●徐向東

跟進銀行創(chuàng)新發(fā)展改進內(nèi)部審計模式

●徐向東

隨著市場經(jīng)濟向縱深發(fā)展，金融產(chǎn)品不斷推陳出新，銀行也向電子化網(wǎng)絡(luò)化快速邁進。商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作正在由傳統(tǒng)的以真實性、合法性審計為主，向防風(fēng)險、重效益的審計發(fā)展，內(nèi)部審計的傳統(tǒng)職能已不能完全滿足現(xiàn)階段銀行經(jīng)營管理需要。傳統(tǒng)審計必須揚長避短，吸收國際先進經(jīng)驗和做法，盡快修正存在的不足，內(nèi)部審計職能范圍必須進一步擴展，審計技術(shù)手段亟需適應(yīng)環(huán)境的快速變化而改進。

商業(yè)銀行 審計 模式 改進

一、我國商業(yè)銀行當前審計模式存在不足

現(xiàn)階段，我國商業(yè)銀行創(chuàng)新業(yè)務(wù)的不斷推出和業(yè)務(wù)處理電子化的快速發(fā)展，對內(nèi)審工作帶來極大挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)審計理念和手段已不適應(yīng)銀行業(yè)務(wù)的快速發(fā)展。

一是新業(yè)務(wù)與審計理念之間的不協(xié)調(diào)。國際接軌下的市場經(jīng)濟發(fā)展，促使商業(yè)銀行業(yè)務(wù)新品種不斷推出，信用卡業(yè)務(wù)、理財業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)等日新月異地發(fā)展，使現(xiàn)時的政策規(guī)定顯得薄弱和滯后，給審計查證認證帶來一定困難。循規(guī)守矩的傳統(tǒng)審計理念顯得不夠適應(yīng)，審計人員在履行職能時也顯得力不從心。

二是電子化與審計方式之間的不協(xié)調(diào)。每個業(yè)務(wù)新品種都依托計算機系統(tǒng)進行處理，紙質(zhì)憑據(jù)越來越少，且業(yè)務(wù)系統(tǒng)均設(shè)置了操作權(quán)限，審計人員通過記錄資料查找憑據(jù)的方式受到了很大限制，在審計過程中經(jīng)常需要打印一些計算機資料，查閱范圍受限較大。

三是網(wǎng)點突增與審計力度之間的不協(xié)調(diào)。為加強市場競爭，銀行網(wǎng)點像春筍般生長，跨區(qū)域機構(gòu)、社區(qū)銀行等分散且眾多，銀行從業(yè)人員流動也比較頻繁，而保持基本穩(wěn)定的有限的審計人員常常疲于奔命，應(yīng)付著繁多的審計項目，審計的深度和有效性難以保證。

四是業(yè)績計價與風(fēng)險審計之間的不協(xié)調(diào)。一方面銀行業(yè)務(wù)市場化使得市場競爭日趨激烈，銀行機構(gòu)的業(yè)績指標便成為競爭效果如何的量化體現(xiàn)。于是在利益因素驅(qū)動下，業(yè)務(wù)管理部門和分支機構(gòu)把業(yè)績拓展放在第一位，對違規(guī)行為及風(fēng)險控制不夠重視，因此，內(nèi)部審計的內(nèi)控合規(guī)和風(fēng)險防范作用愈加重要。另一方面，相對于市場新環(huán)境，銀行審計創(chuàng)新不足，相當部分審計工作仍處在賬項審計和制度審計為主的現(xiàn)場審計階段，非現(xiàn)場審計發(fā)揮不夠充分，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ竭\用較少，審計模式尚待轉(zhuǎn)型。

五是審計要求與素質(zhì)提升之間的不協(xié)調(diào)。一方面是審計管理體系不夠健全，各個層面的審計工作開展力度不夠，審計部門與業(yè)務(wù)管理部門之間的溝通銜接不夠暢通，業(yè)務(wù)經(jīng)營狀況、市場動態(tài)等信息反饋不夠真實和及時，且各級管理人員風(fēng)險意識不夠強，對內(nèi)部審計行為認識不足，或許認為審計人員是來找碴子的，只要瞞過審計就行。另一方面是審計人員素質(zhì)提升不夠。要應(yīng)對各類業(yè)務(wù)審計，審計人員的國際業(yè)務(wù)、資金交易、票據(jù)、理財、計算機業(yè)務(wù)知識及法律知識等方面素質(zhì)提升不夠，專業(yè)新技能把握不夠，使得對一些新業(yè)務(wù)的審計深度廣度不夠。

二、國外商業(yè)銀行審計借鑒

根據(jù)資料了解，美國商業(yè)銀行審計活動某些方面比較有特色。美國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計通常是“內(nèi)審部門對首席內(nèi)審執(zhí)行官負責，首席內(nèi)審執(zhí)行官對審計委員會負責”，審計委員會成員都是銀行管理人員以外的股東及外部獨立董事?lián)?，與公司管理層無直接關(guān)系，有很強的獨立性和權(quán)威性。美國商業(yè)銀行的內(nèi)審工作特別重視植入風(fēng)險管理的理念與方法，主要以風(fēng)險審計為主，通過對業(yè)務(wù)風(fēng)險可能產(chǎn)生的各個環(huán)節(jié)進行評估，在此基礎(chǔ)上確定內(nèi)部審計工作的重點與審計頻率。美國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計工作目標以增加組織價值為主，而且其內(nèi)部審計監(jiān)督工作電子化水平比較高，所有業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)都記錄進計算機系統(tǒng)，社會信息共享資源也比較豐富，查閱篩選數(shù)據(jù)相當方便。

三、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計模式的改進思路

金融經(jīng)濟在不斷地變化發(fā)展中，銀行內(nèi)部審計工作也在不斷地深化著，服務(wù)內(nèi)容不斷豐富，服務(wù)對象不斷增加，服務(wù)范圍不斷擴展，服務(wù)手段不斷電子化。董事會和管理層對內(nèi)部審計的期望值越來越高，內(nèi)部審計人員需要時刻準備迎接不斷來臨并日益增長的挑戰(zhàn)。因此對審計效果和作用提出了更高的要求，審計理念、審計手段、審計方式、審計督改落實等都必須順應(yīng)時代的發(fā)展而更前瞻性地提升，內(nèi)部審計要同步構(gòu)建起以數(shù)據(jù)分析為基礎(chǔ)、以風(fēng)險控制為導(dǎo)向的新時期審計監(jiān)測新模式。

1.審計理念，突出風(fēng)險審計要素。轉(zhuǎn)變計算機技術(shù)快速發(fā)展帶來了銀行業(yè)務(wù)信息化網(wǎng)絡(luò)化的快速進展，銀行業(yè)務(wù)流程不斷整合優(yōu)化著，業(yè)務(wù)操作基本依賴計算機系統(tǒng)操作，使得業(yè)務(wù)風(fēng)險、操作風(fēng)險表現(xiàn)得更為隱蔽，運營風(fēng)險監(jiān)控觸角延伸到了各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，銀行風(fēng)險管理的覆蓋范圍不斷拓寬。因此對內(nèi)部審計也提出了更高的要求，內(nèi)部審計理念正在向治理、風(fēng)險與價值轉(zhuǎn)變，審計從單純的“差錯糾弊”轉(zhuǎn)向風(fēng)險防范和增值服務(wù)，既要能夠識別正在出現(xiàn)的風(fēng)險，也要能夠發(fā)現(xiàn)未來可能存在的風(fēng)險。側(cè)重于重點業(yè)務(wù)領(lǐng)域的重點項目的重點審計已滿足不了現(xiàn)實需求，依靠抽樣檢查和靜態(tài)分析風(fēng)手法也難以發(fā)現(xiàn)異常與例外風(fēng)險，必須逐步構(gòu)建起以數(shù)據(jù)分析為基礎(chǔ)、以風(fēng)險控制為導(dǎo)向的審計監(jiān)測新模式。近兩年，溫州銀行加強了內(nèi)審的風(fēng)險審計要素，如對資金、票據(jù)業(yè)務(wù)進行審計，只能查看到本單位的操作環(huán)節(jié)和文本資料，止步于他行同業(yè)間的交易情況。如對信息科技專項審計，制度建設(shè)、邏輯訪問、生產(chǎn)變更、運營維護、安全控制等方面都進行了風(fēng)險點監(jiān)測審計，但對大量外包開發(fā)的系統(tǒng)軟件的開發(fā)過程和程序設(shè)計風(fēng)險點很難觸及。審計人員必須轉(zhuǎn)變理念，強化審視風(fēng)險，突出風(fēng)險要素，分析業(yè)務(wù)操作的風(fēng)險點，識別規(guī)矩表象下的風(fēng)險隱患，準確有效地切入和捕捉風(fēng)險。

根據(jù)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙瓌t，各個機構(gòu)管理層面都應(yīng)植入審計理念，統(tǒng)一整合和配置審計資源，形成上下聯(lián)動的審計條線。各層面管理機構(gòu)都應(yīng)設(shè)置一定的審計合規(guī)部門及專職人員，職責相對獨立不受牽制，能夠獨立進行各自內(nèi)部及轄屬網(wǎng)點的現(xiàn)場及非現(xiàn)場審計工作，能夠?qū)?nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性進行審查和評價，能夠現(xiàn)場督促整改問題，能夠向機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)和審計條線上級及時反饋風(fēng)險動態(tài)，能夠切實落實審計監(jiān)督責任制。在商業(yè)銀行有關(guān)規(guī)章制度中，應(yīng)進一步明確內(nèi)部審計的性質(zhì)、職能、任務(wù)、責任、權(quán)利和范圍，保證內(nèi)審部門有效行使職權(quán)。

2.完善審計方式運用非現(xiàn)場審計。大力應(yīng)用信息技術(shù)是新時期內(nèi)部審計工作的必然選擇，非現(xiàn)場審計是完善商業(yè)銀行監(jiān)督體系的客觀要求，是現(xiàn)代信息處理和傳遞方式下迅速發(fā)展起來的一種審計監(jiān)督方式，可以迅速從海量數(shù)據(jù)中篩選數(shù)據(jù)、挖掘數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)，并找出數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)、疑似風(fēng)險等審計點。這意味著內(nèi)部審計需要從“經(jīng)驗依賴”向“數(shù)據(jù)依據(jù)”轉(zhuǎn)化，能否成功應(yīng)用大數(shù)據(jù)將成為內(nèi)部審計能否有效履職的關(guān)鍵因素。我國商業(yè)銀行目前已普遍開發(fā)非現(xiàn)場審計系統(tǒng)，但該類系統(tǒng)軟件尚不夠先進和完備，系統(tǒng)運用的實效性和效益性也相當有限。溫州銀行非現(xiàn)場審計系統(tǒng)投用兩年來，系統(tǒng)功效運用還不夠充分，存在一些限制和不足。一方面是信貸業(yè)務(wù)系統(tǒng)和外包信用卡系統(tǒng)等數(shù)據(jù)不夠標準不夠齊全，另一方面是系統(tǒng)功能設(shè)置不夠完整和操作人員不夠熟練。目前正在努力運用非現(xiàn)場審計系統(tǒng)，對分支機構(gòu)審計專業(yè)資源和信息技術(shù)資源進行整合利用，對相關(guān)人員進行現(xiàn)場操作培訓(xùn)，鼓勵審計人員積極開發(fā)審計模型，充分利用大數(shù)據(jù)庫信息源，捕捉數(shù)據(jù)背后隱藏的相互關(guān)聯(lián)和風(fēng)險點，將非現(xiàn)場審計數(shù)據(jù)運用到現(xiàn)場審計，現(xiàn)場審計發(fā)現(xiàn)的疑點問題又反饋到非現(xiàn)場進行模型設(shè)計、數(shù)據(jù)提取分析。

在積極開展現(xiàn)場審計的同時運用非現(xiàn)場審計系統(tǒng)實施內(nèi)部審計，是數(shù)據(jù)化時代的必然趨勢。加大非現(xiàn)場審計科技投入，完善非現(xiàn)場審計系統(tǒng)，建立資源共享數(shù)據(jù)平臺，充分發(fā)揮非現(xiàn)場審計風(fēng)險預(yù)警功能，實現(xiàn)非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場審計方式有機結(jié)合、相互補充、相互提攜，將促進審計效率和質(zhì)量的根本性提升。

3.改進審計手段實施審計信息化管理。由于商業(yè)銀行業(yè)務(wù)大數(shù)據(jù)和大集中性，銀行內(nèi)部審計必將是信息化管理大提升。在非現(xiàn)場審計系統(tǒng)中完善審計模型平臺的同時，應(yīng)搭建包括審計業(yè)務(wù)管理、審計項目實施、審計分析和風(fēng)險預(yù)警等方面的審計信息管理平臺，通過信息的挖掘和技術(shù)的廣泛運用，提升審計視角的系統(tǒng)性、綜合性和前瞻性，改進審計信息化管理手段，為銀行經(jīng)營管理提供更具價值的服務(wù)。

一是審計業(yè)務(wù)管理和審計項目實施信息化。審計業(yè)務(wù)管理的數(shù)字化和項目實施的計算機輔助審計化構(gòu)成內(nèi)部審計信息化的基本應(yīng)用框架。審計業(yè)務(wù)管理信息化是中長期審計規(guī)劃和年度審計計劃制訂、組織實施、審計報告、整改反饋、檔案整理及審計質(zhì)量控制等審計業(yè)務(wù)工作全過程和各個環(huán)節(jié)管理的信息化。審計項目信息化包含審計方案編制、送達審計通知、審計查取證、組織專家進行重大問題會商、審計過程控制、審理和撰寫報告等審計項目實施過程各個環(huán)節(jié)管理的信息化。

二是建立審計分析平臺和風(fēng)險預(yù)警平臺。審計分析平臺的建立需要業(yè)務(wù)技能和計算機技術(shù)的支撐，通過監(jiān)測指標庫和監(jiān)測模型庫的逐步建立和完善，充實提升非現(xiàn)場審計系統(tǒng)功能。通過構(gòu)建專業(yè)數(shù)據(jù)分析模型，對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、文本數(shù)據(jù)、外部網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)等進行深度挖掘和分析，發(fā)現(xiàn)一些相關(guān)性、趨勢性和隱蔽性問題，為現(xiàn)場審計提供線索?？蓪θ兄饕獧C構(gòu)與核心業(yè)務(wù)定期不定期地開展常規(guī)風(fēng)險監(jiān)測，可針對性選擇性地對部分機構(gòu)或個別業(yè)務(wù)進行不定期專項分析，梳理業(yè)務(wù)風(fēng)險主要控制點。風(fēng)險預(yù)警平臺按照風(fēng)險預(yù)警規(guī)則自動觸發(fā)風(fēng)險報警，增強內(nèi)部審計的實時性，并可將風(fēng)險識別、梳理、定級、維護與審計計劃制定、實施和問題整改緊密結(jié)合，提高內(nèi)審人員識別復(fù)雜風(fēng)險、關(guān)聯(lián)風(fēng)險和綜合風(fēng)險的敏感性，促進內(nèi)部審計從事后審計走向事中、事前審計。

4.強化審計督改提高審計督改效能。對審計發(fā)現(xiàn)問題在責成整改的期限內(nèi)，審計主審人應(yīng)根據(jù)事項輕重緩急主動問訊被審計單位整改落實進度情況。若有涉及其他管理部門的內(nèi)容，應(yīng)協(xié)同被審計單位盡早與相關(guān)部門溝通落實。非現(xiàn)場審計中發(fā)現(xiàn)的情況，經(jīng)查證屬于整改內(nèi)容的，可通過“風(fēng)險提示”、“預(yù)警抄告單”等形式發(fā)送整改要求。對審計發(fā)現(xiàn)的問題情況，可安排進行持續(xù)審計或回頭看審計，且可利用審計內(nèi)參、案例分析等不同方式，進行預(yù)警交流、經(jīng)驗分享等。審計項目從立項、實施到事實確認、整改落實，都需要審計人與被審計單位以及相關(guān)部門的溝通和協(xié)作，態(tài)度誠懇，以理服人，規(guī)章為鑒，事實說話，整改借鑒，查漏補缺。通過經(jīng)常溝通來促進審計查證實施，通過改善服務(wù)來提高審計整改效率，通過加強督導(dǎo)來增強審計效果效益，實現(xiàn)“規(guī)范經(jīng)營，防范風(fēng)險，優(yōu)化效益”的內(nèi)部審計目標。

5.提高審計人員素質(zhì)，培育高質(zhì)量的審計隊伍。審計工作涉及面廣，要求審計人員具備多方面知識和技能，對人員素質(zhì)提出了很高要求。審計業(yè)務(wù)涉及方方面面，審計工作需要誠信踏實、堅持原則、責任心強的各路專業(yè)人才去完成，但由于年齡、經(jīng)歷和學(xué)識等方面原因，再加上精力與時間的有限性，內(nèi)審部門既懂銀行業(yè)務(wù)又懂計算機又擅長寫作的全能型審計人員較少，因此需要培養(yǎng)一支“老中青”相結(jié)合的強有力隊伍。一方面要進一步優(yōu)化審計人員隊伍結(jié)構(gòu)，另一方面要進行人盡其才的合理組合安排。業(yè)務(wù)熟練人員以現(xiàn)場審計為主，并協(xié)助非現(xiàn)場審計模型關(guān)聯(lián)要素的構(gòu)思、數(shù)據(jù)分析等，計算機特長人員則以系統(tǒng)模型制作、數(shù)據(jù)篩選為主，并協(xié)助項目信息管理、預(yù)警報送等事項。對業(yè)務(wù)審計人員的要求是“一技所長，兼顧其他”，即財務(wù)會計、信貸資金、網(wǎng)銀信用卡、國際交易等大類必須精通一類，同時觸類旁通其他業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)培訓(xùn)也安排“兩條腿走路”的辦法，即對審計人員進行強項拔高和弱項增強的兩方面培訓(xùn)學(xué)習(xí)。審計人員要注重“眼觀六路，耳聽八方”能力培養(yǎng)，對外部社會信息和內(nèi)部人員動態(tài)均需了解關(guān)注，增強敏感關(guān)聯(lián)分析和觀察分析能力。集聚多方人才，實行多種培訓(xùn)，發(fā)揮特長技能，全面提高審計人員素質(zhì)，培養(yǎng)一批既精通銀行業(yè)務(wù)又熟悉計算機技術(shù)的高素質(zhì)、復(fù)合型審計人才，真正滿足發(fā)展中的審計工作的需要。

[1]中國銀監(jiān)會.銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部審計指引，2006

[2]中國內(nèi)部審計協(xié)會.TEGRTION綜合（特別關(guān)注）.中國內(nèi)部審計，2009（8）

[3]中國內(nèi)部審計協(xié)會.中國內(nèi)部審計信息化發(fā)展報告.中國內(nèi)部審計，2014（3）

[4]溫州市內(nèi)部審計協(xié)會.現(xiàn)代內(nèi)部審計實務(wù)[M].中國時代經(jīng)濟出版社，2007

[5]張慶龍.內(nèi)部審計理論與方法[M].中國時代經(jīng)濟出版社，2005

[6]何林祥.美國商業(yè)銀行內(nèi)部控制、風(fēng)險管理與稽核制度[M].人民出版社，1999

[7]王會金.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媅M].中國審計出版社，2000

（作者單位：溫州銀行 浙江溫州 325000）

（責編：李雪）

F239.65

A

1004-4914（2014）06-135-02