●毛仁新

一、審計信息化對審計組織方式的影響

1.《現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)》（簡稱AO）對審計組織方式帶來的影響。新一代的AO2011具有更好的功能，在與筆記本計算機相結(jié)合后，能夠更好地適應被審計單位會計信息數(shù)據(jù)量；AO具有多套操作模式進行審計作業(yè)，通過AO，無論是翻賬表起家的老審計人員，還是精通SQL查詢語句、能夠編寫審計腳本語言的新一代審計人員，都可以進行審計操作，AO的自動審計功能可以自動完成具有同質(zhì)化的審計過程；AO所附帶的計算機審計方法，是我國審計人員經(jīng)驗的總結(jié)，它使得規(guī)避審計中存在的風險，消除審計中存在的盲區(qū)具有了可能性；AO包含的項目管理功能，為控制項目的質(zhì)量奠定了基礎(chǔ)，該管理功能包括審計人員、審計任務、審計數(shù)據(jù)、審計資料、審計底稿和審計報告等系列化的管理方案；AO具有的自動提交審計資料的功能，可以使審計單位及時向上級審計機關(guān)匯報相關(guān)情況、并獲得上級機關(guān)的指令。應用AO的審計機構(gòu)，可構(gòu)成一個健全的具有活力的審計管理單元，這個單元可隨時從外部獲得信息和指令，并及時向外部傳遞信息，從而構(gòu)成了任意系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，為審計管理實現(xiàn)扁平化創(chuàng)造了條件。

2.具有管理功能的交互軟件對審計組織方式產(chǎn)生的影響。審計機關(guān)具有兩類審計項目：一是獨立審計項目，該類審計項目的審計對象與審計目標無法同本年度計劃中的其他同類項目進行合并；一類為統(tǒng)一組織審計項目，此類是指若干個審計組共同審計某一個項目或?qū)ν活惖捻椖窟M行分別審計。國家最新審計準則規(guī)定，任何審計項目都要制訂出具體操作方案，對統(tǒng)一組織審計項目而言，還需進行審計工作方案的編制。在這個過程中，項目組織管理出現(xiàn)的交互需求將由設(shè)置于審計系統(tǒng)（OA）中的兩個軟件來提供解決方案。就獨立審計項目而言，上級審計部門對審計工作進度的把握，是利用《項目執(zhí)行管理軟件》來接收審計組通過AO提交的審計資料實現(xiàn)的，通過這種方式可隨時察看現(xiàn)場產(chǎn)生的八種審計資料；上級審計機關(guān)和審計組的業(yè)務管理者在審閱AO提交的資料后，可對審計過程給予必要的指導，并下達相應的指令。就統(tǒng)一組織審計項目而言，上級審計機關(guān)及審計組的業(yè)務管理部門可采用《統(tǒng)一組織項目管理軟件》來接收下級審計機構(gòu)或?qū)徲嫿M提交的審計資料。對統(tǒng)一組織審計項目具有主管職能的審計機構(gòu)通過對各獨立項目審計組所提交的資料做出總體分析，給出指導性意見，并下達相應指令。這兩款軟件有一個共同特點，即審計組能夠做到隨時提交要上報的審計資料，上級審計機關(guān)所發(fā)出的指令或下達的指導意見能夠被審計組中的所有成員看到（不宜公開的除外）。

3.具有支持移動作業(yè)功能的《安全客戶端系統(tǒng)》對審計組織方式產(chǎn)生的影響。在審計工作中，通常出現(xiàn)審計現(xiàn)場同辦公地點相分離的情況，移動式辦公需求由此產(chǎn)生。如今，隨著筆記本計算機的大規(guī)模普及，移動式辦公不再成為難題，主要存在的問題是如何保證信息的安全。因為實現(xiàn)移動式辦公所需要的信息傳輸要通過帶寬方式實現(xiàn)，而因特網(wǎng)是最有效的傳輸渠道。只是因特網(wǎng)的傳輸存在一定的安全風險。在國家審計署通過縝密論證后，開發(fā)出了移動辦公系統(tǒng)《安全客戶端系統(tǒng)》，該系統(tǒng)集成了CA認證、IP封堵和加密、VPN、未知木馬的防御等項技術(shù)。該系統(tǒng)可基本實現(xiàn)全球范圍內(nèi)的移動辦公。在數(shù)據(jù)中心建成和投入使用后，審計的移動式作業(yè)及進行遠程審計也將為期不遠。

4.實現(xiàn)工程化設(shè)計的《聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)》對審計組織方式產(chǎn)生的影響。如今，聯(lián)網(wǎng)審計技術(shù)已經(jīng)在國內(nèi)日益成熟。在2004年開展的一項國家“863”課題研究中，對聯(lián)網(wǎng)審計中的若干項關(guān)鍵性技術(shù)進行了攻關(guān)并取得突破，其中包括前置服務器，這種服務器確保了通過只讀方式從被審計單位內(nèi)部及時獲取既定的財務數(shù)據(jù)；單刀式雙擲網(wǎng)絡開關(guān)，這種開關(guān)可確保被審計部門同審計機關(guān)無法進行直接聯(lián)通；自動審計系統(tǒng)，該系統(tǒng)全面集成了審計師的審計經(jīng)驗，實現(xiàn)了對獲取到的財務數(shù)據(jù)進行自動審計?！堵?lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)》在應用過程中顯示出其強大的實際效果，審計機構(gòu)可實現(xiàn)“亞實時”掌握被審計機構(gòu)的財務信息和經(jīng)營數(shù)據(jù)，對具有違法違規(guī)問題做到及時發(fā)現(xiàn)及時糾正。《聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)》在金審二期工程中實現(xiàn)了工程化的技術(shù)改造，可以進行政府部門的預算執(zhí)行情況審計、社會保障情況審計、稅收征管情況等專業(yè)審計操作，通過同一套軟件可以實現(xiàn)數(shù)據(jù)采集和對各專業(yè)審計操作分析模型的支持。利用聯(lián)網(wǎng)審計模式，可實現(xiàn)事后與事中審計的有效結(jié)合、靜態(tài)與動態(tài)審計的有效結(jié)合；在網(wǎng)絡技術(shù)的配合下，還可實現(xiàn)遠程審計同現(xiàn)場審計的有效結(jié)合。對被審計單位而言，聯(lián)網(wǎng)審計具有強大的震撼力；對審計機構(gòu)而言，聯(lián)網(wǎng)審計對現(xiàn)行的審計程序和審計文書形成了挑戰(zhàn)，促使審計機構(gòu)對現(xiàn)有的審計組織方式進行評估并做出變革。

5.以數(shù)據(jù)中心為基礎(chǔ)的《審計分析系統(tǒng)》對審計組織方式產(chǎn)生的影響。數(shù)據(jù)中心離不開包括磁盤陣列和服務器在內(nèi)的硬件設(shè)備的支持，甚至需要云計算提供技術(shù)支持，數(shù)據(jù)中心運行的基礎(chǔ)條件是具有強大的數(shù)據(jù)存儲能力和數(shù)據(jù)運算能力。目前的一部手機的功能就可相當于當年的阿波羅登月時所應用的大型電子計算機，計算機技術(shù)的快速發(fā)展使得審計實現(xiàn)信息化有了堅實的技術(shù)基礎(chǔ)。數(shù)據(jù)中心的強大數(shù)據(jù)基礎(chǔ)來自于金審二期工程中的數(shù)個《聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)》和《現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)》的運行使用、不同電子政務系統(tǒng)間進行的數(shù)據(jù)共享與數(shù)據(jù)交換。在強大數(shù)據(jù)中心的支撐下，審計分析技術(shù)也提升至一個新的信息化階段。以數(shù)據(jù)中心為基礎(chǔ)的《審計分析系統(tǒng)》在強大數(shù)據(jù)的支持下，以公共財政管理評價指標、公共產(chǎn)品服務評價指標、財政評價指標和財務評價指標為基礎(chǔ)，對政府的公共管理實施審計和監(jiān)督；按照財政指標、金融指標、國有資產(chǎn)指標和民生指標要求構(gòu)建起各類經(jīng)濟安全指標的審計和評價體系，對國家的經(jīng)濟安全狀況進行審計和評價。構(gòu)建審計仿真模型可將政府的政策、宏觀調(diào)控等數(shù)據(jù)、國家經(jīng)濟運行數(shù)據(jù)同審計獲得的數(shù)據(jù)進行匹配，采用計算機審計技術(shù)和審計方法來探索某個具體領(lǐng)域存在的不確定性對戰(zhàn)略目標產(chǎn)生的影響。

二、適應信息化建設(shè)的審計組織方式變革方式探析

由于進行審計組織方式的改革過程中存在一定的阻力，故應當采取漸進式的改革路線，在需求與可能性之間進行適度的平衡。可采取下列五方面的改革措施來加以實現(xiàn)：

1.對不相適應現(xiàn)代信息化技術(shù)發(fā)展的審計項目組織方式進行必要調(diào)整。在被審計單位實現(xiàn)了聯(lián)網(wǎng)審計后，如需增加審計頻度，可采取“一次通知審一年”的審計方式，也就是為被審計單位發(fā)出一份審計通知書，審計期為當年全年時間，審計機構(gòu)只需抽調(diào)少量人手，進行每天或每周的定期審計，若發(fā)現(xiàn)存在問題可及時做出糾正和處理，審計工作質(zhì)量得到大幅提高。而其他審計人員可在其他剩余時間里對其他單位采用原有的組織方式進行項目審計。

2.通過提高審計項目管理來改進審計工作的質(zhì)量控制。審計工作的質(zhì)量控制雖經(jīng)過長時期的發(fā)展，質(zhì)量的控制重點至今仍在審計報告上。部分地區(qū)甚至存在辦公室自動化系統(tǒng)（OA）上進行審計流程的設(shè)計，進行N級審計復核。然而，審計工作的最大質(zhì)量問題是審計過程對審計目標的偏離造成重大問題被疏漏。審計操作人員和審計機構(gòu)的管理者無暇深入現(xiàn)場，或?qū)ΜF(xiàn)場缺乏了解，就只好在審計報告上下功夫，通過審計報告的字斟句酌來規(guī)避審計過程中存在的問題與風險。通過大力推廣“現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)”、“項目執(zhí)行管理系統(tǒng)”、“統(tǒng)一組織項目管理系統(tǒng)”、“法制復核（審理）系統(tǒng)”和“公文起草簽批系統(tǒng)”等軟件，來提高審計項目的管理水平，可有效強化審計工作的質(zhì)量控制。

3.對與審計信息化技術(shù)不適應的相關(guān)審計程序進行調(diào)整。聯(lián)網(wǎng)審計雖然可對被審計單位產(chǎn)生震撼作用，但被審計單位也對聯(lián)網(wǎng)審計產(chǎn)生了種種質(zhì)疑，如對審計期、通知書、審計操作程序、違法違規(guī)事件的通報形式等相關(guān)法定程序產(chǎn)生疑問。就法理而言，聯(lián)網(wǎng)審計并未對審計法構(gòu)成實質(zhì)性的沖破，審計法賦予了審計機構(gòu)獲得被審計對象的資料的權(quán)力，而被審計單位有義務向?qū)徲嫏C構(gòu)提供相關(guān)資料。審計法并未明文限定審計的形式與頻度。所以，依據(jù)審計署所制定的規(guī)章條例，并結(jié)合現(xiàn)代信息技術(shù)開展審計工作，并對信息化審計工作制定出新規(guī)則也是符合法律要求的。而不適當?shù)囊?guī)章制度則可能對信息技術(shù)的推廣產(chǎn)生負面作用，如“檔案裝訂整齊”這樣的規(guī)定就可能扼殺“電子歸檔”一類的具有信息化特征的審計項目。

4.對現(xiàn)有審計機構(gòu)賦予新的審計職能。通常進行審計機構(gòu)調(diào)整采用三種模式：第一種模式是保持現(xiàn)有組織機構(gòu)不變，對人員進行優(yōu)化調(diào)整，該模式對審計組織方式改革產(chǎn)生的作用有限；第二種是對現(xiàn)有機構(gòu)做出調(diào)整，進行職能的重構(gòu)和重組，該種模式過于理想化，調(diào)整具有很大的難度；第三種模式是增加技術(shù)性的機構(gòu)設(shè)置，對優(yōu)秀項目進行重點支持，實現(xiàn)平穩(wěn)過渡。該種模式具有較強的現(xiàn)實性。可以對現(xiàn)有機構(gòu)的職能進行調(diào)整賦予其新的職能的方式來達到增設(shè)技術(shù)性機構(gòu)的目的。審計署駐廣州特派辦公室組建的數(shù)據(jù)分析團隊就是以現(xiàn)有的計算機審計處作為主體結(jié)構(gòu)，若經(jīng)過試運行后取得明顯效果，可通過增擴計算機審計處的方式調(diào)整組織結(jié)構(gòu)，使增擴后的計算機審計處承擔起數(shù)據(jù)中心管理職能、審計模型開發(fā)職能、數(shù)據(jù)分析職能和聯(lián)網(wǎng)審計數(shù)據(jù)預警處理職能等。但不能在業(yè)務處增設(shè)數(shù)據(jù)分析崗位、也不能在業(yè)務司增設(shè)數(shù)據(jù)分析處這樣的機構(gòu)，來替代一級審計機關(guān)所設(shè)置的數(shù)據(jù)分析部門。因為這樣做將強化數(shù)據(jù)的割裂，對數(shù)據(jù)進行綜合分析起到削弱的作用。

5.通過考核的方式來促進新型審計組織方式的運轉(zhuǎn)?？己藨哂行碌膶嵸|(zhì)內(nèi)容?？己司哂忻黠@的導向作用，采取的考核方式應適應新型審計項目組織方式的發(fā)展趨勢。對審計工作中新技術(shù)的應用應持鼓勵和支持態(tài)度，并提出相應的要求。

對尋找大案和要案的線索應加以鼓勵，與此同時，對尋找案件線索應要求數(shù)據(jù)來源準確，提供來源的依據(jù)；信息系統(tǒng)存在缺陷應提供缺陷的依據(jù)，摒棄在被審計單位的會議紀要中尋找線索的依賴性。編制的審計報告要具有總體情況的分析與評價，分析應依據(jù)對數(shù)據(jù)進行的分析，分析要進行量化。對審計工作中采用科學的方法應進行鼓勵和支持，即要對審計項目取得的現(xiàn)實業(yè)績進行考核，還要對考核數(shù)據(jù)的積累進行考核，對計算機審計模型的開發(fā)進行考核，對一切有利于審計長遠發(fā)展的工作都要進行考核。

信息化技術(shù)對現(xiàn)有的審計組織方式產(chǎn)生了極大的沖擊，如何實現(xiàn)審計組織方式的變革是擺在我們面前的一道現(xiàn)實課題。由于新的信息技術(shù)所涉及的層次更高，面臨的困難也更大，需要我們以耐心和勇氣來尋找突破的時機，實現(xiàn)審計組織方式的變革。

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