●郝若希

會(huì)計(jì)的藝術(shù)美學(xué)

●郝若希

隨著人類社會(huì)生產(chǎn)實(shí)踐的日益豐富以及經(jīng)濟(jì)管理客觀要求的逐步提高，會(huì)計(jì)作為一種經(jīng)濟(jì)管理科學(xué)應(yīng)運(yùn)而生。會(huì)計(jì)美學(xué)，以不斷深入化、條理化的會(huì)計(jì)工作為基礎(chǔ)，是集技術(shù)與藝術(shù)為一體的新型研究。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息真實(shí)準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)賬戶結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)約完整，會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容充實(shí)條理，處處體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的美感。從多方位思考，將審美與會(huì)計(jì)科學(xué)相結(jié)合，全面發(fā)展，在美學(xué)中學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)，在會(huì)計(jì)中探索美學(xué)。

會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)美學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理科學(xué)

會(huì)計(jì)的發(fā)展可謂是源遠(yuǎn)流長(zhǎng)，我國(guó)的會(huì)計(jì)在漸進(jìn)的歷史進(jìn)程中，不斷探索，不斷完善。在不同的發(fā)展階段，“會(huì)計(jì)”一詞的定義也不同。在古代，人們通常把會(huì)計(jì)定義為“零星算之為計(jì)，總合算之為會(huì)”。在現(xiàn)代會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)被賦予為“對(duì)一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)，計(jì)量和報(bào)告，作出預(yù)測(cè)，參與決策，實(shí)行監(jiān)督，旨在實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益的一種管理活動(dòng)”的含義。對(duì)于會(huì)計(jì)的準(zhǔn)確定義，學(xué)者持有不同的觀點(diǎn)。的確，從不同的角度分析，定義也會(huì)有所差別。從“科學(xué)”的角度分析，會(huì)計(jì)是一種管理活動(dòng)；用“實(shí)用”的眼光來(lái)看，會(huì)計(jì)則是一個(gè)信息系統(tǒng)；而在“審美”的視覺(jué)下，會(huì)計(jì)又可稱為一門藝術(shù)。對(duì)于會(huì)計(jì)藝術(shù)，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界的領(lǐng)袖人物——喬治·梅，在其所著的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：經(jīng)驗(yàn)總結(jié)》中提出了更為精準(zhǔn)的詮釋，“會(huì)計(jì)是一門具有廣泛和多種用途的藝術(shù)?！?/p>

如果將會(huì)計(jì)看做一門藝術(shù)，那么“會(huì)計(jì)美學(xué)”就是會(huì)計(jì)科學(xué)研究領(lǐng)域中一個(gè)不可或缺的部分。有學(xué)者定義“會(huì)計(jì)美學(xué)，是研究會(huì)計(jì)工作者和會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行會(huì)計(jì)活動(dòng)或獲取會(huì)計(jì)信息時(shí)所產(chǎn)生的審美意識(shí)和美感經(jīng)驗(yàn)的一門科學(xué)”?？梢?jiàn)，會(huì)計(jì)與美學(xué)是共存的。用藝術(shù)家的思維來(lái)看，完美的會(huì)計(jì)便是會(huì)計(jì)美學(xué)。盡管，大多數(shù)人們并不認(rèn)為會(huì)計(jì)是存在美學(xué)的，無(wú)論在國(guó)內(nèi)還是國(guó)外，關(guān)于“會(huì)計(jì)美學(xué)”的課題專著甚少，但是，研究會(huì)計(jì)美學(xué)的意義是重大的，是我們不能忽視的。會(huì)計(jì)信息使用者在獲得會(huì)計(jì)信息時(shí)產(chǎn)生美感，從而促使會(huì)計(jì)工作者提高工作質(zhì)量；會(huì)計(jì)美學(xué)減少了會(huì)計(jì)工作的枯燥繁瑣，從而激發(fā)了會(huì)計(jì)工作者的熱情；會(huì)計(jì)美學(xué)使現(xiàn)有的會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)更加系統(tǒng)完善。可以說(shuō)，會(huì)計(jì)的藝術(shù)美學(xué)是無(wú)處不在的。

“會(huì)計(jì)之美”有諸多表現(xiàn)形式，其中主要有真實(shí)之美，平衡之美，對(duì)稱之美，整合之美，秩序之美，結(jié)構(gòu)之美，簡(jiǎn)約之美以及統(tǒng)一之美。以明清時(shí)期的晉商為例，其誠(chéng)實(shí)守信的品行，認(rèn)真負(fù)責(zé)的作風(fēng)體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的真實(shí)美；借貸相等，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的平衡美；記賬結(jié)構(gòu)以及格式，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的對(duì)稱美；會(huì)計(jì)對(duì)象的比例，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的結(jié)構(gòu)美；不同商號(hào)之間相互理解的簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)方法，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的統(tǒng)一美；從審美學(xué)的角度看，藝術(shù)追求美，會(huì)計(jì)文化亦追求美，正所謂“會(huì)計(jì)始于技術(shù)，升華于藝術(shù)”，這就是要從會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史長(zhǎng)河中不斷地發(fā)現(xiàn)美、創(chuàng)造美。

1.真實(shí)美。會(huì)計(jì)的真實(shí)美包括客觀美和自然美，是會(huì)計(jì)主體產(chǎn)生美感意識(shí)和獲得審美經(jīng)驗(yàn)的最基本感受。在會(huì)計(jì)職業(yè)道德中，首先要求會(huì)計(jì)工作者做到“誠(chéng)信為本，操守為重，堅(jiān)持準(zhǔn)則，不做假賬”。當(dāng)會(huì)計(jì)工作者和會(huì)計(jì)信息使用者獲取真實(shí)可靠而且內(nèi)容完整的會(huì)計(jì)信息，并從中得到有效的信息時(shí)，會(huì)產(chǎn)生美的體驗(yàn)。相反，當(dāng)會(huì)計(jì)工作者在提供了虛假的信息時(shí)，則會(huì)產(chǎn)生內(nèi)疚的感覺(jué)，甚至?xí)?dān)心因此受到處罰而恐慌。會(huì)計(jì)的真實(shí)美原則要求會(huì)計(jì)人員在對(duì)會(huì)計(jì)主體所有會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行記錄時(shí)，必須以客觀的事實(shí)和有效的票據(jù)為依據(jù)，以實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)為根據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。而對(duì)于一些需要估計(jì)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，如壞賬準(zhǔn)備，固定資產(chǎn)折舊，我們要盡可能做到主觀估計(jì)與客觀事實(shí)一致。會(huì)計(jì)是一門求真的藝術(shù)，如果昧著良心做假賬，就是喪失了職業(yè)的核心——會(huì)計(jì)人應(yīng)具備的良心和道德。會(huì)計(jì)，因?yàn)槿烁竦奈莱蔀樗囆g(shù)，也因?yàn)槿说难芯砍蔀榭茖W(xué)，同時(shí)也會(huì)因?yàn)槿说牟僮鞫優(yōu)槟Щ??？梢?jiàn)，真實(shí)之美是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最重要也是最本質(zhì)的要求。

2.平衡美。平衡美是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)最常見(jiàn)的也是最基本的一種美感。平衡之美體現(xiàn)在會(huì)計(jì)工作中所存在的數(shù)量或質(zhì)量上的平衡關(guān)系。從多種表現(xiàn)形式都可以看出：“有借必有貸、借貸必相等”的記賬原則、“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)等式、會(huì)計(jì)分錄中賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系、記賬憑證與原始憑證的查對(duì)關(guān)系、總賬與明細(xì)賬的平行登記關(guān)系、賬簿記錄與報(bào)表數(shù)字的鉤稽關(guān)系、報(bào)表中主表與附注的依存關(guān)系、記賬憑證與賬簿記錄的核對(duì)關(guān)系等。以上所涉及的可以歸納為賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符、賬表相符，這些均反映了平衡美感。

3.對(duì)稱美。在人們的日常生活中，隨處可見(jiàn)對(duì)稱的形象，對(duì)稱無(wú)疑是能給人們帶來(lái)美感最為常見(jiàn)的形式之一。同樣，對(duì)稱美也是會(huì)計(jì)美學(xué)中最基本的元素。從貨幣符號(hào)到記賬過(guò)程到運(yùn)算結(jié)果，借貸記賬法，T型賬戶，資產(chǎn)負(fù)債表等都是左右結(jié)構(gòu)對(duì)稱的。在經(jīng)濟(jì)主體中，資金平衡的復(fù)式記賬法，實(shí)則就是對(duì)稱理論在應(yīng)用中的具體體現(xiàn)?？梢?jiàn)，對(duì)稱性在保證信息真實(shí)，規(guī)范會(huì)計(jì)制度方面是十分重要的。如果出現(xiàn)了不對(duì)稱的會(huì)計(jì)信息，如記賬時(shí)間不一致，項(xiàng)目反映不對(duì)稱，記錄金額不相等，就可能會(huì)滋生虛假會(huì)計(jì)信息，導(dǎo)致誠(chéng)信缺失；嚴(yán)重時(shí)則會(huì)對(duì)市場(chǎng)資源的合理配置產(chǎn)生影響。

4.整合美。我們將整合之美定義為“將會(huì)計(jì)工作中的各要素通過(guò)有效地結(jié)合在一起所呈現(xiàn)的美感”。首先，整合美感基于會(huì)計(jì)內(nèi)容的完整程度。會(huì)計(jì)工作不論從制度規(guī)則還是結(jié)構(gòu)內(nèi)容，都力圖追求完美，這也就潛移默化的促進(jìn)會(huì)計(jì)工作的形式不斷完善、會(huì)計(jì)人員的行為不斷提高。整合美感還表現(xiàn)在會(huì)計(jì)的高度邏輯性中。整合的核心在于將多個(gè)零碎的要素按照一定的邏輯關(guān)系組合在一起，將不同科目按照性質(zhì)分為六大要素，僅僅使用“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”兩個(gè)公式就囊括了企業(yè)全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

5.秩序美。在井然有序的會(huì)計(jì)工作中所表現(xiàn)出來(lái)的美感稱之為秩序之美。會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)容繁多復(fù)雜，但通過(guò)科學(xué)的會(huì)計(jì)方法的加工處理，就能夠呈現(xiàn)出條理分明，邏輯清晰的類別，進(jìn)一步形成會(huì)計(jì)的秩序性。例如，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)科目的分類以及會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表的分類，使得繁瑣的交易和事項(xiàng)得以全面、系統(tǒng)、綜合的反映，也使得會(huì)計(jì)核算實(shí)現(xiàn)了科學(xué)化和系統(tǒng)化。此外，會(huì)計(jì)的內(nèi)在要求，即定期地提供會(huì)計(jì)信息、有條不紊的履行會(huì)計(jì)職責(zé)，充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的秩序化。

6.結(jié)構(gòu)美。會(huì)計(jì)的結(jié)構(gòu)之美，是建立在各種會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的比例關(guān)系上，不僅表現(xiàn)為形式結(jié)構(gòu)的美，還表現(xiàn)為內(nèi)容結(jié)構(gòu)的美。例如，形式結(jié)構(gòu)的美，以我國(guó)古代的“四柱清冊(cè)”為代表，符合中國(guó)人傳統(tǒng)審美觀念中所講究的“四平八穩(wěn)”。而內(nèi)容結(jié)構(gòu)之美，主要體現(xiàn)在反映會(huì)計(jì)對(duì)象之間各種比例的指數(shù)或系數(shù)上。在西方國(guó)家，沃爾財(cái)務(wù)比率綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)是用以評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況最為普遍的財(cái)務(wù)比率。學(xué)者先定義流動(dòng)比率、速凍比率、固定資產(chǎn)比率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和自有資金周轉(zhuǎn)率等計(jì)算公式，再通過(guò)經(jīng)營(yíng)良好的企業(yè)加以驗(yàn)證，以此總結(jié)出的數(shù)字比例，運(yùn)用于其他企業(yè)來(lái)判斷其經(jīng)營(yíng)狀況。這些指標(biāo)若在合理的范圍內(nèi)，則反映出企業(yè)賬務(wù)結(jié)構(gòu)合理。

7.簡(jiǎn)約美。會(huì)計(jì)的簡(jiǎn)約美體現(xiàn)在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理過(guò)程是復(fù)雜的，但結(jié)果是簡(jiǎn)單的；業(yè)務(wù)處理的方法步驟是繁瑣的，但結(jié)論是明了的。根據(jù)不同的審美需要，人們把會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了分類，把眾多繁雜的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)用會(huì)計(jì)要素簡(jiǎn)單的表達(dá)出來(lái)。隨著經(jīng)濟(jì)的全球化，人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的形式和內(nèi)容隨之也越來(lái)越復(fù)雜多樣。然而，會(huì)計(jì)總能以兩個(gè)簡(jiǎn)單的記賬符號(hào)準(zhǔn)確的反映豐富的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；以最為簡(jiǎn)潔明了的標(biāo)準(zhǔn)商業(yè)語(yǔ)言解釋復(fù)雜且不斷變化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；利用相對(duì)固定的方法和程序，加以規(guī)范而簡(jiǎn)約的語(yǔ)言來(lái)說(shuō)明繁瑣的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表等表格就能夠概括出一個(gè)國(guó)家，一個(gè)地區(qū)，一個(gè)行業(yè)，一個(gè)單位的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，收支金額，盈虧狀況，通過(guò)若干指標(biāo)就能夠合理的評(píng)價(jià)各個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)狀況，并對(duì)企業(yè)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)前景做出較為準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)。會(huì)計(jì)的簡(jiǎn)約美，使會(huì)計(jì)信息簡(jiǎn)單明了，便于會(huì)計(jì)工作者輕松地理解，有效地運(yùn)用會(huì)計(jì)信息。

8.統(tǒng)一美。會(huì)計(jì)的統(tǒng)一美體現(xiàn)在會(huì)計(jì)內(nèi)容與形式的統(tǒng)一。眾所周知，不同地域，不同民族，不同文化，不同社會(huì)制度，不同經(jīng)濟(jì)體制都會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)目標(biāo)有很大差異；行業(yè)，規(guī)模，所有制形式的不同也使會(huì)計(jì)工作組織要求有所差別。但是，在會(huì)計(jì)法律法規(guī)，技術(shù)方法，會(huì)計(jì)管理方面，卻是不同國(guó)家地域，不同民族文化，不同行業(yè)制度共同關(guān)注并實(shí)行的統(tǒng)一。會(huì)計(jì)法律法規(guī)的統(tǒng)一規(guī)范了會(huì)計(jì)工作的組織，從法律和制度層面上保證了會(huì)計(jì)工作的有序進(jìn)行；會(huì)計(jì)技術(shù)方法的統(tǒng)一確保了會(huì)計(jì)語(yǔ)言成為通用的，標(biāo)準(zhǔn)化的國(guó)際商業(yè)語(yǔ)言；會(huì)計(jì)的統(tǒng)一管理既可以保證會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)有的基本職業(yè)資格，又能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，使得會(huì)計(jì)成為技術(shù)與藝術(shù)的綜合體。

對(duì)于初學(xué)會(huì)計(jì)，沒(méi)有工作經(jīng)驗(yàn)的大學(xué)生來(lái)說(shuō)，學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)，不僅僅是學(xué)習(xí)記賬算賬，還要學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)科學(xué)當(dāng)中所蘊(yùn)含的美學(xué)。當(dāng)我們發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)中所包含的“真實(shí)、平衡、對(duì)稱、整合、秩序、結(jié)構(gòu)、簡(jiǎn)約、統(tǒng)一”這八種獨(dú)特的美感時(shí)，會(huì)計(jì)就不再是數(shù)字和加減乘除的枯燥的工作。從審美角度看待會(huì)計(jì)這門學(xué)科，會(huì)使我們更加形象地感知會(huì)計(jì)，構(gòu)建系統(tǒng)的會(huì)計(jì)美學(xué)理論體系，并發(fā)現(xiàn)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)的樂(lè)趣。同時(shí)，使我們從會(huì)計(jì)實(shí)踐和會(huì)計(jì)信息中感受到標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范，嚴(yán)謹(jǐn)，整齊，可靠等方面的美感，幫助我們?cè)诮窈蟮墓ぷ鳟?dāng)中，秉持著良好的科學(xué)精神和保持一顆充滿美感的心。

[1]趙麗生.關(guān)于我國(guó)會(huì)計(jì)美學(xué)研究的若干思考.會(huì)計(jì)之友2010（1）

[2]馬學(xué)國(guó).會(huì)計(jì)不是“藝術(shù)”.會(huì)計(jì)之友，2007（16）

（作者單位：山西大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 山西太原 030031）

（責(zé)編：芝榮）

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1004-4914（2014）06-043-02