趙春生

摘要：醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的變化是為了適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的趨勢(shì)，以更加完善、合適的會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)來彌補(bǔ)和體現(xiàn)現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)核算和披露的真實(shí)性和可靠性，會(huì)計(jì)制度的變更，對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)有著重要的影響。它從確認(rèn)和計(jì)量等原則性方面，影響著醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的過程，同時(shí)也作用于醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的方方面面，從最原始的基礎(chǔ)上規(guī)范醫(yī)院的財(cái)務(wù)流程和成本核算體系，全面提升醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)水準(zhǔn)。本文旨在對(duì)新醫(yī)改會(huì)計(jì)制度的變化，著重分析其對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)的影響。

關(guān)鍵詞：新醫(yī)改 新會(huì)計(jì)制度 醫(yī)院財(cái)務(wù)

社會(huì)的發(fā)展和制度的變遷，原來的《醫(yī)院會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》已經(jīng)不能適應(yīng)醫(yī)院財(cái)務(wù)核算的要求，而新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》和《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》（簡(jiǎn)稱新制度）于2012年正式實(shí)施，實(shí)施對(duì)象為全國所有的公立醫(yī)院。這對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)產(chǎn)生巨大的影響。

一、現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀

醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算管理是醫(yī)院管理中的一個(gè)重要的職能，能夠保證醫(yī)院的正常運(yùn)行。新制度前的醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算在方法上存在一定的弊端，導(dǎo)致醫(yī)院在財(cái)務(wù)管理上存在一定的問題。主要表現(xiàn)如下：保守的財(cái)務(wù)管理的方法導(dǎo)致醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理缺乏目標(biāo)，從而盲目而缺乏科學(xué)的體系，收支不能很好匹配而導(dǎo)致資金浪費(fèi)；醫(yī)院財(cái)務(wù)核算人員的成本控制意識(shí)淡薄，導(dǎo)致醫(yī)院的財(cái)務(wù)成本居高不下；醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低，缺乏對(duì)財(cái)務(wù)信息的迅捷并且正確的反應(yīng)和應(yīng)對(duì)；對(duì)于公立和私立的醫(yī)院，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)和方式不同，導(dǎo)致二者之間的差距較大不能很好地對(duì)行對(duì)比控制。

二、新醫(yī)改會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)的影響

（一）加強(qiáng)財(cái)務(wù)成本核算管理

新制度的實(shí)施，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)核算的成本控制和管理有著重要的影響，它主要強(qiáng)調(diào)標(biāo)準(zhǔn)成本或者目標(biāo)成本的應(yīng)用，再結(jié)合量本利分析、趨勢(shì)分析等技術(shù)方法，實(shí)際控制和分析成本的變動(dòng)，以達(dá)到成本管理的目的。同時(shí)，新制度也強(qiáng)調(diào)健全醫(yī)院的定額成本控制體系，以及費(fèi)用支出報(bào)審制度，以控制非必需的成本費(fèi)用支出，在保證醫(yī)院服務(wù)質(zhì)量的同時(shí)控制成本支出。

具體來說，新制度對(duì)醫(yī)院成本核算管理方面的影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是讓醫(yī)院對(duì)成本管理工作給與足夠的重視。醫(yī)院在開展醫(yī)療救助工作的時(shí)候，成本費(fèi)用作為收入的抵減，直接影響其剩余收益。如果成本支出過大超過收入從而無剩余收益，則會(huì)造成醫(yī)院的資源耗費(fèi)不能得到補(bǔ)償，長此以往，醫(yī)院將會(huì)入不敷出，影響其研發(fā)和技術(shù)人才的引進(jìn)，不利于醫(yī)院的長期發(fā)展。二是督促醫(yī)院建立全面的成本管理系統(tǒng)，加強(qiáng)成本核算管理的結(jié)果必然是成本管理系統(tǒng)的完善。成本管理系統(tǒng)一方面需要完善的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置，根據(jù)不同的職能，配置對(duì)應(yīng)的人員配備，以達(dá)到有效的溝通和協(xié)作，同時(shí)也能夠合理高效地調(diào)用相應(yīng)的資源，包括人力、物力等相關(guān)醫(yī)療技術(shù)設(shè)備資源。另一方面，全面的成本管理系統(tǒng)體現(xiàn)了一套完善的程序，能夠迅速準(zhǔn)確地將輸入轉(zhuǎn)化為輸出，對(duì)成本發(fā)生的整個(gè)過程進(jìn)行全面的成本監(jiān)控。三是加強(qiáng)醫(yī)院的成本分析和考核。全面的成本管理系統(tǒng)的建立，有利于對(duì)發(fā)生的成本費(fèi)用支出進(jìn)行科學(xué)合理的分析，例如劃分責(zé)任成本中心、收入成本中心等，然后根據(jù)計(jì)劃和實(shí)際執(zhí)行的結(jié)果對(duì)相應(yīng)的責(zé)任負(fù)責(zé)人進(jìn)行績(jī)效考核。根據(jù)考核結(jié)果，一方面是反饋予以改進(jìn)，另一方面作為評(píng)估的證據(jù)，對(duì)其進(jìn)行一定的獎(jiǎng)懲，以激勵(lì)進(jìn)一步的改進(jìn)。

（二）實(shí)施全面預(yù)算管理

全面的預(yù)算管理將事后的成本控制，轉(zhuǎn)換為事前的成本預(yù)算控制。而舊制度的預(yù)算管理存在多方的問題，比如從范圍當(dāng)面考慮，其預(yù)算管理僅局限于財(cái)務(wù)部門，未能上升至整個(gè)醫(yī)院層面，其結(jié)果必然是片面而且無效的；另外從內(nèi)容方面考慮，其預(yù)算管理僅包括收支預(yù)算，忽略了其他方面的預(yù)算，即并非真正的全面預(yù)算管理。

正是由于存在上述等多種問題，新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度則要求全面的預(yù)算管理體系建立。它主要強(qiáng)調(diào)預(yù)算的全面和完整，同時(shí)在舊制度的基礎(chǔ)上，新增預(yù)算管理的要求、初步預(yù)算審核和決算報(bào)表、以及相應(yīng)的預(yù)算分析、考核和控制等內(nèi)容。全面預(yù)算管理的實(shí)施，有助于克服舊制度在預(yù)算管理上的弊端，比如形式、過程上的預(yù)算管理，有利于醫(yī)院實(shí)施真正意義上的預(yù)算管理以達(dá)到積極的成本控制作用。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范

醫(yī)院在整個(gè)經(jīng)營管理過程中，容易產(chǎn)生各種風(fēng)險(xiǎn)，包括財(cái)務(wù)上的和非財(cái)務(wù)上的，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)比如融資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于公立醫(yī)院來說，背后有國家財(cái)政支持，其融資和投資風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小，主要是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)外部的國家相關(guān)醫(yī)療衛(wèi)生政策發(fā)生變化時(shí)，或者是整體宏觀經(jīng)濟(jì)情況變動(dòng)時(shí)，醫(yī)院的自身的經(jīng)營將產(chǎn)生將大的變化，如果醫(yī)療衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)提高時(shí)，醫(yī)院需要做出相應(yīng)的對(duì)策予以應(yīng)對(duì)，這個(gè)時(shí)候可能需要大量的投資改善醫(yī)療技術(shù)能力和設(shè)備更新。這需要醫(yī)院在這方面有著足夠的風(fēng)險(xiǎn)把控，能夠迅速應(yīng)對(duì)這樣情況的發(fā)生。同時(shí)，由于現(xiàn)而今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，醫(yī)療市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)也進(jìn)一步加劇，醫(yī)院間在爭(zhēng)奪市場(chǎng)的同時(shí)，也會(huì)加大相關(guān)的醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)。在這樣的大風(fēng)險(xiǎn)下，就要求醫(yī)院的決策層和相應(yīng)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人員在決策和政策制定時(shí)，提高風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，以全面監(jiān)控和管理財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

為了合理控制醫(yī)院的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就需要加強(qiáng)內(nèi)部控制的建設(shè)。首先是提高每個(gè)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提升他們的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)敏感程度和職業(yè)判斷能力，在面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候能夠快速準(zhǔn)確地做出反應(yīng)。其次是設(shè)置合理有效的基本控制活動(dòng)，例如不相容職務(wù)相分離，對(duì)于重大的資金決策進(jìn)行多層商定決議等，從根源上把控風(fēng)險(xiǎn)。最后，對(duì)投融資和負(fù)債經(jīng)營等方面做出控制，規(guī)范醫(yī)院的投資和融資渠道，減少風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的來源和投資，降低其經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

（四）加強(qiáng)報(bào)表體系完善和信息披露機(jī)制

醫(yī)院作為非盈利機(jī)構(gòu)，其財(cái)務(wù)報(bào)表和信息披露的要求不如上市公司要求的那樣完善。但是，醫(yī)院作為特殊的單位，其生存直接關(guān)系患者的生死存亡，對(duì)其的信息披露完善性也不容忽視。尤其是隨著醫(yī)療社保政策的完善和深入，醫(yī)院的資金流動(dòng)走向關(guān)系著大眾的利益，新制度下，就要求醫(yī)院全面核算其醫(yī)療收支和政府補(bǔ)助明細(xì)、完整披露資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表和收入支出表等三大報(bào)表。

（五）構(gòu)建有效的財(cái)務(wù)管理機(jī)制

所謂有效的財(cái)務(wù)管理機(jī)制，就是科學(xué)地組織和協(xié)調(diào)醫(yī)院的資金來源和去向，處理醫(yī)院各方面的資金財(cái)務(wù)關(guān)系，主要表現(xiàn)在：規(guī)劃資金來源，科學(xué)配置資金去向，安排資金的使用，控制成本支出，提高資金使用效率，最后考核醫(yī)院的資金使用成果并予以獎(jiǎng)懲。

新制度下，為實(shí)施有效的財(cái)務(wù)管理體系提供了很好的機(jī)會(huì)。首先是實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)集中管理的財(cái)務(wù)管理機(jī)制，醫(yī)院的財(cái)務(wù)活動(dòng)應(yīng)該在醫(yī)院負(fù)責(zé)人或者是總會(huì)計(jì)師的領(lǐng)導(dǎo)下，由財(cái)務(wù)部門管理。這與舊制度相比，主要是加強(qiáng)了醫(yī)院負(fù)責(zé)人的責(zé)任，有利于完善醫(yī)院負(fù)責(zé)人的治理作用，強(qiáng)調(diào)其在財(cái)務(wù)管理方面的責(zé)任。其次是加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的規(guī)劃，強(qiáng)調(diào)事前控制以指導(dǎo)未來的財(cái)務(wù)活動(dòng)。最后是加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析，控制過程，以評(píng)估結(jié)果進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，最終建立有效的激勵(lì)和約束機(jī)制。

三、結(jié)束語

新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度和新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度的實(shí)施，對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)工作有著巨大的影響，它強(qiáng)調(diào)成本核算和控制，嚴(yán)格控制醫(yī)院的成本費(fèi)用支出；同時(shí)全面的預(yù)算管理，事前進(jìn)行預(yù)算規(guī)劃，全面控制醫(yī)院的成本支出；而加強(qiáng)內(nèi)部控制以從源頭上防范和降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生；最后，加強(qiáng)信息披露和相關(guān)監(jiān)督，監(jiān)控醫(yī)院的財(cái)務(wù)經(jīng)營結(jié)果。

參考文獻(xiàn)：

[1]曹江舟.新醫(yī)院財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響及對(duì)策[J].管理觀察 2011

[2]秦桂芳.淺談新醫(yī)改對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的影響及對(duì)策[J].科技創(chuàng)業(yè)月刊，2010

[3]湯建風(fēng)，戴文娟，張?jiān)旅?對(duì)新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度、醫(yī)院財(cái)務(wù)制度的思考[J].會(huì)計(jì)之友，2010

[4]徐華.新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下的財(cái)務(wù)工作重點(diǎn)之探析[J].行業(yè)文化，2011endprint