的環(huán)境中獲得的益處通常也比中、低收入階層多。因此可考慮在個(gè)人所得稅和消費(fèi)稅的稅額上在征收一部分稅款，性質(zhì)相當(dāng)于在營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅基礎(chǔ)上征收的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。具體方法是以個(gè)人所得額超過(guò)一定級(jí)次后交納的稅款和購(gòu)買奢侈品交納的消費(fèi)稅稅款為計(jì)稅依據(jù)再征收一部分稅款。

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