張義軒

摘要：自從我國財政機關(guān)根據(jù)市場發(fā)展和企業(yè)財務(wù)管理特點，對我國增值稅以及其他稅務(wù)制度進(jìn)行改革以后，我國眾多企業(yè)單位都對其重點關(guān)注，并積極響應(yīng)參與試點，據(jù)統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)目前已經(jīng)有近十幾萬戶公司企業(yè)參與其中。而目前隨著營改增稅務(wù)政策的不斷深入和推行，其他相關(guān)制度和規(guī)定也日漸成熟與完善?？梢哉f營改增制度是我國經(jīng)濟(jì)市場發(fā)展后的必然改革措施，也是推動我國中小企業(yè)良性發(fā)展的重點稅務(wù)制度。筆者結(jié)合其工作經(jīng)驗，就營改增實施以來對會計工作帶來的影響進(jìn)行分析和探討，希望能夠幫助企業(yè)更好的開展會計活動。

關(guān)鍵詞：營改增 會計處理 報表 影響 分析

營改增是我國2011年11月份財務(wù)部門和國家稅務(wù)機關(guān)共同推出的一種營業(yè)稅改為增值稅的稅務(wù)制度，在開始試點期間，生產(chǎn)服務(wù)行業(yè)就被列入試點首要行業(yè)。根據(jù)我國以往稅務(wù)制度的規(guī)定和定義，增值稅的范圍過于廣泛，基本涉及到所有商品和服務(wù)中，因此隨著近些年來市場行業(yè)分類的不斷細(xì)化，增值稅制度也不再適用，在這種環(huán)境下，增值稅改革就勢在必行，因此可以說營改增是稅務(wù)制度不斷成熟、不斷完善的必然選擇。營改增的實施能夠幫助企業(yè)進(jìn)行結(jié)構(gòu)減稅，有助于刺激企業(yè)市場，優(yōu)化企業(yè)服務(wù)結(jié)構(gòu)和行業(yè)分工。根據(jù)目前眾多企業(yè)營改增的試點狀況，效果參差不齊，不少企業(yè)沒有理解和認(rèn)識到營改增對企業(yè)會計工作方面影響，這也在一定程度上阻礙了營改增稅務(wù)制度的深入實施，使得營改增沒有充分發(fā)揮其效能。下面筆者就圍繞著這個話題展開討論。

一、營改增概念及內(nèi)容

所謂的營改增其實是營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改為繳納增值稅的簡稱，這是稅務(wù)種類的一種轉(zhuǎn)變，這種稅務(wù)制度的改革對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展有著積極的影響和作用。不難看出，對于服務(wù)產(chǎn)業(yè)或者是某種產(chǎn)品而言，實施營改增稅務(wù)制度能夠降低產(chǎn)品或服務(wù)的重復(fù)征稅狀況，有利于企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化。一些服務(wù)行業(yè)如果按照以往稅務(wù)制度就會重復(fù)征收營業(yè)稅，而將其應(yīng)稅項目改為增值稅以后就能夠有效改善這種稅負(fù)過重狀況，而且這種稅務(wù)制度有利于第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，尤其是新興的服務(wù)行業(yè)。與此同時，營改增的實施也對提高我國勞務(wù)產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品貨物的整體競爭力有促進(jìn)作用，按征收營業(yè)稅的制度，產(chǎn)品出口就不會有退稅，這在一定程度上提升了相關(guān)產(chǎn)業(yè)競爭力，然而這對出口企業(yè)也十分不利。但是從我國整體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)來看，這種稅務(wù)制度對降低中小企業(yè)納稅總額有著積極的作用，間接也就促進(jìn)了中小企業(yè)的發(fā)展，從而有助于優(yōu)化我國市場經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，能夠提高我國經(jīng)濟(jì)市場的綜合實力。

二、營改增的實施對企業(yè)會計處理的影響

企業(yè)營業(yè)稅和增值稅是兩個不同的稅務(wù)項目，在企業(yè)會計科目入賬和成本歸類上面都不一樣，因此當(dāng)實施營改增以后，企業(yè)會計處理工作就會發(fā)生較大的變動，主要有以下幾個方面的變化：

首先，由于營改增新添加了兩個低檔稅率，企業(yè)會計項目的征稅指標(biāo)就發(fā)生了一定的變化，如信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)中，如果按照以往的稅務(wù)制度，那么其營業(yè)稅就會按照0.05來征收，而營改增后，其營業(yè)收入就會按照0.06來征收增值稅，雖然根據(jù)增值稅的進(jìn)項抵扣規(guī)則來看，實際稅負(fù)是沒有發(fā)生變化的，其他一些項目的總體稅負(fù)還是略有變動的。

其次，營改增的實施無疑也改變了企業(yè)稅務(wù)金額的計算方式。不同稅務(wù)種類的稅務(wù)確認(rèn)、稅款金額的計算方法、繳稅實踐等等都有不同，營業(yè)稅和增值稅也不例外。實施營改增后，對于中小企業(yè)或者小規(guī)模納稅人的稅款金額計算相差不是很大，然而目前試點的一般納稅人的稅款金額的計算方式與之前相比有了很大的改變，其核算更加復(fù)雜，因此企業(yè)就要明確哪些科目實施營改增可以免稅、可以抵扣、不能抵扣的進(jìn)項稅務(wù)科目等等，這樣有利于企業(yè)合理避稅。

然后，營改增的實施對企業(yè)相關(guān)發(fā)票使用管理產(chǎn)生一定的影響。目前根據(jù)我國發(fā)票的使用管理狀況來看，由于增值稅發(fā)票直接關(guān)系到企業(yè)應(yīng)繳稅務(wù)費用，因此我國對于增值稅專門設(shè)立了專用發(fā)票，并對該發(fā)票的購買、使用、抵扣認(rèn)證，甚至是作廢重開等等方面都進(jìn)行了嚴(yán)格的規(guī)定和管理，并且一旦出現(xiàn)違規(guī)行為就會受到嚴(yán)厲的法律懲處。因此，對于企業(yè)而言，其發(fā)票的確認(rèn)和開具就要更為嚴(yán)格，如營改增后銷售的發(fā)票就要使用增值稅專用發(fā)票。

最后，營改增的實施切實改變了很多會計處理細(xì)節(jié)項目，例如，若購買了一些應(yīng)稅產(chǎn)品或服務(wù)，根據(jù)營改增制度就會有進(jìn)項稅抵扣，因此在主營業(yè)務(wù)成本的計入時，就要算進(jìn)項稅的計提費用；營改增前，需要計提營業(yè)稅來計入到營業(yè)稅及附加科目中，而營改增后就不需要計提營業(yè)稅；營改增也會影響企業(yè)流轉(zhuǎn)稅額，以及與流轉(zhuǎn)稅相關(guān)的城建稅、教育費附加的等稅種，雖然會計處理不變，但是其總額會發(fā)生變化。

三、營改增的實施對企業(yè)會計報表的影響

由于營改增實際上是一種是稅務(wù)種類的轉(zhuǎn)變，把營業(yè)稅應(yīng)征項目改為繳納增值稅，這一制度直接影響了企業(yè)財務(wù)報表的編寫，主要有幾個方面：

首先，根據(jù)我國目前企業(yè)會計準(zhǔn)則，填寫企業(yè)損益報表時，其主營業(yè)務(wù)收入科目主要填寫的是含稅收入總額，也就是包含營業(yè)稅的收入金額，然而實施營改增后，在主營業(yè)務(wù)收入科目填寫的就是減去增值稅的主營業(yè)務(wù)收入總額，也就是在主營業(yè)務(wù)收入中扣除進(jìn)項稅和銷項稅后的收入金額。

其次，實施營改增，企業(yè)增值稅的賬目處理和報表與營業(yè)稅不同，其應(yīng)繳納的增值稅不同體現(xiàn)或反映在損益表中，這從根本上改變了企業(yè)財務(wù)報表的科目結(jié)構(gòu)和數(shù)據(jù)信息。而且企業(yè)營業(yè)稅也不用再計提，降低了營業(yè)稅金及附加金額，也會影響企業(yè)利潤表。

然后，在眾多行業(yè)中固定資產(chǎn)都是企業(yè)重要資產(chǎn)，其價值對企業(yè)總資產(chǎn)及其結(jié)構(gòu)產(chǎn)生很大的影響，如果固定資產(chǎn)稍有變動就會直接影響企業(yè)資產(chǎn)負(fù)載表的相關(guān)科目，如固定資產(chǎn)原值、累計折舊、應(yīng)繳稅費等等。然而實施營改增的稅務(wù)制度，企業(yè)的固定資產(chǎn)原值就會間接降低，其入賬額、累計折舊費用、期末余額等相關(guān)項目也會隨之降低，同時應(yīng)交營業(yè)稅科目就不會再有，也影響了應(yīng)交稅費科目結(jié)構(gòu)。

最后，根據(jù)營改增相關(guān)政策，增值稅新添加了兩個低檔稅率，11%和6%，以更為普遍的11%為例，如下圖所示，計算企業(yè)稅負(fù)和利潤狀況，由于實施營改增，企業(yè)營業(yè)稅金及附加降低、企業(yè)總利潤、凈利潤提高，而可抵扣進(jìn)項稅也隨之提高，而根據(jù)內(nèi)插計算比較可以得出，綜合可抵扣進(jìn)項稅基本在0.07為分界線，等于這個數(shù)目時，企業(yè)稅負(fù)一致，小于該數(shù)時，營改增后企業(yè)凈利潤要小于改前凈利潤，其稅負(fù)要高于改前稅負(fù)。

四、結(jié)束語

毋庸置疑，營改增實施的最主要目的就是幫助企業(yè)減免一些重復(fù)征稅現(xiàn)象，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化，然而很多企業(yè)，尤其是物流企業(yè)因為對營改增的稅務(wù)制度不理解，在營業(yè)增值稅的確認(rèn)上出現(xiàn)誤差，導(dǎo)致企業(yè)會計報表和企業(yè)會計處理工作不盡人意，也影響了企業(yè)綜合資源的優(yōu)化和管理。針對這種狀況，企業(yè)財會工作者必須要深入了解和研究營改增對企業(yè)財務(wù)工作的影響，要認(rèn)識到營改增的主要目的和對自身企業(yè)未來財務(wù)管理工作帶來的變化，以及如何高效、積極的應(yīng)對這種變化。確實如現(xiàn)在很多企業(yè)試運行效果一樣，營改增的實施導(dǎo)致了部分公司稅務(wù)減輕、部分稅務(wù)加重，要想切實改善這一狀況，企業(yè)還必須要進(jìn)一步完善會計各項工作，提高企業(yè)財會管理能力，提高企業(yè)核心競爭力，并進(jìn)一步推動企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。

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