吳未

摘 要：會計職業(yè)是“法治”好還是“德治”好？首先應厘清二者的概念及其關系。會計職業(yè)實行“法治”或“德治”各有優(yōu)勢，規(guī)范會計職業(yè)行為需要“法”、“德”并用。

關鍵詞：“法治”；“德治”；會計

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）01-0176-02

中國實行“依法治國”的治國方略，同時又提出將“依法治國”與“以德治國”相結合。那么，對于會計職業(yè)來說，是實行“法治”好還是“德治”好呢？筆者認為，應當首先應厘清它們的概念及其關系，在此基礎上才能找到正確的答案。

一、會計職業(yè)“法治”與“德治”的概念

關于會計職業(yè)“法治”與“德治”的概念，目前還沒有一個公認的標準答案。但是，我們知道，會計法律規(guī)范是由國家權力機關和行政機關制定的，關于會計工作的法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的總稱。會計職業(yè)道德是指在會計職業(yè)行動中應當遵守的，體現(xiàn)會計職業(yè)特征的，調(diào)整會計職業(yè)關系的職業(yè)行為準則和規(guī)范。從會計法律規(guī)范和會計職業(yè)道德的概念中我們可以初步認識到會計職業(yè)“法治”與“德治”概念的一些內(nèi)涵。筆者認為，會計職業(yè)法治，是指通過制定會計法律法規(guī)來規(guī)范會計行為，治理會計工作，維護會計秩序。會計職業(yè)德治，是指通過加強會計道德建設來規(guī)范會計行為，治理會計工作，維護會計秩序。

二、會計職業(yè)“法治”與“德治”的關系

會計職業(yè)“法治”與“德治”，孰輕熟重，熟優(yōu)熟劣，爭議已久。筆者認為，二者既有區(qū)別又有聯(lián)系。在實際工作中，二者是不能絕對的分開的，經(jīng)常是你中有我，我中有你。因此，不能說二者孰輕熟重，熟優(yōu)熟劣。二者既有各自的優(yōu)勢，又是相互聯(lián)系的。

1.二者有各自的優(yōu)勢。會計職業(yè)“法治”的優(yōu)勢在于：會計法律規(guī)范是由國家制定或認可的，并由國家強制力保證實施，要求會計人員“必須這樣做”，具有鮮明的強制力。會計職業(yè)“德治”的優(yōu)勢在于：會計道德具有內(nèi)在控制力，可以約束會計人員的內(nèi)在心理；具有更高的目標，要求會計人員“應該怎樣做”；具有更廣泛的調(diào)整范圍，貫穿于各會計主體的會計活動之中。

2.二者是相互聯(lián)系的。（1）二者可以相互轉換。最初的會計職業(yè)道德就是最初的會計職業(yè)習慣，后來制定的會計法律規(guī)范吸收了這些會計職業(yè)習慣，便形成了會計法律規(guī)范，而會計法律規(guī)范轉化為會計職業(yè)道德要受歷史條件的制約。（2）二者在作用上相互補充。會計職業(yè)“法治”與“德治”相輔相成。會計法律規(guī)范中含有會計職業(yè)道德的內(nèi)容，同時會計職業(yè)道德中也包含會計法律規(guī)范的某些條款。（3）二者相互促進。第一，會計道德對會計法規(guī)起到補充作用。會計法規(guī)能規(guī)范一切會計行為這當然是理想的，但現(xiàn)實卻做不到。因為會計行為因不同的會計主體而具有不同的表現(xiàn)，任何國家都不可能制定出規(guī)范所有會計行為的法規(guī)出來。真實的情況是：很多不良的會計行為，會計法規(guī)是無法規(guī)范的。但是，如果對這些不良的會計行為不加規(guī)范，最終市場經(jīng)濟的正常秩序?qū)艿狡茐?。對于會計法?guī)無法規(guī)范的會計行為，只有用用會計道德去規(guī)范它，良好的的會計道德氣氛和會計道德輿論才能建立，市場經(jīng)濟的正常秩序才能得以維護。所以，會計道德能夠彌補會計法規(guī)的不足，會計道德對會計法規(guī)起到補充作用。第二，會計法規(guī)對會計道德起到保證作用。會計道德盡管可以制定出若干“條條款款”來，但可能“掛一漏萬”。它與會計法規(guī)相比，仍是沒有非常具體、明確、量化的表達方式。沒有非常具體、明確、量化的表達方式的道德，用來懲罰不良會計行為，難免處罰尺度會因人、因地、因時而異。而會計法規(guī)以其明確性、具體性、量化性著稱。如果將最基本、最重要的會計道德具體化、制度化、明確化后上升為會計法規(guī)，再通過司法活動使這部分明確了的會計道德標準取得國家強制力的支持，以強制形式來推進會計道德建設。

三、規(guī)范會計職業(yè)行為需要“法”、“德”并用

通過分析會計職業(yè)“法治”與“德治”的概念及其關系，筆者認為，規(guī)范會計職業(yè)，“法治”和“德治”都不能偏廢。只有“法”、“德”并用，會計行業(yè)才能規(guī)范有序。

1.完善會計規(guī)范。中國的會計法律制度由會計法律、會計行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計制定、地方性會計法規(guī)構成。會計法律是會計法律制度中層次最高的法律規(guī)范，是制定其他會計法規(guī)的依據(jù)，也是指導會計工作的最高準則。目前，中國的會計法律主要是《中華人民共和國會計法》和《中華人民共和國注冊會計師法》。這兩部法律都是上世紀制定和修改的，許多內(nèi)容與現(xiàn)在的社會主義市場經(jīng)濟體制不相適應，必須及時修改完善；會計行政法規(guī)是指由國務院制定并發(fā)布，或者由國務院有關部門擬定并經(jīng)國務院批準發(fā)布的調(diào)整經(jīng)濟生活中某些方面會計關系的法律規(guī)范。例如《企業(yè)財務會計報告條例》、《總會計師條例》等。這些行政法規(guī)制定時間也較久遠，應該補充完善使之與市場經(jīng)濟體制和國際接軌；國家統(tǒng)一的會計制度包括會計部門規(guī)章和會計規(guī)范性文件，如《企業(yè)會計準則》、《會計從業(yè)資格管理辦法》等。這些國家統(tǒng)一的會計制度有的近年已經(jīng)修改完善，但有的尚未修改；地方性會計法規(guī)各省、市、自治區(qū)內(nèi)容五花八門，質(zhì)量高低參差不齊。

2.健全監(jiān)督體系。會計監(jiān)督體系是指由若干具有履行會計監(jiān)督職能的組織機構相互聯(lián)系、相互依賴、相互制約而構成的一個有機整體。包括單位內(nèi)部會計監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會監(jiān)督三個部分。單位內(nèi)部會計監(jiān)督本質(zhì)上是一種內(nèi)部控制制度，是內(nèi)部會計管理制度的重要組成部分，是中國會計監(jiān)督體系的基礎。政府監(jiān)督是政府主管部門（或授權國家審計機構）與其他相關管理部門組織實施的監(jiān)督行為。社會監(jiān)督是企業(yè)管理部門、董事會或其他利益相關者委托社會中介組織機構（會計師事務所、審計事務所）實施的監(jiān)督行為。目前，中國三個監(jiān)督體系盡管已經(jīng)建立，但都尚未健全，漏洞百出，有的監(jiān)督形同虛設。必須加強中國會計監(jiān)督體系的建設力度，確保監(jiān)督橫向到邊、縱向到底，質(zhì)量到位。

3.營造會計環(huán)境。影響會計發(fā)展的環(huán)境因素有外部環(huán)境因素和內(nèi)部環(huán)境因素。外部環(huán)境因素主要有：經(jīng)濟環(huán)境因素、政治法律環(huán)境因素、文化教育環(huán)境因素，科技管理環(huán)境因素等。內(nèi)部環(huán)境因素主要是經(jīng)濟主體領導對會計的重視程度。外部環(huán)境因素固然重要，但從微觀角度來講，經(jīng)濟主體內(nèi)部的環(huán)境因素對會計人員的影響更為直接和明顯。因此，會計人員素質(zhì)的高低、會計管理制度是否健全，整體管理水平的高下等內(nèi)部環(huán)境因素對規(guī)范會計管理，完善會計組織，提高會計管理水平起著較為重要的作用。與良好的外部環(huán)境需要國家、社會、企業(yè)和個人共同和長期的營造相比，良好的內(nèi)部環(huán)境只需要企業(yè)、領導和會計人員進行營造。特別是領導在營造內(nèi)部良好的會計環(huán)境上負在重要責任。只有領導干部帶頭堅持原則，保證會計人員工作的獨立性，不對會計人員施加不正當?shù)挠绊懀己玫膬?nèi)部環(huán)境才能建立。

4.強化職業(yè)教育。一方面是強化會計法制教育。通過會計法制教育，使會計人員掌握會計法律法規(guī)，知道哪些會計行為是可以做的，哪些會計行為是不可以做的。另一方面是強化職業(yè)道德教育。通過會計職業(yè)道德教育，提高會計人員對會計工作重要性的認識，培養(yǎng)他們樹立正確的會計職業(yè)道德，真正從內(nèi)心深處增強對會計工作的榮譽感和責任感。

5.加強職業(yè)自律。自律是指自律主體按照一定的標準，自己約束自己、自己控制自己的言行和思想的過程。自律的核心就是用道德觀念自覺地抵制自己的不良欲望。加強會計職業(yè)自律包括加強會計人員自律和加強會計行業(yè)自律。會計人員自律也即會計人員的自我約束，是一個個體概念；會計行業(yè)自律是會計職業(yè)組織對整個會計職業(yè)的會計行為進行自我約束、自我控制的過程，是一個群體概念。會計人員的自我約束是靠其正確的價值觀和人生觀來實現(xiàn)的。可以說，會計人員自律是會計職業(yè)道德的最高境界，因為這是一種自覺的行為，無需強制。會計人員自律是會計行業(yè)自律的基礎和保證，每個會計人員的自律性強，則整個會計行業(yè)的自律性也強。endprint