李建民

摘要：隨著國家醫(yī)療改革的不斷深化，醫(yī)療單位逐漸成為與市場接洽的經濟實體，大部分醫(yī)院成為不以盈利為目的的特殊企業(yè)，本文分析和討論醫(yī)院實施內部控制管理問題的現(xiàn)狀為基礎，探究解決其困境、完善其不足的應對策略，從而推進醫(yī)院內部控制的制度有效實施。

關鍵詞：醫(yī)院 內部控制 管理制度 現(xiàn)狀 應對策略

一、醫(yī)院內部控制管理問題的現(xiàn)狀

（一）舊體制的慣性作用使醫(yī)院內部會計控制地位缺失

由于醫(yī)院是個特殊的企業(yè)，大部分不以盈利為目的，使得許多醫(yī)院對內部控制的認識不夠，還在計劃體制的慣性模式下經營，但企業(yè)經營管理對內控制度的內在要求卻是客觀的，2008年財政部依據《中華人民共和國會計法》等法律、法規(guī)頒發(fā)的《企業(yè)內部會計控制基本規(guī)范》涵蓋所有大中型企業(yè)，其目的是為了使企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標，遵守國家法律法規(guī)，維護資產的安全與完整，提高企業(yè)經營管理水平和會計信息質量。但就目前有關部門對醫(yī)院審計檢查的結果來看，醫(yī)院在藥品采購、醫(yī)療收費等環(huán)節(jié)問題突出，醫(yī)院內部會計控制不能成為醫(yī)院內部控制的核心，內部會計控制對醫(yī)院其他環(huán)節(jié)的控制無法起到引導和反向控制的作用，內部會計控制地位缺失。

（二）高層重視不夠，整體管控缺位

內部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經理層和全體員工實施的，旨在實現(xiàn)控制目標的過程。醫(yī)療屬于專業(yè)性特別強的行業(yè)，內部分工細化、門類繁雜。因此，內部控制是個系統(tǒng)，會計控制只是這個系統(tǒng)中的核心環(huán)節(jié)，系統(tǒng)整體性的控制必須要由管理層來操控，體現(xiàn)在生產經營的每個環(huán)節(jié)。就醫(yī)院近期的問題披露來看，重點突出的藥品、器械采購回扣和藥商賄賂醫(yī)生等問題，暴露了醫(yī)院在崗位制衡、流程設置和環(huán)節(jié)監(jiān)管等整體性控制上缺位。

（三）內控環(huán)境復雜，制度的執(zhí)行力度弱化

醫(yī)院內外環(huán)境復雜，對內控制度的實施產生極大影響，由于各種因素的組合致使內控制度執(zhí)行力弱化，防漏杜假功能喪失，反過來使會計信息失真、會計監(jiān)督作用無法有效發(fā)揮、各環(huán)節(jié)的相互制衡脫節(jié)，加上國家醫(yī)改設計上的制度缺陷，使得醫(yī)院在一些環(huán)節(jié)問題頻現(xiàn)，內控制度的執(zhí)行存在走過場等弱化現(xiàn)象。

二、解決醫(yī)院財務會計內部控制管理問題困境的應對策略

（一）做好對制度的認識提高、科學制訂、責任落實的統(tǒng)一

內部控制制度是國家機關頒布的法律規(guī)范，醫(yī)院領導層有責任認真貫徹和落實。首先醫(yī)院應建立健全和完善內部控制制度，并作為綱性制度對全體員工進行宣貫，使之成為共識，形成共鳴區(qū)；其次內部控制的制度制訂切忌“紙上談兵”，客觀操作性要強，使之每個控制環(huán)節(jié)按制度來做都做得來，不能形成操作的盲區(qū)；再次每個環(huán)節(jié)都應該制定具體的責任部門或責任人，使之每個控制環(huán)節(jié)都有人做，不形成空檔區(qū)，思想認識、制度科學、責任落實是能否執(zhí)行好內部控制的前提。

（二）健全監(jiān)督機制，上下齊抓共管

醫(yī)院應成立有效的內部監(jiān)督機構，對內控制度的運行效果、落實情況進行跟蹤評價。加強對內控制度的組織領導，從決策源頭抓起，是切實做好內部控制的關鍵；內控制度的核心是會計控制，因此要提高會計人員的業(yè)務水平，加強對錢、物和各項經濟要素的監(jiān)管力度，加強對各控制環(huán)節(jié)的數據梳理，對異常指標進行分析，發(fā)揮有效的會計監(jiān)督作用；內部審計是對內控制度的再控制，強化審計對各內控環(huán)節(jié)的審計檢查和評價，是落實好內控制度的有力措施；運用電子信息技術，對各內控環(huán)節(jié)的數據進行歸納總結、分析處理，有效傳遞，查找現(xiàn)實和可能的漏洞、弊端，是評價內控制度的落實情況的利器；預算管理是以醫(yī)院經營的歷史數據為依據，經分析、整理后制訂的經濟指標，是主觀和客觀的產物，有較好的比較性，對現(xiàn)實指標是否正常有較強的比對性，是衡量指標偏離程度工具；發(fā)揮監(jiān)事會、職工等的監(jiān)管是內控制度防漏防弊的有效手段，同時內控制度也應利用包括政府、財稅和外部審計等形式的社會檢查和評價，完善和加強醫(yī)院內部控制。

（三）強化檢查評價和考核機制，嚴肅責任追究制度

制度制訂的科學性、責任主體的執(zhí)行力、責任追究的嚴肅性是能否落實好內部控制制度的三要素，制度執(zhí)行的各責任主體都必須定時對制度執(zhí)行情況向醫(yī)院高層匯報，會計、審計等有關部門應定期對制度執(zhí)行的各責任主體對制度的執(zhí)行效果進行評價，對執(zhí)行中出現(xiàn)的問題進行分析、研究，不斷完善制度的內容和執(zhí)行措施，必要的情況下也可以聘請社會中介機構進行評估，醫(yī)院高層應綜合各方面的評價報告，對各責任主體的功過進行賞罰，嚴肅執(zhí)行紀律，使制度的執(zhí)行力度不打折扣。

（四）加強業(yè)務培訓，提高員工素質

醫(yī)院應對內部控制起關鍵作用的崗位人員進行思想、業(yè)務和執(zhí)行流程的培訓，提高關鍵崗位人員的業(yè)務素質，使之在制度執(zhí)行中能夠準確把握。

（五）內部控制應注意的問題

內部控制并不是越細越好應考慮以下問題：全面性原則，也就是內部控制要貫穿于決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，覆蓋醫(yī)院經營管理的全部業(yè)務和事項；重要性原則：內部控制要在全面控制的基礎上，關注重要業(yè)務事項和高風險領域；制衡性原則：內部控制應當在治理結構、機構設置及分配、業(yè)務流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督的同時兼顧運營效率；適用性原則，內部控制應當與醫(yī)院的經營規(guī)模、業(yè)務范圍、競爭狀況和風險水平等相適應，并隨著情況的變化及時加以調整；成本效益原則：內部控制應當權衡實施成本與預期收益，以適當成本實現(xiàn)有效控制。

三、結束語

我國醫(yī)院內部控制管理的問題看似是醫(yī)院內部管理機制的問題，但其實，因我國大部分以公立醫(yī)院為主，公立醫(yī)院作為政府服務體系中的重要組成部分，關系到社會公眾的切身利益，尤其是近年來因醫(yī)療費用引起的醫(yī)患問題越來越嚴重。因此醫(yī)院內部控制管理的工作必須嚴謹細致、有針對性的制定科學、合理的管理制度；嚴格把控好內部控制相關體系，有機整合預算控制，避免資產增減等方面存在漏洞；全面提升醫(yī)院各個部門工作人員的專業(yè)素質與職業(yè)素養(yǎng)，進行規(guī)范化人員管理。只有這樣才能有效改善目前醫(yī)院管理體制面臨的諸多棘手問題，逐步維護并完善醫(yī)院內部控制管理工作的有效秩序。endprint