佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 楊玉娟 楊詩(shī)茹

內(nèi)部審計(jì)通過(guò)評(píng)價(jià)和審查活動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。其為一種客觀、獨(dú)立的評(píng)價(jià)和監(jiān)督活動(dòng)。伴隨現(xiàn)代企業(yè)制度的完善與經(jīng)濟(jì)體制改革創(chuàng)新，內(nèi)部審計(jì)工作在國(guó)有企業(yè)中也發(fā)揮出很大的作用。經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期發(fā)展雖取得了前所未有的成績(jī)，但也不得不承認(rèn)一些問(wèn)題的存在，如內(nèi)部控制制度未能有效運(yùn)行、財(cái)務(wù)信息失真、運(yùn)行效率低下等等。對(duì)此，本文提出具體措施，希望從實(shí)際問(wèn)題入手，以治理的角度提升國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

1 國(guó)有企業(yè)治理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

改革開(kāi)放后，雖然國(guó)有企業(yè)經(jīng)過(guò)一系列治理，但是仍有一些問(wèn)題存在，如信息披露制度不健全、經(jīng)營(yíng)者形成機(jī)制誤差嚴(yán)重、監(jiān)事會(huì)機(jī)制不夠健全、董事會(huì)職責(zé)不清等等。在內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)治理的雙向關(guān)系的前提下，企業(yè)治理存在缺陷會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生負(fù)面影響。縱觀國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，還是有諸多問(wèn)題的。在財(cái)務(wù)審計(jì)方面，還局限在財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)的現(xiàn)狀，并且內(nèi)部審計(jì)工作人員素質(zhì)偏低、內(nèi)部審計(jì)工作職責(zé)范圍受到限制、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)不足等多個(gè)方面。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)治理之間的關(guān)系是雙向的，企業(yè)治理效率受到內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的影響也是在所難免的，因此企業(yè)治理缺乏完善性。

2 國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式設(shè)置分析

對(duì)于現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式存在的問(wèn)題，借鑒國(guó)外審計(jì)先進(jìn)、豐富的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)設(shè)置分析國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式是具有深遠(yuǎn)意義的。內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)就是內(nèi)部審計(jì)模式，要想在國(guó)企中使內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮作用，離不開(kāi)有效、科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)組織模式。在對(duì)內(nèi)部審計(jì)模式進(jìn)行設(shè)置時(shí)，可按照如下方法，以確保將內(nèi)部審計(jì)作用充分發(fā)揮出來(lái)。

2.1 人員素質(zhì)的提升管理

內(nèi)部審計(jì)人員的規(guī)范以及素質(zhì)決定了內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，一些審計(jì)人員存在保守的心理，以自身多年的經(jīng)驗(yàn)以及知識(shí)裹足不前，這都會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量形成障礙。創(chuàng)建、完善內(nèi)部審計(jì)規(guī)范對(duì)審計(jì)行為的約束有著極大的促進(jìn)作用。審計(jì)理論的完善以及審計(jì)質(zhì)量的控制促進(jìn)審計(jì)人員熟練掌握經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)、熟知我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革方針政策以及國(guó)家法律法規(guī)，從而將審計(jì)人員的知識(shí)面有效拓寬，從而提升自身綜合素質(zhì)。除此之外，還應(yīng)注重審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)、責(zé)任等意識(shí)的培養(yǎng)，并且發(fā)揚(yáng)、宣傳敬業(yè)勤勉的工作態(tài)度與精神。

2.2 內(nèi)部審計(jì)程序的完善

將工作程序積極轉(zhuǎn)變，并在經(jīng)營(yíng)管理的整體過(guò)程中貫穿事前預(yù)防、事中監(jiān)督、事后審計(jì)的工作模式，以確保國(guó)企預(yù)期效益。為提高經(jīng)營(yíng)管理效益，應(yīng)該嚴(yán)格防范損失、風(fēng)險(xiǎn)等事故的發(fā)生，應(yīng)主動(dòng)轉(zhuǎn)變事后審計(jì)的傳統(tǒng)方式，將審計(jì)的工作重心放在監(jiān)督與管理上。

2.3 工作方式的改進(jìn)

在樹(shù)立管理服務(wù)理念、轉(zhuǎn)變目標(biāo)定位的基礎(chǔ)上，還應(yīng)給予內(nèi)部審計(jì)實(shí)效性以足夠的重視。除此之外，為了確保設(shè)計(jì)意見(jiàn)得以落實(shí)，審計(jì)人員在提交審計(jì)報(bào)告后，還應(yīng)后續(xù)調(diào)查和跟蹤執(zhí)行審計(jì)意見(jiàn)。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)和計(jì)算機(jī)信息化高度發(fā)達(dá)的當(dāng)今社會(huì)，還應(yīng)在內(nèi)部審計(jì)中運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)分析方法和計(jì)算機(jī)技術(shù)去規(guī)范化、信息化內(nèi)部審計(jì)工作，增加對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)科技投入資金的力度。當(dāng)然，要想擔(dān)起形勢(shì)多變的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)重任，離不開(kāi)現(xiàn)代化科技手段。

2.4 目標(biāo)定位的轉(zhuǎn)變

國(guó)家審計(jì)職能的延伸就是內(nèi)部審計(jì)，這是一個(gè)錯(cuò)誤的概念。內(nèi)部審計(jì)僅僅負(fù)責(zé)監(jiān)督職能，對(duì)于企業(yè)價(jià)值的提升不聞不問(wèn)，那么企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是無(wú)法跟上形勢(shì)的發(fā)展，企業(yè)的發(fā)展也必然受挫。因此，為了提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)將目標(biāo)定位為管理審計(jì)，在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的強(qiáng)化中融入監(jiān)督，這樣才能在新時(shí)代下實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)價(jià)值。

3 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式在企業(yè)治理中的問(wèn)題與不足

3.1 法律制度有待完善

現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)法律制度缺乏規(guī)范性且較為粗略，僅僅對(duì)原則性條款進(jìn)行注明，而內(nèi)部審計(jì)的保障程度與嚴(yán)肅性卻沒(méi)得到重視。國(guó)家雖然陸續(xù)頒布了內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法規(guī)、條款，但較為籠統(tǒng)的制定缺乏操作性，特別在經(jīng)濟(jì)管理方面不夠細(xì)致，這樣就導(dǎo)致依據(jù)不足。對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)缺乏全面、正確認(rèn)識(shí)，且企業(yè)制度也有待完善，缺乏規(guī)范性。

3.2 審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全

直接歸屬于企業(yè)的、獨(dú)立的監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)才是健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式多樣化。某些內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)制度不完善、且層次較低，這也是該企業(yè)不重視內(nèi)部審計(jì)部門(mén)所致。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，能否充分發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)職能，該審計(jì)僅對(duì)特定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)開(kāi)展工作，審計(jì)報(bào)告不能給企業(yè)管理人員提供真實(shí)、有效的信息，出具的審計(jì)報(bào)告缺乏防范性與預(yù)見(jiàn)性。這樣就降低、削弱了內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有企業(yè)中的地位和作用，這就使得管理人員無(wú)法認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的重要性。

3.3 缺乏獨(dú)立性

因設(shè)計(jì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的利益公平，對(duì)于審計(jì)工作而言，審計(jì)獨(dú)立性尤為關(guān)鍵。形式上的獨(dú)立與實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是審計(jì)獨(dú)立性的兩個(gè)方面。內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展的必要條件之一就是確保獨(dú)立性，同時(shí)也是確保審計(jì)質(zhì)量的重要基礎(chǔ)。審計(jì)獨(dú)立性得到確保，才能將公正、公平融入評(píng)價(jià)和鑒定中去。但是，某些企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門(mén)僅僅是為了迎合法律法規(guī)要求，其本質(zhì)體現(xiàn)了管理人員的主管意識(shí)。而且審計(jì)人員與審計(jì)機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)利益密切相關(guān)于企業(yè)自身，因此，內(nèi)部審計(jì)職能被大大削弱，內(nèi)部審計(jì)工作也很難獨(dú)立開(kāi)展。

4 基于國(guó)有企業(yè)治理角度的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)策略

4.1 高素質(zhì)審計(jì)隊(duì)伍的組建

縱觀國(guó)企內(nèi)部審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)技能、方法及知識(shí)理論等仍有待提高。高素質(zhì)的審計(jì)人員才是現(xiàn)代國(guó)有企業(yè)所需要的人才，首先審計(jì)人員應(yīng)有良好的道德素養(yǎng)，如秉公辦事、實(shí)事求是的品質(zhì)。其次就是用掌握信息技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)等現(xiàn)代信息手段的應(yīng)用。最后，也是最基本的，必須具備會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)知識(shí)。在進(jìn)行人才的培養(yǎng)時(shí)，策略如下：

一是應(yīng)將審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)殡娝慊?，要?duì)掌握計(jì)算機(jī)知識(shí)與審計(jì)知識(shí)的專業(yè)人才加以選用；二是系統(tǒng)地培訓(xùn)內(nèi)部審計(jì)人員操作技能與專業(yè)知識(shí)，尤其要注重道德修養(yǎng)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德教育；三是在選取人員時(shí)應(yīng)嚴(yán)格篩選，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的從業(yè)限制。

4.2 制定相關(guān)法規(guī)制度

順利開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的重要前提就是法律法規(guī)的完善與健全。國(guó)企應(yīng)針對(duì)內(nèi)部審計(jì)制定出工作規(guī)范。在制定時(shí)基于我國(guó)國(guó)情，借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，使內(nèi)部審計(jì)管理體系具有實(shí)效性。在處理違法違紀(jì)行為、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)評(píng)價(jià)等方面，讓內(nèi)部審計(jì)人員有章可循、有法可依。

4.3 獨(dú)立性的增強(qiáng)

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)體制下，內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置層次及地位決定了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的強(qiáng)弱，所以，在對(duì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行設(shè)置時(shí)可通過(guò)改變形式來(lái)增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，如上級(jí)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)管理下級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的形式。為便于從機(jī)構(gòu)上落實(shí)審計(jì)獨(dú)立性，在管理權(quán)限上不應(yīng)受到其他部門(mén)的約束，這樣也會(huì)提高工作效率。國(guó)企還需將應(yīng)有的權(quán)限賦予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，充分發(fā)揮出審計(jì)的評(píng)價(jià)、建議等作用，讓內(nèi)部審計(jì)在國(guó)企中作出貢獻(xiàn)。

5 結(jié)語(yǔ)

我國(guó)國(guó)企自我約束機(jī)制與監(jiān)督機(jī)制的重要組成就是內(nèi)部審計(jì)，同時(shí)它也是國(guó)企實(shí)現(xiàn)價(jià)值目標(biāo)、規(guī)范管理、依法經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵保障。本文立足于國(guó)企治理角度，提出企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題，并且提出了相應(yīng)解決措施。當(dāng)然，要想做好企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，離不開(kāi)國(guó)家與企業(yè)的重視，因此，應(yīng)從觀念和行為上對(duì)審計(jì)工作加以重視，為其提供良好氛圍并且使內(nèi)部審計(jì)的作用得以更好地發(fā)揮。

[1]熊娟,陽(yáng)秋林,孔東冬.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的應(yīng)用研究——以湖南省為例[J].湖南社會(huì)科學(xué),2012(5).

[2]屈耀輝,時(shí)現(xiàn).中央國(guó)家機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)勝任能力實(shí)證研究——基于中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)2010年的調(diào)查數(shù)據(jù)[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,2012(4).