孫立媛

稅收饒讓是指居住國政府對跨國納稅人在非居住國得到優(yōu)惠減免的那部分所得稅稅款，視同已經(jīng)繳納，給予饒讓抵免。稅收饒讓一般在發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家進(jìn)行，發(fā)展中國家為了吸引外資，對發(fā)達(dá)國家的投資者實(shí)施一系列的稅收優(yōu)惠政策，但是根據(jù)稅收抵免政策的要求，發(fā)展中國家減免的稅收被發(fā)達(dá)國家補(bǔ)征，沒有實(shí)現(xiàn)惠及投資者的目的。所以，發(fā)展中國家往往要求發(fā)達(dá)國家給予稅收饒讓，不再對減免部分進(jìn)行補(bǔ)征。

迄今為止，我國已經(jīng)與99個(gè)國家簽訂國際稅收協(xié)定，其中一半以上包含不同方面、不同程度的稅收饒讓條款。我國作為一個(gè)發(fā)展中國家，從20世紀(jì)70年代末80年代初開始，實(shí)行以“引進(jìn)來”為核心目標(biāo)的對外開放戰(zhàn)略，在稅制的設(shè)計(jì)上為外商投資者提供了大量的稅收優(yōu)惠政策。中國所締結(jié)的雙邊稅收協(xié)定中是否含有稅收饒讓條款對我國的稅收優(yōu)惠措施是否能收到預(yù)期效果至關(guān)重要，所以我國在與發(fā)達(dá)國家簽訂國際稅收協(xié)定時(shí)積極要求發(fā)達(dá)國家給予稅收饒讓。但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國的后發(fā)優(yōu)勢也在逐漸喪失，原材料成本和勞動(dòng)力成本越來越高，消費(fèi)者的需求越來越多樣化、國際化，國內(nèi)市場競爭越來越激烈，加之金融危機(jī)后，國際上不少企業(yè)陷入資金短缺困境，中國對外投資的市場準(zhǔn)入機(jī)會(huì)大增，“走出去”發(fā)展戰(zhàn)略成為新時(shí)期我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要戰(zhàn)略。據(jù)統(tǒng)計(jì)2013年，我國境內(nèi)投資者共對全球156個(gè)國家和地區(qū)的5090家境外企業(yè)進(jìn)行了直接投資，累計(jì)實(shí)現(xiàn)非金融類直接投資（下同）901.7億美元，同比增長16.8%；其中股本投資和其他投資727.7億美元，占80.7%，利潤再投資174億美元，占19.3%。截至2013年底，我國累計(jì)非金融類對外直接投資5257億美元。中資企業(yè)對外投資保持強(qiáng)勁的增長態(tài)勢。中國買家的海外并購規(guī)模已超過290億美元，年初至今的并購規(guī)模亦創(chuàng)下有史以來最高水平。與此同時(shí)，中國對歐洲的并購交易總額也達(dá)到85億美元，年初至今并購規(guī)模為2008年以來最高。

一、與發(fā)達(dá)國家的稅收饒讓條款

盡管目前很多發(fā)達(dá)國家開始對稅收饒讓采取消極態(tài)度，經(jīng)合組織也對稅收饒讓的效應(yīng)提出了很多質(zhì)疑，但是我國作為資本輸入國的地位一直沒變，大量吸引發(fā)達(dá)國家資本、技術(shù)等方面投資的稅收優(yōu)惠在今后相當(dāng)長時(shí)期內(nèi)仍將繼續(xù)存在，所以我們?nèi)詫⒎e極爭取他們實(shí)施稅收饒讓，尤其是那些在我國直接投資較多的國家。

同時(shí)，是否一味地單方面要求發(fā)達(dá)國家給予我國稅收饒讓這一問題值得深思。我國在與發(fā)達(dá)國家簽訂稅收條款時(shí)，一般不承擔(dān)稅收饒讓義務(wù)，例外情況包括中意稅收協(xié)定中提及“當(dāng)發(fā)生于締約國一方的營業(yè)利潤、股息、利息或特許權(quán)使用費(fèi)，按照該國法律和規(guī)定可以在限定的期限內(nèi)享受免稅或減稅時(shí)，該項(xiàng)免稅或減稅，在營業(yè)利潤方面視為按全額支付”的雙向稅收饒讓條款?，F(xiàn)在是中國企業(yè)放眼海外、對外投資的最佳時(shí)機(jī)，我國的跨國公司不斷發(fā)展，我國在發(fā)達(dá)國家投資日益增加，我國應(yīng)該更多地考慮有選擇地適當(dāng)填入實(shí)施雙向稅收饒讓的條款，使我國的跨國公司能夠真實(shí)地享受到更多來自發(fā)達(dá)國家的優(yōu)惠。

二、與發(fā)展中國家的稅收饒讓條款：

我國在與發(fā)展中國家簽訂稅收協(xié)定時(shí)，很少涉及稅收饒讓條款。目前，我國在發(fā)展中國家的投資日益增加，尤其是與非洲和東盟國家合作日益密切，以尼日利亞為例。尼日利亞是中國企業(yè)在非洲承攬基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目最多的國家：在交通領(lǐng)域，已累計(jì)修復(fù)4500多公里鐵路，并正在建設(shè)新的現(xiàn)代化鐵路和城市輕軌；在通訊領(lǐng)域，中國企業(yè)與尼日利亞電信運(yùn)營商密切合作，使尼日利亞移動(dòng)電話普及率由2001年的不到1%躍升至2013年的91%；在電力領(lǐng)域，中國企業(yè)積極參與水電站、火電站項(xiàng)目建設(shè)，提高尼方發(fā)電能力；此外，中國企業(yè)還在高速公路、機(jī)場航站樓、房建等項(xiàng)目與尼方開展了合作。同時(shí)，尼日利亞是中國在非洲第三大投資目的地國，截至2012年底，中國在尼日利亞直接投資存量達(dá)19.5億美元。尼日利亞未來有可能超越南非而成為非洲第一大經(jīng)濟(jì)體。在中尼雙方的共同努力下，兩國今后的經(jīng)貿(mào)合作領(lǐng)域?qū)?huì)進(jìn)一步拓寬，中國企業(yè)在尼日利亞的投資前景也將更加廣闊。

面對這樣的發(fā)展形勢，我國在與發(fā)展中國家簽訂稅收協(xié)定時(shí)，可以參照國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃以及投資項(xiàng)目發(fā)展時(shí)間規(guī)劃適當(dāng)在稅收協(xié)定中主動(dòng)給予稅收饒讓。

參考文獻(xiàn)：

[1]朱青.國際稅收（第五版）[M].中國人民大學(xué)出版社

[2]王鐵軍，苑新麗.國際稅收（第二版）[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社

[3]張文春.稅收饒讓發(fā)展面臨的挑戰(zhàn)及我國的選擇[J].經(jīng)濟(jì)理論與經(jīng)濟(jì)管理，2007年第11期endprint

稅收饒讓是指居住國政府對跨國納稅人在非居住國得到優(yōu)惠減免的那部分所得稅稅款，視同已經(jīng)繳納，給予饒讓抵免。稅收饒讓一般在發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家進(jìn)行，發(fā)展中國家為了吸引外資，對發(fā)達(dá)國家的投資者實(shí)施一系列的稅收優(yōu)惠政策，但是根據(jù)稅收抵免政策的要求，發(fā)展中國家減免的稅收被發(fā)達(dá)國家補(bǔ)征，沒有實(shí)現(xiàn)惠及投資者的目的。所以，發(fā)展中國家往往要求發(fā)達(dá)國家給予稅收饒讓，不再對減免部分進(jìn)行補(bǔ)征。

迄今為止，我國已經(jīng)與99個(gè)國家簽訂國際稅收協(xié)定，其中一半以上包含不同方面、不同程度的稅收饒讓條款。我國作為一個(gè)發(fā)展中國家，從20世紀(jì)70年代末80年代初開始，實(shí)行以“引進(jìn)來”為核心目標(biāo)的對外開放戰(zhàn)略，在稅制的設(shè)計(jì)上為外商投資者提供了大量的稅收優(yōu)惠政策。中國所締結(jié)的雙邊稅收協(xié)定中是否含有稅收饒讓條款對我國的稅收優(yōu)惠措施是否能收到預(yù)期效果至關(guān)重要，所以我國在與發(fā)達(dá)國家簽訂國際稅收協(xié)定時(shí)積極要求發(fā)達(dá)國家給予稅收饒讓。但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國的后發(fā)優(yōu)勢也在逐漸喪失，原材料成本和勞動(dòng)力成本越來越高，消費(fèi)者的需求越來越多樣化、國際化，國內(nèi)市場競爭越來越激烈，加之金融危機(jī)后，國際上不少企業(yè)陷入資金短缺困境，中國對外投資的市場準(zhǔn)入機(jī)會(huì)大增，“走出去”發(fā)展戰(zhàn)略成為新時(shí)期我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要戰(zhàn)略。據(jù)統(tǒng)計(jì)2013年，我國境內(nèi)投資者共對全球156個(gè)國家和地區(qū)的5090家境外企業(yè)進(jìn)行了直接投資，累計(jì)實(shí)現(xiàn)非金融類直接投資（下同）901.7億美元，同比增長16.8%；其中股本投資和其他投資727.7億美元，占80.7%，利潤再投資174億美元，占19.3%。截至2013年底，我國累計(jì)非金融類對外直接投資5257億美元。中資企業(yè)對外投資保持強(qiáng)勁的增長態(tài)勢。中國買家的海外并購規(guī)模已超過290億美元，年初至今的并購規(guī)模亦創(chuàng)下有史以來最高水平。與此同時(shí)，中國對歐洲的并購交易總額也達(dá)到85億美元，年初至今并購規(guī)模為2008年以來最高。

一、與發(fā)達(dá)國家的稅收饒讓條款

盡管目前很多發(fā)達(dá)國家開始對稅收饒讓采取消極態(tài)度，經(jīng)合組織也對稅收饒讓的效應(yīng)提出了很多質(zhì)疑，但是我國作為資本輸入國的地位一直沒變，大量吸引發(fā)達(dá)國家資本、技術(shù)等方面投資的稅收優(yōu)惠在今后相當(dāng)長時(shí)期內(nèi)仍將繼續(xù)存在，所以我們?nèi)詫⒎e極爭取他們實(shí)施稅收饒讓，尤其是那些在我國直接投資較多的國家。

同時(shí)，是否一味地單方面要求發(fā)達(dá)國家給予我國稅收饒讓這一問題值得深思。我國在與發(fā)達(dá)國家簽訂稅收條款時(shí)，一般不承擔(dān)稅收饒讓義務(wù)，例外情況包括中意稅收協(xié)定中提及“當(dāng)發(fā)生于締約國一方的營業(yè)利潤、股息、利息或特許權(quán)使用費(fèi)，按照該國法律和規(guī)定可以在限定的期限內(nèi)享受免稅或減稅時(shí)，該項(xiàng)免稅或減稅，在營業(yè)利潤方面視為按全額支付”的雙向稅收饒讓條款?，F(xiàn)在是中國企業(yè)放眼海外、對外投資的最佳時(shí)機(jī)，我國的跨國公司不斷發(fā)展，我國在發(fā)達(dá)國家投資日益增加，我國應(yīng)該更多地考慮有選擇地適當(dāng)填入實(shí)施雙向稅收饒讓的條款，使我國的跨國公司能夠真實(shí)地享受到更多來自發(fā)達(dá)國家的優(yōu)惠。

二、與發(fā)展中國家的稅收饒讓條款：

我國在與發(fā)展中國家簽訂稅收協(xié)定時(shí)，很少涉及稅收饒讓條款。目前，我國在發(fā)展中國家的投資日益增加，尤其是與非洲和東盟國家合作日益密切，以尼日利亞為例。尼日利亞是中國企業(yè)在非洲承攬基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目最多的國家：在交通領(lǐng)域，已累計(jì)修復(fù)4500多公里鐵路，并正在建設(shè)新的現(xiàn)代化鐵路和城市輕軌；在通訊領(lǐng)域，中國企業(yè)與尼日利亞電信運(yùn)營商密切合作，使尼日利亞移動(dòng)電話普及率由2001年的不到1%躍升至2013年的91%；在電力領(lǐng)域，中國企業(yè)積極參與水電站、火電站項(xiàng)目建設(shè)，提高尼方發(fā)電能力；此外，中國企業(yè)還在高速公路、機(jī)場航站樓、房建等項(xiàng)目與尼方開展了合作。同時(shí)，尼日利亞是中國在非洲第三大投資目的地國，截至2012年底，中國在尼日利亞直接投資存量達(dá)19.5億美元。尼日利亞未來有可能超越南非而成為非洲第一大經(jīng)濟(jì)體。在中尼雙方的共同努力下，兩國今后的經(jīng)貿(mào)合作領(lǐng)域?qū)?huì)進(jìn)一步拓寬，中國企業(yè)在尼日利亞的投資前景也將更加廣闊。

面對這樣的發(fā)展形勢，我國在與發(fā)展中國家簽訂稅收協(xié)定時(shí)，可以參照國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃以及投資項(xiàng)目發(fā)展時(shí)間規(guī)劃適當(dāng)在稅收協(xié)定中主動(dòng)給予稅收饒讓。

參考文獻(xiàn)：

[1]朱青.國際稅收（第五版）[M].中國人民大學(xué)出版社

[2]王鐵軍，苑新麗.國際稅收（第二版）[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社

[3]張文春.稅收饒讓發(fā)展面臨的挑戰(zhàn)及我國的選擇[J].經(jīng)濟(jì)理論與經(jīng)濟(jì)管理，2007年第11期endprint

稅收饒讓是指居住國政府對跨國納稅人在非居住國得到優(yōu)惠減免的那部分所得稅稅款，視同已經(jīng)繳納，給予饒讓抵免。稅收饒讓一般在發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家進(jìn)行，發(fā)展中國家為了吸引外資，對發(fā)達(dá)國家的投資者實(shí)施一系列的稅收優(yōu)惠政策，但是根據(jù)稅收抵免政策的要求，發(fā)展中國家減免的稅收被發(fā)達(dá)國家補(bǔ)征，沒有實(shí)現(xiàn)惠及投資者的目的。所以，發(fā)展中國家往往要求發(fā)達(dá)國家給予稅收饒讓，不再對減免部分進(jìn)行補(bǔ)征。

迄今為止，我國已經(jīng)與99個(gè)國家簽訂國際稅收協(xié)定，其中一半以上包含不同方面、不同程度的稅收饒讓條款。我國作為一個(gè)發(fā)展中國家，從20世紀(jì)70年代末80年代初開始，實(shí)行以“引進(jìn)來”為核心目標(biāo)的對外開放戰(zhàn)略，在稅制的設(shè)計(jì)上為外商投資者提供了大量的稅收優(yōu)惠政策。中國所締結(jié)的雙邊稅收協(xié)定中是否含有稅收饒讓條款對我國的稅收優(yōu)惠措施是否能收到預(yù)期效果至關(guān)重要，所以我國在與發(fā)達(dá)國家簽訂國際稅收協(xié)定時(shí)積極要求發(fā)達(dá)國家給予稅收饒讓。但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國的后發(fā)優(yōu)勢也在逐漸喪失，原材料成本和勞動(dòng)力成本越來越高，消費(fèi)者的需求越來越多樣化、國際化，國內(nèi)市場競爭越來越激烈，加之金融危機(jī)后，國際上不少企業(yè)陷入資金短缺困境，中國對外投資的市場準(zhǔn)入機(jī)會(huì)大增，“走出去”發(fā)展戰(zhàn)略成為新時(shí)期我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要戰(zhàn)略。據(jù)統(tǒng)計(jì)2013年，我國境內(nèi)投資者共對全球156個(gè)國家和地區(qū)的5090家境外企業(yè)進(jìn)行了直接投資，累計(jì)實(shí)現(xiàn)非金融類直接投資（下同）901.7億美元，同比增長16.8%；其中股本投資和其他投資727.7億美元，占80.7%，利潤再投資174億美元，占19.3%。截至2013年底，我國累計(jì)非金融類對外直接投資5257億美元。中資企業(yè)對外投資保持強(qiáng)勁的增長態(tài)勢。中國買家的海外并購規(guī)模已超過290億美元，年初至今的并購規(guī)模亦創(chuàng)下有史以來最高水平。與此同時(shí)，中國對歐洲的并購交易總額也達(dá)到85億美元，年初至今并購規(guī)模為2008年以來最高。

一、與發(fā)達(dá)國家的稅收饒讓條款

盡管目前很多發(fā)達(dá)國家開始對稅收饒讓采取消極態(tài)度，經(jīng)合組織也對稅收饒讓的效應(yīng)提出了很多質(zhì)疑，但是我國作為資本輸入國的地位一直沒變，大量吸引發(fā)達(dá)國家資本、技術(shù)等方面投資的稅收優(yōu)惠在今后相當(dāng)長時(shí)期內(nèi)仍將繼續(xù)存在，所以我們?nèi)詫⒎e極爭取他們實(shí)施稅收饒讓，尤其是那些在我國直接投資較多的國家。

同時(shí)，是否一味地單方面要求發(fā)達(dá)國家給予我國稅收饒讓這一問題值得深思。我國在與發(fā)達(dá)國家簽訂稅收條款時(shí)，一般不承擔(dān)稅收饒讓義務(wù)，例外情況包括中意稅收協(xié)定中提及“當(dāng)發(fā)生于締約國一方的營業(yè)利潤、股息、利息或特許權(quán)使用費(fèi)，按照該國法律和規(guī)定可以在限定的期限內(nèi)享受免稅或減稅時(shí)，該項(xiàng)免稅或減稅，在營業(yè)利潤方面視為按全額支付”的雙向稅收饒讓條款?，F(xiàn)在是中國企業(yè)放眼海外、對外投資的最佳時(shí)機(jī)，我國的跨國公司不斷發(fā)展，我國在發(fā)達(dá)國家投資日益增加，我國應(yīng)該更多地考慮有選擇地適當(dāng)填入實(shí)施雙向稅收饒讓的條款，使我國的跨國公司能夠真實(shí)地享受到更多來自發(fā)達(dá)國家的優(yōu)惠。

二、與發(fā)展中國家的稅收饒讓條款：

我國在與發(fā)展中國家簽訂稅收協(xié)定時(shí)，很少涉及稅收饒讓條款。目前，我國在發(fā)展中國家的投資日益增加，尤其是與非洲和東盟國家合作日益密切，以尼日利亞為例。尼日利亞是中國企業(yè)在非洲承攬基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目最多的國家：在交通領(lǐng)域，已累計(jì)修復(fù)4500多公里鐵路，并正在建設(shè)新的現(xiàn)代化鐵路和城市輕軌；在通訊領(lǐng)域，中國企業(yè)與尼日利亞電信運(yùn)營商密切合作，使尼日利亞移動(dòng)電話普及率由2001年的不到1%躍升至2013年的91%；在電力領(lǐng)域，中國企業(yè)積極參與水電站、火電站項(xiàng)目建設(shè)，提高尼方發(fā)電能力；此外，中國企業(yè)還在高速公路、機(jī)場航站樓、房建等項(xiàng)目與尼方開展了合作。同時(shí)，尼日利亞是中國在非洲第三大投資目的地國，截至2012年底，中國在尼日利亞直接投資存量達(dá)19.5億美元。尼日利亞未來有可能超越南非而成為非洲第一大經(jīng)濟(jì)體。在中尼雙方的共同努力下，兩國今后的經(jīng)貿(mào)合作領(lǐng)域?qū)?huì)進(jìn)一步拓寬，中國企業(yè)在尼日利亞的投資前景也將更加廣闊。

面對這樣的發(fā)展形勢，我國在與發(fā)展中國家簽訂稅收協(xié)定時(shí)，可以參照國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃以及投資項(xiàng)目發(fā)展時(shí)間規(guī)劃適當(dāng)在稅收協(xié)定中主動(dòng)給予稅收饒讓。

參考文獻(xiàn)：

[1]朱青.國際稅收（第五版）[M].中國人民大學(xué)出版社

[2]王鐵軍，苑新麗.國際稅收（第二版）[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社

[3]張文春.稅收饒讓發(fā)展面臨的挑戰(zhàn)及我國的選擇[J].經(jīng)濟(jì)理論與經(jīng)濟(jì)管理，2007年第11期endprint