劉映書

摘要：2011年11月，國(guó)家財(cái)政部和稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了營(yíng)改增稅制試點(diǎn)方案，次年1月1日起，上海作為第一個(gè)試點(diǎn)城市首先開始在交通運(yùn)輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)開始了營(yíng)改增改革。自2013年8月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)的交通運(yùn)輸和現(xiàn)在服務(wù)業(yè)都納入營(yíng)改增試點(diǎn)，行政事業(yè)單位也被納入改革范疇內(nèi)。因此，本文將針對(duì)于該項(xiàng)稅制改革對(duì)事業(yè)單位的影響進(jìn)行闡述，并對(duì)該課題提出相應(yīng)的建議以供參考。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 營(yíng)改增 稅制改革

一、“營(yíng)改增”的定義

“營(yíng)改增”即營(yíng)業(yè)稅改增值稅。自2011年?duì)I改增稅制試點(diǎn)方案發(fā)布之后，在2012年，政府為了加快制造業(yè)和服務(wù)業(yè)的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性精簡(jiǎn)稅收，將試點(diǎn)地區(qū)交通運(yùn)輸以及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行營(yíng)改增的稅費(fèi)改革。主要是在現(xiàn)行增值稅17%的標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，又增加了11%和6%兩檔。對(duì)于一般規(guī)模納稅者和有形資產(chǎn)租賃等為17%，而建筑與交通運(yùn)輸業(yè)等為11%，其余部分則為6%，對(duì)于更小規(guī)模納稅者而言3%為最適宜征稅稅率。征稅對(duì)象也由原來(lái)的加工修理等三個(gè)領(lǐng)域擴(kuò)大到現(xiàn)代勞務(wù)服務(wù)、研發(fā)技術(shù)、交通運(yùn)輸?shù)热轿活I(lǐng)域。

二、對(duì)事業(yè)單位的影響

（一）對(duì)負(fù)稅方面的影響

對(duì)于事業(yè)單位而言，在日常處理的業(yè)務(wù)中，主要涉及到收入的有四種情況：服務(wù)型收入、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓租賃收入、房屋租賃收入。而被納入營(yíng)改增改革范圍的就只有服務(wù)型收入，剩余其他三項(xiàng)仍在營(yíng)業(yè)稅繳納范圍。在進(jìn)行營(yíng)改增的改革之前，事業(yè)單位的都是將服務(wù)型收入的5%作為應(yīng)稅性收入以營(yíng)業(yè)稅的形式繳納，而此次營(yíng)改增的稅制改革，將對(duì)事業(yè)單位的服務(wù)型收入改為征收增值稅，即一般納稅人按現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%的稅率進(jìn)行征收。

而就事業(yè)單位而言，大部分的服務(wù)型收入來(lái)源于其他相關(guān)單位繳納的課題經(jīng)費(fèi)，且繳費(fèi)與否取決于課題支出費(fèi)用的性質(zhì)。2010年7月1日，財(cái)政部票據(jù)管理中心制定一項(xiàng)規(guī)定，即在總項(xiàng)目任務(wù)進(jìn)度書中標(biāo)注有分課題承擔(dān)單位備注，標(biāo)有該項(xiàng)備注的單位，一律禁止使用并且開具從財(cái)政部門領(lǐng)取的票據(jù)。

對(duì)于單位違反的具體做法有兩種情況的規(guī)定：第一，國(guó)庫(kù)集中支付，不再被視為發(fā)行的任何債券挪用資金，銀行進(jìn)賬單接收單位的收入和銀行賬戶支付回單單位注冊(cè)登記費(fèi)按照按照賬戶和銀行賬戶的注冊(cè)費(fèi)的銀行，這種方法不要求納稅。其次，收集各業(yè)務(wù)單位票據(jù)的問(wèn)題，仍然需要交納稅款。項(xiàng)目任務(wù)書不指定單位致力于提供考慮業(yè)務(wù)發(fā)票的主要問(wèn)題應(yīng)稅勞務(wù)，繳納稅款。主要收入應(yīng)該在人力資本，服務(wù)，以實(shí)現(xiàn)從其他單位的業(yè)務(wù)單位科研經(jīng)費(fèi)的成本進(jìn)行承擔(dān)，因?yàn)樗麄儗儆谑聵I(yè)單位，因此不能納入增值稅開票范圍。因此，“營(yíng)改增”該機(jī)構(gòu)可能會(huì)有所不同的增值稅不能抵扣，惟以6 %的增值稅稅率，相比5 %的原稅率將增加。

（二）對(duì)于事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算有新的標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)相關(guān)稅務(wù)法率政策的規(guī)定，所有收入和營(yíng)業(yè)收入征稅依照法律的制度規(guī)定，但點(diǎn)的現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度，簡(jiǎn)單點(diǎn)就是難以稅收和會(huì)計(jì)的有效面積非稅收入。收入經(jīng)營(yíng)單位的發(fā)票，部分基于該單位的合作的性質(zhì)，才能被列為科研經(jīng)費(fèi)的斷然分割剩下的提前簽訂了技術(shù)服務(wù)合同收入。然而，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，我們可以看到，包括客戶預(yù)付款主題沒(méi)有特殊的計(jì)費(fèi)和非專用資金，科委等部委資助的科研經(jīng)費(fèi)外，還含有其他業(yè)務(wù)部門，技術(shù)服務(wù)收入的轉(zhuǎn)移也有兩種計(jì)費(fèi)并存的現(xiàn)象；發(fā)票支付研究經(jīng)費(fèi)。于是問(wèn)題出現(xiàn)了一下：技術(shù)轉(zhuǎn)讓咨詢服務(wù)等項(xiàng)目的開發(fā)，如果免征營(yíng)業(yè)稅；增加后營(yíng)的實(shí)施改變了豁免增值稅。雖然會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)制度和業(yè)務(wù)部門的管理是國(guó)家預(yù)算的要求，但稅收收入和稅收和非稅收入，此法核算的要求，希望沖突。的業(yè)務(wù)變化增加實(shí)施后，稅務(wù)部門已不再僅僅是稅收收入和非稅收入通過(guò)經(jīng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，這將要求機(jī)構(gòu)從稅收和非稅收入明確區(qū)分會(huì)計(jì)所得稅法案。多數(shù)機(jī)構(gòu)獲撥款單位，比工資基金要高得多，機(jī)構(gòu)需要提高自己的資金來(lái)彌補(bǔ)大部分資金從橫向課題或技術(shù)服務(wù)收入營(yíng)業(yè)成本預(yù)算缺口部分的補(bǔ)償機(jī)制是少。科研經(jīng)費(fèi)實(shí)行預(yù)付費(fèi)管理，各種各樣的問(wèn)題，包括稅收支出，包括記入項(xiàng)目的所有費(fèi)用，根據(jù)預(yù)付費(fèi)，科研經(jīng)費(fèi)的管理，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓收入的配比原則的結(jié)束。努力提高會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)分離技術(shù)和機(jī)構(gòu)的數(shù)量，這也是非常大的，難以實(shí)施。這需要的方式核算，業(yè)務(wù)部門，以提高征管適應(yīng)增值稅為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)方法，明確的貨物單元（服務(wù)） ，處理各種稅費(fèi)和其他科學(xué)的關(guān)系，以及改革之中。

三、針對(duì)于營(yíng)改增的相應(yīng)對(duì)策

（一）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)首先完善會(huì)自身的計(jì)核算體系

在2012年12月19日，國(guó)家財(cái)政部統(tǒng)一發(fā)布的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》并于2013 年1月1日起施行的新制度中明確要求各個(gè)事業(yè)單位必須做好會(huì)計(jì)核算體系的健全，完善的會(huì)計(jì)系統(tǒng)必須滿足新系統(tǒng)的要求可以進(jìn)行完善，以滿足各單位的預(yù)算管理必須嚴(yán)格按照“分級(jí)財(cái)政收入和支出賬戶”提供了全面的會(huì)計(jì)制度。為實(shí)施“營(yíng)改增”的稅收改革在公共機(jī)構(gòu)，它應(yīng)該是會(huì)計(jì)所得稅和非稅收入的機(jī)構(gòu)之間的差額，應(yīng)稅勞務(wù)收入的比重達(dá)到了它的成本。按照新系統(tǒng)的下一級(jí)科目的要求“業(yè)務(wù)收入”額外服務(wù)收入（應(yīng)納稅）及服務(wù)收入（免稅） ，兩個(gè)二級(jí)學(xué)科，使金融機(jī)構(gòu)可以占到融資咨詢獨(dú)立納稅部，科技，出版印刷服務(wù)收入及所得稅服務(wù)；打造“就業(yè)服務(wù)支出支出， ”對(duì)企業(yè)支出，既支出和項(xiàng)目支出科目現(xiàn)有課程的基礎(chǔ)上基本細(xì)節(jié)。當(dāng)發(fā)出發(fā)票支付機(jī)構(gòu)將不再作為征稅項(xiàng)目系統(tǒng)，根據(jù)新規(guī)，技術(shù)處理均提供有償服務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納稅款，占在“面向服務(wù)的業(yè)務(wù)收入收入（應(yīng)納稅） ”按照每個(gè)合同或任務(wù)輔助核算；發(fā)生，如旅游，人力資本，購(gòu)買材料，出版和合同或任務(wù)的成本都在“專業(yè)服務(wù)費(fèi)”的印刷成本和單獨(dú)核算，根據(jù)簽署的輔助收入或會(huì)計(jì)任務(wù)的項(xiàng)目合同。設(shè)置需求等科目與稅收管理相一致，同時(shí)也反映在多大程度上機(jī)構(gòu)的財(cái)政收入，以彌補(bǔ)缺乏職業(yè)發(fā)展預(yù)算可以通過(guò)自籌資金進(jìn)行測(cè)算。

（二）在各個(gè)事業(yè)單位配備專業(yè)的財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍

根據(jù)每個(gè)事業(yè)單位所涉及到的不同性質(zhì)，我們對(duì)其在社會(huì)中的功能各業(yè)務(wù)單位進(jìn)行了劃分，不同的機(jī)構(gòu)承擔(dān)行政職能，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和從事公務(wù)的人員，并建立了三大類。行政職能的組織的財(cái)務(wù)審計(jì)和會(huì)計(jì)的工作和管理應(yīng)該是指多個(gè)管理單位的管理；從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)，應(yīng)納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系，以促進(jìn)稅收管理；而對(duì)于機(jī)構(gòu)從事公益服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照管理其財(cái)政直接原因。對(duì)于薄弱的金融管理部門和缺乏人力資源開發(fā)相對(duì)于其他單位的財(cái)務(wù)方面的管理，而不是成為一個(gè)單位和管理的公益性事業(yè)單位“瓶頸”。在實(shí)施“營(yíng)改增”的稅收改革，事業(yè)單位及其他非稅收和稅制改革，稅收籌劃是非常重要的。金融管理機(jī)構(gòu)和稅務(wù)合并的做法，以建立健全有效的激勵(lì)機(jī)制，爭(zhēng)取更多的努力提高自身的業(yè)務(wù)能力，人們喜歡在稅收管理中關(guān)鍵崗位的工作配置稅，鼓勵(lì)和支持員工參加相關(guān)金融業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，打造高素質(zhì)的管理團(tuán)隊(duì)為每個(gè)業(yè)務(wù)單位的金融核算體系。

（三）各個(gè)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理

在沒(méi)有進(jìn)行改革的舊制度條件下，還沒(méi)有實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅制度，對(duì)于發(fā)票的簽收和監(jiān)督機(jī)構(gòu)都是根據(jù)收款單位來(lái)進(jìn)行核準(zhǔn)和比對(duì)，并與稅務(wù)機(jī)關(guān)簽訂頒發(fā)的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，而“營(yíng)改增”稅制中，更加注重合同的有效和合法性，因此將需要開具增值稅稅務(wù)部門發(fā)票，發(fā)票由于品種需要進(jìn)行更嚴(yán)謹(jǐn)?shù)男薷?，發(fā)票管理將有更嚴(yán)格的要求。增值稅專用發(fā)票包括增值稅和增值稅發(fā)票兩種普通發(fā)票，增值稅發(fā)票可以使用，因?yàn)榭傻挚墼鲋刀悾渲猩婕伴_具增值稅專用發(fā)票的單位必須嚴(yán)格發(fā)票管理工作，并嚴(yán)格遵守新頒布的發(fā)票管理辦法，發(fā)票收件人，使用，檢查和管理，以避免使用不當(dāng)?shù)暮戏òl(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。

總之，“營(yíng)改增”的稅收改革政策是借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，也是國(guó)家的稅務(wù)部門向國(guó)際化方向接軌的一個(gè)新舉措，并通過(guò)早年的研究和實(shí)踐多年作出的決定。營(yíng)改增的稅制改革，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，稅收規(guī)范，實(shí)現(xiàn)科學(xué)合理的結(jié)構(gòu)性減稅具有十分重要的意義。然而，稅制改革必須涉及所有單位和重新調(diào)整在各個(gè)領(lǐng)域的利益格局，因此要求機(jī)構(gòu)積極有效的金融部門改革工作融合在一起，并通過(guò)網(wǎng)絡(luò)，軟件和其他數(shù)字化設(shè)備和技術(shù)更加及時(shí)有效的反饋稅收管理，最有利的政策支持和促進(jìn)機(jī)構(gòu)的健康有序發(fā)展。

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