田盈霞

摘要：本文將財(cái)政部2013年修訂的《行政單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)庫(kù)[2013]218號(hào)）與原《行政單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)預(yù)字[1998]49號(hào)）中有關(guān)存貨核算的內(nèi)容進(jìn)行對(duì)比，分別闡述了新舊會(huì)計(jì)制度在對(duì)存貨確認(rèn)、科目設(shè)置、賬務(wù)處理方面的不同。

關(guān)鍵詞：行政單位會(huì)計(jì)制度 存貨 庫(kù)存材料

一、存貨的確認(rèn)和會(huì)計(jì)科目設(shè)置

根據(jù)新《行政單位會(huì)計(jì)制度》，存貨是指行政單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)為耗用而儲(chǔ)存的各種物資，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品及未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的家具、用具、裝具等。為了核算行政單位各種存貨，行政單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“存貨”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。行政單位接受委托人指定受贈(zèng)人的轉(zhuǎn)贈(zèng)物資，不通過(guò)本科目核算，而應(yīng)使用“受托代理資產(chǎn)”科目核算。行政單位隨買(mǎi)隨用的零星辦公用品等，可以在購(gòu)進(jìn)時(shí)直接列作支出，不通過(guò)本科目核算。

存貨這一概念在舊會(huì)計(jì)制度中沒(méi)有涉及，舊會(huì)計(jì)制度中提到的概念為“庫(kù)存材料”，從性質(zhì)上它屬于存貨范疇。

根據(jù)舊《行政單位會(huì)計(jì)制度》，行政單位的庫(kù)存材料是指大宗購(gòu)進(jìn)入庫(kù)，并陸續(xù)耗用的行政用材料，以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、器具等低值易耗品。行政單位設(shè)置“庫(kù)存材料”進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算，對(duì)于購(gòu)入數(shù)量不大或隨買(mǎi)隨用的辦公用品，可按購(gòu)入數(shù)直接直接列作支出，不通過(guò)本科目核算。

新舊會(huì)計(jì)制度對(duì)比，新制度采用“存貨”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，核算內(nèi)容范圍更廣，包括項(xiàng)目更豐富。

二、存貨主要賬務(wù)處理對(duì)比

（一）存貨取得時(shí)的會(huì)計(jì)核算

1、存貨取得時(shí)的計(jì)量問(wèn)題

新《行政單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。根據(jù)其取得方式不同分別作如下具體規(guī)定：

（1）對(duì)于購(gòu)入的存貨，其成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使得存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。

（2）對(duì)于置換方式取得的存貨，其成本按照換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)，加上為換入存貨支付的其他費(fèi)用（運(yùn)輸費(fèi)等）確定。

（3）接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的存貨，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)可供取得的，但依法經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的，其成本應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定。沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)可供取得，也未經(jīng)評(píng)估的，其成本比照同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)過(guò)評(píng)估，其同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格無(wú)法可靠取得，該存貨按照名義金額入賬。

（4）委托加工的存貨，其成本按照未加工存貨的成本加上加工費(fèi)用和往返運(yùn)輸費(fèi)等確定。

舊《行政單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，行政單位購(gòu)入的材料，按實(shí)際成本記賬。購(gòu)入和有償調(diào)入的材料，分別以購(gòu)價(jià)、調(diào)撥價(jià)作為材料入賬價(jià)格。材料采購(gòu)運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的差旅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等不計(jì)入材料價(jià)格，直接列入有關(guān)支出科目核算。

新舊會(huì)計(jì)制度對(duì)比，不難看到新制度對(duì)于存貨核算更趨同于企業(yè)會(huì)計(jì)，新制度規(guī)定更加完整和細(xì)致，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)核算的可操作性。對(duì)于采購(gòu)費(fèi)用（如運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等）的核算新會(huì)計(jì)制度明確計(jì)入存貨成本，這有別于舊會(huì)計(jì)制度中采購(gòu)費(fèi)用列于有關(guān)支出的規(guī)定區(qū)別很大。

2、存貨取得時(shí)的業(yè)務(wù)核算

（1）新《行政單位會(huì)計(jì)制度》存貨取得時(shí)的業(yè)務(wù)核

（2）舊《行政單位會(huì)計(jì)制度》存貨取得時(shí)的業(yè)務(wù)核算。

3、根據(jù)舊《行政單位會(huì)計(jì)制度》，主要規(guī)定了庫(kù)存材料外購(gòu)方式取得的會(huì)計(jì)核算。

（1）按采購(gòu)材料確定的成本編制會(huì)計(jì)分錄：

借：庫(kù)存材料；

貸：銀行存款等

（2）按支付的采購(gòu)費(fèi)用編制會(huì)計(jì)分錄；

借：經(jīng)費(fèi)支出；

貸：現(xiàn)金等

通過(guò)對(duì)比，新準(zhǔn)則對(duì)于取得存貨核算的規(guī)定更為詳細(xì)，分別不同的取得方式介紹了其核算方法。在賬戶設(shè)置中一個(gè)重大的變化是新設(shè)置“資產(chǎn)基金”這一賬戶加以對(duì)存貨進(jìn)行核算。該科目是核算行政單位的預(yù)付賬款、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額 。

（二）存貨發(fā)出時(shí)的會(huì)計(jì)核算

1、發(fā)出存貨的計(jì)量

根據(jù)新《行政單位會(huì)計(jì)制度》，存貨發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。舊會(huì)計(jì)制度對(duì)發(fā)出材料的計(jì)價(jià)方法未作明確規(guī)定。

2、發(fā)出存貨的業(yè)務(wù)核算

（1）新《行政單位會(huì)計(jì)制度》存貨發(fā)出時(shí)的業(yè)務(wù)核算

（2）舊《行政單位會(huì)計(jì)制度》存貨發(fā)出時(shí)的業(yè)務(wù)核算

根據(jù)行政單位領(lǐng)用材料的實(shí)際成本作：

借：經(jīng)費(fèi)支出

貸：庫(kù)存材料

（三）存貨清查的會(huì)計(jì)核算

新舊會(huì)計(jì)制度均規(guī)定，行政單位的存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查，每年至少盤(pán)點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生的存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。在核算方面，新準(zhǔn)則增加設(shè)置了“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶對(duì)存貨清查進(jìn)行核算。其會(huì)計(jì)核算對(duì)比如下：

綜合以上對(duì)比，新舊《行政單位會(huì)計(jì)制度》在存貨核算上變化較大，這些變化有利于通過(guò)加強(qiáng)日常會(huì)計(jì)核算與管理，落實(shí)《規(guī)則》對(duì)行政單位財(cái)務(wù)管理的要求。新會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定更為詳細(xì)，更好地服務(wù)于行政單位的實(shí)際業(yè)務(wù)需求，有利于行政單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作。為滿足行政單位財(cái)務(wù)管理的需要，新增設(shè)了如“存貨”、“資產(chǎn)基金”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等會(huì)計(jì)科目更好地滿足行政單位財(cái)務(wù)管理的需要，提高滿足行政單位財(cái)務(wù)管理的需要行政單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要。

參考文獻(xiàn)：

[1]行政單位會(huì)計(jì)制度.中華人民共和國(guó)財(cái)政部[M].立信會(huì)計(jì)出版社，2014年（15頁(yè)—17頁(yè)）.

[2]蘇佳萍，唐麗華，劉娟.預(yù)算會(huì)計(jì)[M].上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2008年（163頁(yè)—167頁(yè)）

[3]財(cái)政部《行政單位會(huì)計(jì)制度》財(cái)預(yù)字[1998]49號(hào)（12頁(yè)—13頁(yè)）endprint