●蘇海蓉

淺談高等學(xué)校財務(wù)風險防范

●蘇海蓉

高校財務(wù)風險是指高等學(xué)校在各項財務(wù)活動過程中，由于各種內(nèi)外部環(huán)境因素的變化形成其財務(wù)狀況的不確定性，造成其不能充分履行其社會職責、提供教育產(chǎn)品乃至危及其發(fā)展甚至生存的可能性。高校財務(wù)風險包括資金流動性不足、不能按時償還到期債務(wù)、年度決算赤字、資金支付風險、資金不能按進度使用、會計檔案損壞或丟失、資金賬外循環(huán)等。防范這些風險，要求管理層重視，加強制度建設(shè)，加強預(yù)算管理、財務(wù)知識培訓(xùn)、信息化建設(shè)，加強審計和財務(wù)監(jiān)督工作，從系統(tǒng)上落實風險防范措施。

高校 財務(wù)風險 防范

高等學(xué)校是介于行政單位和企業(yè)之間的一種經(jīng)濟權(quán)利較為獨立的事業(yè)實體，財務(wù)管理雖受到各級主管部門的監(jiān)督，但由于其特殊性，其自身享有很大的經(jīng)濟自主權(quán)，故其財務(wù)風險一直偏高，涉及財務(wù)的案件時有發(fā)生，這不僅損害高校聲譽，也使高校蒙受經(jīng)濟損失。然而，針對高校內(nèi)部控制的有關(guān)文件諸如《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財會[2012]21號）等直至2012年11才出臺。隨后，修訂的《高等學(xué)校財務(wù)制度》（財教[2012]488號）也相繼出臺。依照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》和新《高等學(xué)校財務(wù)制度》有關(guān)規(guī)定，筆者首先解釋了高校財務(wù)風險的內(nèi)涵，然后介紹了高校財務(wù)風險的具體內(nèi)容，最后就如何防范這些風險進行分析。

一、高校財務(wù)風險的內(nèi)涵

研究高校財務(wù)風險，必須先對財務(wù)風險的定義進行界定。財務(wù)風險可以從廣義和狹義兩方面進行界定。廣義的財務(wù)風險最先在財務(wù)管理領(lǐng)域中被提出，其出發(fā)點是研究企業(yè)財務(wù)管理決策等活動過程中存在的不確定性，系指在經(jīng)濟活動中客觀存在的各種各樣不確定的因素，使實際收益小于預(yù)期收益，進而產(chǎn)生損失的可能性。狹義的財務(wù)風險（通常也稱為債務(wù)風險）指企業(yè)在經(jīng)營管理過程中可能存在由于貨幣資金不足，難以按時償還到期債務(wù)的事件，進而給企業(yè)的信譽度和經(jīng)營成果帶來的不確定性。財務(wù)風險具有兩面性：一方面為風險的自然屬性，人們在經(jīng)濟活動之前，可預(yù)知活動的結(jié)果存在多種可能性，風險是客觀存在的、不能消除的；另一方面為風險的經(jīng)濟屬性，通過科學(xué)管理措施就可控制和降低風險，并使經(jīng)濟活動獲得最大的收益。

高等學(xué)校是非營利性事業(yè)單位，最新《高等學(xué)校財務(wù)制度》及《高等學(xué)校會計制度》都規(guī)定其記賬基礎(chǔ)依然主要為收付實現(xiàn)制，故高等學(xué)校所面臨的財務(wù)風險不同于企業(yè)的財務(wù)風險。高校財務(wù)活動是以貨幣資金收付為主的資金運動的總稱，故高校財務(wù)風險實質(zhì)是一種資金運動所面臨的風險。

結(jié)合以上對于財務(wù)風險的理解，可以將高校財務(wù)風險的概念界定為：高校財務(wù)風險是指高等學(xué)校在各項財務(wù)活動過程中，由于各種內(nèi)外部環(huán)境因素的變化形成其財務(wù)狀況的不確定性，從而使其蒙受損失，致使到期債務(wù)無法清償，事業(yè)資金流動性不足，造成其不能充分履行其社會職責、提供教育產(chǎn)品乃至危及其發(fā)展甚至生存的可能性。①

二、高校財務(wù)風險的具體內(nèi)容及其產(chǎn)生原因

1.資金流動性不足風險。（1）學(xué)校管理層風險意識淡薄。高等學(xué)校雖然有一定的經(jīng)濟自主權(quán)，但一直以來都處在財政部門預(yù)算約束下，學(xué)校法人實體自行運作資金模式還沒有形成，導(dǎo)致了高校管理層風險意識淡薄，對財務(wù)風險的監(jiān)督與防范能力不強。（2）對現(xiàn)金流量缺乏預(yù)測性。由于高校財務(wù)報表體系中沒有現(xiàn)金流量表，高校的主管部門也沒有相關(guān)的要求，導(dǎo)致高校財務(wù)管理人員對現(xiàn)金流量情況不重視，沒有對學(xué)校各時期的現(xiàn)金流入流出進行預(yù)測和分析，往往在學(xué)校某個時期現(xiàn)金流出現(xiàn)斷裂時才醒悟過來。（3）項目管理不科學(xué)。由于學(xué)校某些項目在計劃、論證、決策、執(zhí)行等環(huán)節(jié)中可能缺乏科學(xué)性，或者溝通不充分，可能導(dǎo)致項目支出沒有預(yù)算或超預(yù)算，最終可能導(dǎo)致沒有資金支付來源，產(chǎn)生流動性風險。

2.不能按時償還到期債務(wù)風險。2001年7月教育部印發(fā)的《全國教育事業(yè)第十個五年計劃》明確指出：“建立健全符合社會主義市場經(jīng)濟體制和政府公共財政體制的教育撥款政策和成本分擔機制，適當運用財政、金融、信貸手段發(fā)展教育事業(yè)，合理使用銀行貸款，繼續(xù)爭取世界銀行貸款項目?！雹谠撜邽楦咝２捎酶鞣N融資手段特別是采用銀行借款手段發(fā)展學(xué)校教育事業(yè)提供了依據(jù)。隨著各高校大規(guī)模的擴招，資金壓力進一步加強。為了保持學(xué)校的穩(wěn)步發(fā)展和滿足各項評估的需要，各高校相繼采用銀行借款、BOT（或BT）融資或長期租賃等方式融入資金或資產(chǎn)，這使高校進入了大規(guī)模負債的時代。

高校通過債務(wù)的方式融入資金或資產(chǎn)，雖暫時緩解了學(xué)校發(fā)展所面臨的短期資金壓力，但這給高校長期帶來還本付息的壓力，一旦高校資金后續(xù)不力，將產(chǎn)生不能按時償還到期債務(wù)的風險。

3.年度決算赤字風險。造成高校年度決算赤字的原因有多種，主要包括編制年度預(yù)算不科學(xué)、預(yù)算執(zhí)行缺乏剛性和突發(fā)性事件的影響等原因。（1）編制年度預(yù)算不科學(xué)。某些高校在編制預(yù)算時，沒有充分有效地向全校各部門收集下一年度預(yù)算信息，或?qū)σ焉陥箜椖康恼撟C不科學(xué)，最終可能造成教職工代表大會表決通過的年度預(yù)算羅列的開支內(nèi)容不充分，缺少學(xué)校事業(yè)發(fā)展所必須的某些項目開支，這就必然導(dǎo)致超預(yù)算開支，最終導(dǎo)致年度決算赤字。（2）預(yù)算執(zhí)行缺乏剛性。預(yù)算一經(jīng)學(xué)校教職工代表大會表決通過，就形成了學(xué)校的法律文件，應(yīng)具有較高層次的地位。但某些高校領(lǐng)導(dǎo)層習(xí)慣以自我為中心，隨意超預(yù)算使用資金，使學(xué)校預(yù)算流于形式，這必然導(dǎo)致年度決算赤字。（3）突發(fā)性事件的影響。由于近幾年的擴招，各高校學(xué)生人數(shù)激增，加上社會復(fù)雜因素增多，導(dǎo)致各種突發(fā)性事件在各高校時有發(fā)生。由于資金緊張，很多高校都沒有在年度預(yù)算中預(yù)留備用金，往往在學(xué)校發(fā)生突發(fā)性事件后，臨時從學(xué)校公務(wù)費用中騰出一部分經(jīng)費以用于處理該事件，這就可能使學(xué)校經(jīng)費超預(yù)算開支，導(dǎo)致年度決算赤字。

4.資金支付風險。當今世界，高校與外界的經(jīng)濟往來越來越緊密，支付次數(shù)越來越多，支付單筆金額越來越大，與此同時，支付手段也多種多樣，除了傳統(tǒng)的票據(jù)支付外，還可以通過網(wǎng)上銀行支付、公務(wù)卡支付、批量發(fā)放支付和報賬易支付等。現(xiàn)代化的資金支付手段的運用提升了高校財務(wù)的管理水平，也大大提高了高校財務(wù)人員的工作效率。但是，由于某些資金支付手段不受時間和空間的限制，且要求財務(wù)管理人員具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，這就增加了高校資金流的掌控難度，大大提高了高校財務(wù)管理風險。

5.資金不能按進度使用的風險。近年來，各級財政逐步加大了對高校經(jīng)費的投入，特別是創(chuàng)新強校資金，這使下?lián)艿礁咝５母黝悓ｍ椯Y金不斷增多，但專項資金的項目負責人往往只注重項目的申報和項目資金的取得，而較輕視項目資金的使用，不按項目進度使用資金甚至不知如何使用資金的現(xiàn)象普遍存在，直接的后果就是財政專項資金結(jié)轉(zhuǎn)或結(jié)余嚴重，最終的后果可能是財政收回超期結(jié)轉(zhuǎn)資金或結(jié)余資金。大量資金不能按進度使用，除了大大降低了資金使用效率，還可能形成資金被回收的風險。

6.會計檔案損壞或丟失風險。高校會計檔案是指學(xué)校在經(jīng)濟活動過程中產(chǎn)生的會計憑證、會計賬簿和財務(wù)報表等會計核算專業(yè)材料，它是記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的重要史料和證據(jù)。③高校由于沒有制定或落實科學(xué)的會計檔案傳遞流程，可能導(dǎo)致會計檔案在傳遞過程中丟失；或者由于在裝訂前沒有檢查核對會計憑證附件張數(shù)，可能導(dǎo)致會計檔案不完整；或者由于存放會計檔案的環(huán)境不達標，會計檔案可能存在被盜、被鼠蟲損壞和被雨水侵蝕等風險；或者由于查閱和出借制度不嚴，可能導(dǎo)致會計檔案的丟失。這些都是由于高校對檔案管理重視程度不夠，致使會計檔案損壞或丟失，這必然給高校財務(wù)帶來較大的風險。

7.財務(wù)信息化數(shù)據(jù)丟失、被損壞或被篡改風險。至目前為止，我國所有高校已全面實行會計電算化，使用財務(wù)管理系統(tǒng)對賬務(wù)進行管理，除此之外，各高校財務(wù)還使用了人力資源管理系統(tǒng)、學(xué)生收費管理系統(tǒng)、預(yù)算管理系統(tǒng)和賬務(wù)網(wǎng)站等財務(wù)信息化系統(tǒng)。財務(wù)信息化系統(tǒng)的使用，大大提高了工作效率，提升了財務(wù)管理水平。但與此同時，信息化系統(tǒng)產(chǎn)生了大量的重要數(shù)據(jù)，由于許多高校財務(wù)機構(gòu)負責人對信息化數(shù)據(jù)的重要性認識不足，或者沒有財務(wù)信息化的相關(guān)知識，沒有建立或落實財務(wù)信息化管理的相關(guān)制度，可能產(chǎn)生財務(wù)信息化數(shù)據(jù)丟失、被損壞或被篡改風險。

8.資金賬外循環(huán)風險。近年來，隨著高校自主辦學(xué)權(quán)進一步擴大，高校收入也逐漸多元化，除財政撥款和學(xué)費收入外，科研經(jīng)費收入、經(jīng)營收入和其他收入也逐漸增多，高校與企業(yè)之間的合作方式也日趨多樣化。由于內(nèi)部控制缺失，內(nèi)部監(jiān)管不到位，使高校內(nèi)部一些單位在收到資金后沒有及時到學(xué)校財務(wù)辦理入賬手續(xù)，私設(shè)“小金庫”，產(chǎn)生了資金賬外循環(huán)風險。

三、高校財務(wù)風險的防范措施

1.管理層重視?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》(財會〔2012〕21號)第六條：“單位負責人對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責。”表明高校校長必須對學(xué)校內(nèi)部控制負責，學(xué)校財務(wù)風險作為學(xué)校內(nèi)部控制的重要組成部分，高校校長對財務(wù)風險同樣負有不可推卸的責任。實際上，高校包括校長在內(nèi)的管理層的重視與否對財務(wù)風險防范工作起決定性的作用。高校管理層必須重視學(xué)校財務(wù)管理工作，將財務(wù)風險防范工作作為學(xué)校一項重要的工作任務(wù)。只有高校管理層重視高校財務(wù)風險防范工作，各項財務(wù)管理制度才得以建立健全及貫徹落實，財務(wù)風險評估機制才得以更好地發(fā)揮作用，才能真正將高校財務(wù)風險降到最低。

2.加強制度建設(shè)。防范高校財務(wù)風險，首先要做到有“法”可依，也就是首先要建立健全高校財務(wù)管理制度，形成高校較為完整的財務(wù)制度體系。高校須從學(xué)校層面和各業(yè)務(wù)層面上分別制定財務(wù)風險防范的有關(guān)制度。學(xué)校層面上，應(yīng)制定內(nèi)部控制總體規(guī)定、會計基礎(chǔ)工作規(guī)范實施辦法和經(jīng)濟負責制規(guī)定等。在各業(yè)務(wù)層面上，應(yīng)制定預(yù)算管理規(guī)定、專項經(jīng)費績效評價辦法、收入管理規(guī)定、財務(wù)借款及報銷規(guī)定、支付管理規(guī)定、票據(jù)管理規(guī)定、收費管理規(guī)定、工資管理規(guī)定、檔案管理規(guī)定、對外報送資料辦法和財務(wù)信息化管理規(guī)定等制度。高校財務(wù)管理制度的有效建立和健全，可以從制度上堵塞財務(wù)風險的漏洞。

3.加強預(yù)算管理。高校財務(wù)預(yù)算是高校內(nèi)部財務(wù)控制最核心的內(nèi)容，在高校財務(wù)工作中起到主導(dǎo)作用。高校預(yù)算管理包括預(yù)算的編制、預(yù)算的執(zhí)行、預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控、決算和決算結(jié)果的使用。高校在編制預(yù)算時，應(yīng)當遵循“量入為出、收支平衡”的原則，將當年全部收入和支出納入學(xué)校財務(wù)預(yù)算。在執(zhí)行預(yù)算時，須保持預(yù)算的剛性，做到不超額度和不超范圍使用預(yù)算資金，如確實需要對預(yù)算進行調(diào)整，須按預(yù)算管理規(guī)定進行調(diào)整。同時，加強預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)控，科學(xué)編制決算報告和落實決算數(shù)據(jù)的分析及使用。財務(wù)預(yù)算管理各環(huán)節(jié)的科學(xué)有效實施，可以有效防范資金體外循環(huán)風險、不能按時償還到期債務(wù)的風險和年度赤字風險，是保證學(xué)校各項教育事業(yè)健康發(fā)展的重要措施。

4.落實不相容崗位相分離原則。落實不相容崗位相分離原則是高校防范財務(wù)風險的一項重要的、切實可行的措施。高校財務(wù)不相容崗位包括會計憑證的審核與復(fù)核、工資發(fā)放的錄入與復(fù)核、收費的執(zhí)行與審核、款項支付的審核與執(zhí)行、款項支付的執(zhí)行與銀行對帳、款項支付的執(zhí)行與檔案保管、經(jīng)濟事項的審批與執(zhí)行、財務(wù)數(shù)據(jù)維護與檔案保管等。合理設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，明確劃分職責權(quán)限，實施相應(yīng)的分離措施，形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機制。④

5.實行關(guān)鍵崗位輪換。落實關(guān)鍵崗位輪換制度也是高校防范財務(wù)風險的又一項重要的措施。高校財務(wù)關(guān)鍵崗位包括財務(wù)負責人、財務(wù)主管人員、各崗位的主管人員等。通過關(guān)鍵崗位定期輪換，不僅可以使財務(wù)人員的知識更豐富、更綜合，更能對管理流程進行創(chuàng)新，而且能起到事后監(jiān)督的作用，使關(guān)鍵崗位人員更能按規(guī)辦事，從而更大限度地發(fā)揮防范財務(wù)風險的作用。

6.加強財務(wù)知識培訓(xùn)。隨著我國經(jīng)濟改革進一步深化，我國經(jīng)濟事項呈現(xiàn)多元化和復(fù)雜化態(tài)勢，支付工具和支付手段也層出不窮，經(jīng)濟管理法律法規(guī)也相應(yīng)出臺。為了適應(yīng)高校財務(wù)管理的需要，有效防范財務(wù)風險，高校必須進一步加強對全校教職員工的財務(wù)知識培訓(xùn)，其中切入點是加強財務(wù)管理人員的知識培訓(xùn)，提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平，確保財務(wù)人員具備與其崗位相適應(yīng)的資格與能力。

7.加強信息化建設(shè)，從系統(tǒng)上落實風險防范措施。加強高校財務(wù)信息化建設(shè)，從單純的會計電算過渡到全面的財務(wù)信息化，將各項財務(wù)會計制度和財務(wù)工作流程融入到信息化系統(tǒng)中，這不僅可以減少人為主觀或客觀因素形成的錯誤，提高工作效率，而且從系統(tǒng)上落實不相容崗位相分離制度和權(quán)限審批制度，落實各項工作的流程，從而起到財務(wù)風險防范的作用。

8.加強審計和財務(wù)監(jiān)督工作。經(jīng)濟事項審計和財務(wù)監(jiān)督是防范高校財務(wù)風險的重要環(huán)節(jié)，通過內(nèi)部與外部相配合、定期與隨機相結(jié)合的審計與財務(wù)監(jiān)督方式，可以有效地發(fā)現(xiàn)和防范財務(wù)風險，同時對心存不軌的人起到震懾作用。

注釋：

①王文華.規(guī)范內(nèi)部會計控制，防范高校財務(wù)風險[J].會計之友,2011（1）

②教發(fā)[2001]33號.全國教育事業(yè)第十個五年計劃[S].

③財會字[1998]32號.會計檔案管理辦法[S].

④財會[2012]21號.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）[S].

（作者單位：肇慶學(xué)院財務(wù)處 廣東肇慶 526061）

（責編：若佳）

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1004-4914（2014）06-107-02