何澄

摘要：國(guó)家對(duì)行政事業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行了適當(dāng)?shù)母母?，使得行政事業(yè)單位不斷顯現(xiàn)市場(chǎng)化的趨勢(shì)，在行政事業(yè)單位面對(duì)新的內(nèi)外部市場(chǎng)環(huán)境時(shí)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范顯得尤為重要。文章首先從行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制入手，分析了當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題，針對(duì)我國(guó)行政事業(yè)單位的實(shí)際發(fā)展情況，又研究了行政事業(yè)單位內(nèi)部加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范的內(nèi)控對(duì)策，旨在加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制和規(guī)范化管理。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 內(nèi)部控制

行政事業(yè)單位在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)、政治發(fā)展中扮演著重要角色，是國(guó)家方針政策的直接貫徹者，有著較強(qiáng)的執(zhí)行力，財(cái)政資金是其主要的資金來(lái)源。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理中出現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息失真、收支無(wú)法有效控制等一系列的問(wèn)題。2013年，國(guó)家制度發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，自2014年1月1日起開(kāi)始執(zhí)行，加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)防范，提高財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)防范水平，成為了行政事業(yè)單位的重要工作內(nèi)容。

一、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制

（一）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)常指某一行動(dòng)的結(jié)果具有一定的變動(dòng)性和不確定性。當(dāng)某一行動(dòng)的結(jié)果具有多種可能不能具體肯定時(shí)，就叫作風(fēng)險(xiǎn)；反之，若對(duì)某一行動(dòng)的結(jié)果很肯定，即無(wú)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)常指的是造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失的可能性，這種損失與財(cái)務(wù)緊密相連，具有很大的不確定性和控制性。但行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與一般的企業(yè)有所不同，往往是不涉及到盈利、負(fù)債和籌借資金等問(wèn)題，更多的體現(xiàn)在因?yàn)闀?huì)計(jì)人員數(shù)量不足，素質(zhì)不高，造成記賬隨意，手續(xù)不清引起的差錯(cuò)；因?yàn)閮?nèi)部管理松懈導(dǎo)致的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，財(cái)產(chǎn)不實(shí)，數(shù)據(jù)失真；因?yàn)閱挝回?fù)責(zé)人會(huì)計(jì)法制觀念淡薄，突破預(yù)算管理，或是掩蓋真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

（二）內(nèi)部控制

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。主要目標(biāo)包括人：合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用效果、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共的效率和效果。它不僅是簡(jiǎn)單的制定出一本規(guī)章制度，其效果受到組織內(nèi)各層次人員的影響

二、當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不足

行政事業(yè)單位中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制是促使其各項(xiàng)工作正常運(yùn)行的重要保證，然而當(dāng)前在行政事業(yè)單位，一些部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要性認(rèn)識(shí)不夠到位，認(rèn)為單位中沒(méi)有發(fā)生重大事故就是沒(méi)問(wèn)題存在，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制意識(shí)還比較淡薄。目前事業(yè)單位中存在的“重發(fā)展、輕管理”的現(xiàn)象比較明顯，部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)人認(rèn)為對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)建立內(nèi)控制度要耗費(fèi)大量的財(cái)力、人力，甚至還會(huì)耽誤其他部門(mén)的正常工作，因此就缺乏對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)的學(xué)習(xí)與了解，對(duì)建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制也缺乏一定的積極性和主動(dòng)性。甚至認(rèn)為在財(cái)務(wù)工作中，有財(cái)務(wù)部門(mén)來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)核算把關(guān)就夠了，即使出現(xiàn)問(wèn)題也是由會(huì)計(jì)核算人員負(fù)責(zé)。單純的把對(duì)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制歸結(jié)為是財(cái)務(wù)一個(gè)部門(mén)的工作，存在著重大的隱患。

（二）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系不健全

“一把手”對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有足夠的重視，缺乏一個(gè)完整的內(nèi)部控制體系，只制訂一般的財(cái)經(jīng)規(guī)章代替內(nèi)部控制制度，甚至在工作不能做到認(rèn)真落實(shí)。一些部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)人越權(quán)干預(yù)財(cái)務(wù)事務(wù)管理，財(cái)務(wù)工作人員無(wú)法正常行使自己的職權(quán)。除此之外，財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制也不夠完善，很多行政事業(yè)單位均未單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，而財(cái)政審計(jì)部門(mén)組織的外部審計(jì)又無(wú)法兼顧到財(cái)政性資金的全覆蓋，對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)不能進(jìn)行有效的監(jiān)督與約束，使得一些資金、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就可乘虛而入。

（三）財(cái)務(wù)人員素質(zhì)影響了會(huì)計(jì)信息失真

因?yàn)轭A(yù)算會(huì)計(jì)核算比較簡(jiǎn)單，行政事業(yè)單位普遍對(duì)財(cái)務(wù)工作沒(méi)有足夠的重視，對(duì)財(cái)務(wù)的人員的要求就沒(méi)有企業(yè)中那樣的嚴(yán)格。目前，會(huì)計(jì)信息失真和會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題已引起整個(gè)社會(huì)的廣泛關(guān)注，每年國(guó)家審計(jì)總署的審計(jì)報(bào)告中，總能發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)財(cái)務(wù)收支混亂，國(guó)有資產(chǎn)流失，貪污腐敗等嚴(yán)重問(wèn)題。由于會(huì)計(jì)信息的不完善，就不能充分反映單位經(jīng)活動(dòng)的全部?jī)?nèi)容。隨著行政事業(yè)單位的發(fā)展與壯大，單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)知識(shí)體系與管理內(nèi)容不斷呈現(xiàn)出復(fù)雜化，很多財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)卻不能滿足單位財(cái)務(wù)控制的需要。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范的控制對(duì)策

（一）加強(qiáng)單位內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，提高風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

受傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)制度的影響，行政事業(yè)單位中“一言堂”的現(xiàn)象較為嚴(yán)重，很多管理事宜都容易呈現(xiàn)出形式化，為了建立健全內(nèi)部的控制制度、提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)，行政事業(yè)單位單位內(nèi)部的軟環(huán)境建設(shè)是重要途徑。領(lǐng)導(dǎo)是單位內(nèi)部的最大家長(zhǎng)，所以要至上而下的建立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)氛圍，增強(qiáng)全員對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的重視度，從而加強(qiáng)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范管理。在這個(gè)過(guò)程中，首先強(qiáng)化機(jī)關(guān)單位內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的文化建設(shè)。其次可以帶領(lǐng)財(cái)務(wù)管理人員到風(fēng)險(xiǎn)防范工作做的好的單位學(xué)習(xí)，提高本單位防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)與手段。再次，把風(fēng)險(xiǎn)防范工作納入到日常工作的考核目標(biāo)內(nèi)，督促工作人員牢記風(fēng)險(xiǎn)防范。最后，可以簽訂財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任狀，對(duì)各部門(mén)的第一責(zé)任人要嚴(yán)格明確，一旦風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生時(shí)，除了要對(duì)當(dāng)事人進(jìn)行追究，同時(shí)還要追究到相關(guān)負(fù)責(zé)人。

（二）優(yōu)化內(nèi)部控制制度，規(guī)范財(cái)務(wù)管理工作

行政事業(yè)單位應(yīng)建立健全以?xún)?nèi)部牽制、財(cái)務(wù)處理程序、財(cái)務(wù)分析等基本內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，把對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制覆蓋到單位的所有人員和多個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，可以從以下三個(gè)方面入手：一是以預(yù)防控制為主，事后控制為輔，防止發(fā)生無(wú)效率或不法行為。二是注重程序制約，對(duì)主權(quán)業(yè)務(wù)的控制，必須經(jīng)過(guò)授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄、檢查等控制程序，特別是物資設(shè)備采購(gòu)、基建項(xiàng)目招投標(biāo)、重大項(xiàng)目的確立、資金劃拔等支出。三是注重崗位職責(zé)牽制，在機(jī)構(gòu)設(shè)置與崗位分工時(shí)，明確各部門(mén)組織及崗位個(gè)人應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任范圍和追究措施。找準(zhǔn)本單位控制薄弱環(huán)節(jié)，培育符合自我特點(diǎn)的約束能力，保障財(cái)務(wù)工作有標(biāo)準(zhǔn)可參照、財(cái)務(wù)管理行為有制度可約束，使得財(cái)務(wù)管理工作有序進(jìn)行。endprint

（三）建立有效的工作機(jī)制，使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與內(nèi)部控制監(jiān)督相統(tǒng)一

對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估、預(yù)防與控制同樣也是行政事業(yè)單位所需要建立的管理制度。在這個(gè)管理制度中，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和控制是關(guān)鍵環(huán)節(jié)，通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范方案和措施的制定，努力提高行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)變能力，把單位的風(fēng)險(xiǎn)程度降到最低。另外，讓財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督作為降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段，對(duì)于人手不足的單位，可以借助外部審計(jì)機(jī)構(gòu)力量參與，最大程度的發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)察的職能。要推進(jìn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制的建設(shè)，對(duì)重點(diǎn)工作和重點(diǎn)領(lǐng)域進(jìn)行重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)因素的排除，根據(jù)事業(yè)單位的實(shí)際發(fā)展情況，制定科學(xué)有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和財(cái)務(wù)監(jiān)督制度，認(rèn)真落實(shí)財(cái)務(wù)監(jiān)督工作，使風(fēng)險(xiǎn)防控和財(cái)務(wù)管理有機(jī)的協(xié)同統(tǒng)一。

（四）著力培養(yǎng)高素質(zhì)的人才，增強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)能力

一套良好的工作制度及單位的美好愿景都需要人員來(lái)踐行和實(shí)現(xiàn)，因此人員是內(nèi)控制度正常運(yùn)行的關(guān)鍵性因素。一定要增強(qiáng)人員的執(zhí)行力和責(zé)任心，財(cái)務(wù)人員要不斷增強(qiáng)職業(yè)修養(yǎng)，自覺(jué)遵守和維護(hù)會(huì)計(jì)職業(yè)道德。面對(duì)日趨復(fù)雜的財(cái)務(wù)管理工作，要不斷提高人員的素質(zhì)和能力，可以對(duì)行政事業(yè)單位的人員進(jìn)行定期的風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)的普及和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)技能的培訓(xùn)，增強(qiáng)法制觀念，不斷提高政策法規(guī)水平和合理運(yùn)用法律規(guī)范手段進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的能力，并能夠合理科學(xué)的設(shè)計(jì)出資金風(fēng)險(xiǎn)的管理目標(biāo)，減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

四、結(jié)束語(yǔ)

總之，內(nèi)部控制是衡量一個(gè)單位管理的重要標(biāo)志，是一個(gè)單位管理的重要手段?？貏t強(qiáng)，失則弱，無(wú)則亂。加強(qiáng)管理，完善內(nèi)部控制成為現(xiàn)時(shí)代行政事業(yè)單位亟需要注重的問(wèn)題，要加大對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制和研究，及時(shí)調(diào)整好內(nèi)部控制政策，更好的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。內(nèi)控制度是一項(xiàng)不斷推陳出新、任重道遠(yuǎn)的工作，需要循序漸進(jìn)、科學(xué)合理的建立內(nèi)部控制體系，并隨著時(shí)代的不斷變化而加以不斷修改，切實(shí)控制各種漏洞的發(fā)生，促進(jìn)財(cái)務(wù)工作安全有效進(jìn)行。

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