陳瑞

建設(shè)工程結(jié)算審計(jì)問(wèn)題研究

陳瑞

為了確保建設(shè)項(xiàng)目投資的真實(shí)性與合法性，建設(shè)工程結(jié)算審計(jì)是必不可少的重要環(huán)節(jié)。本文從建設(shè)工程結(jié)算審計(jì)的現(xiàn)狀分析出發(fā)，在此基礎(chǔ)上提出一些改進(jìn)建議。

建設(shè)工程；結(jié)算審計(jì)；現(xiàn)狀；改進(jìn)

一、引言

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷推進(jìn)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的進(jìn)一步深化，各類由政府投資主導(dǎo)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金量呈現(xiàn)逐年攀升的局面，建設(shè)工程結(jié)算審計(jì)的工作量日益加大?？陀^來(lái)看，建設(shè)工程結(jié)算涉及到參與項(xiàng)目建設(shè)的各方經(jīng)濟(jì)利益，再加之工程建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程中的招投標(biāo)、合同簽訂、施工過(guò)程等環(huán)節(jié)都存在著很多的不確定因素，客觀上更加大了工程結(jié)算審計(jì)的難度。建設(shè)工程結(jié)算審計(jì)，主要依據(jù)是工程竣工資料，并在此基礎(chǔ)上對(duì)承包方編制的工程結(jié)算各個(gè)項(xiàng)目的真實(shí)性、合法性進(jìn)行詳細(xì)審查。建設(shè)工程結(jié)算審計(jì)不僅是核實(shí)工程造價(jià)的有力途徑，同時(shí)也對(duì)提高工程竣工結(jié)算質(zhì)量有著積極意義。工程結(jié)算審計(jì)關(guān)系到建設(shè)雙方的實(shí)際利益，在審計(jì)工程中，由于審計(jì)人員的專業(yè)水平、立場(chǎng)、目的等均有不同，因此審計(jì)結(jié)果也存在一定的差異。這類差異在一定的區(qū)間內(nèi)可以認(rèn)為是合理的，但是如果差距過(guò)大，則可能存在故意壓低造價(jià)、高估冒算等情況。

二、建設(shè)工程結(jié)算審計(jì)存在的主要問(wèn)題

（一）建設(shè)單位簽證管理混亂

建設(shè)單位普遍存在簽證管理混亂的情況，不僅加大了結(jié)算審計(jì)工作的難度，同時(shí)也影響了結(jié)算審計(jì)的準(zhǔn)確性。簽證管理上突出的問(wèn)題主要有以下幾點(diǎn)：首先，現(xiàn)場(chǎng)管理人員缺乏對(duì)定額費(fèi)用的全面了解，對(duì)一些原本包括在施工合同中的工程定額仍舊辦理簽證，造成了重復(fù)計(jì)算，工程造價(jià)被人為增高。其次，現(xiàn)場(chǎng)簽證管理松懈，一些現(xiàn)場(chǎng)管理人員在沒有到達(dá)施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行詳細(xì)核實(shí)的情況下，就辦理了簽證，十分容易造成簽證內(nèi)容與實(shí)際情況不相符合。最后，簽證內(nèi)容不規(guī)范，隨意性大。一些建設(shè)單位的簽證單號(hào)并不連續(xù)，有的甚至連編號(hào)都沒有。在結(jié)算依據(jù)方面，有的采用簽證單的第一聯(lián)，有的采用復(fù)印件。在簽證內(nèi)容方面，常常出現(xiàn)要素不完整的情況，比如缺少價(jià)格或者工程量等等。

（二）結(jié)算送審資料不完整

送審資料的完整程度直接決定了工程結(jié)算審計(jì)的效率和效果。完整規(guī)范的送審資料不僅能夠大大節(jié)約審計(jì)的時(shí)間，同時(shí)還能夠提高審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性和針對(duì)性。然而，在實(shí)際工作中，很多建設(shè)單位都不能提供出一份完整規(guī)范的送審資料。缺少施工圖、審計(jì)變更單、核價(jià)通知單、簽證單等情況時(shí)有發(fā)生，對(duì)于實(shí)施招投標(biāo)的項(xiàng)目，相關(guān)招標(biāo)文件、評(píng)標(biāo)報(bào)告、報(bào)價(jià)文件等資料也時(shí)常出現(xiàn)缺失。

（三）缺乏對(duì)工程實(shí)地現(xiàn)場(chǎng)的勘察

在分析工程結(jié)算審計(jì)工作存在的問(wèn)題中發(fā)現(xiàn)，一些審計(jì)人員對(duì)于工程建設(shè)方面的相關(guān)知識(shí)了解的比較少，如果建設(shè)單位缺乏有效的監(jiān)督，那么多計(jì)工程量、重復(fù)計(jì)算工程量、高套定額等情況一旦發(fā)生，結(jié)算審計(jì)人員也難以發(fā)現(xiàn)。通常來(lái)說(shuō)，工程結(jié)算審計(jì)人員的審計(jì)依據(jù)往往都是來(lái)自建設(shè)單位報(bào)送的相關(guān)結(jié)算資料，相對(duì)來(lái)說(shuō)缺乏實(shí)地現(xiàn)場(chǎng)勘查，一些審計(jì)人員甚至在不了解工程圖紙和主要建設(shè)材料的基礎(chǔ)上就進(jìn)行審計(jì)底稿編制工作，導(dǎo)致工程結(jié)算審計(jì)的結(jié)果失真。

三、改進(jìn)建設(shè)工程結(jié)算審計(jì)的主要措施

（一）進(jìn)一步完善現(xiàn)場(chǎng)簽證管理制度

為了確保施工現(xiàn)場(chǎng)簽證管理的有序高效，施工過(guò)程中必須進(jìn)一步完善現(xiàn)場(chǎng)簽證管理制度。在具體的施工過(guò)程中，涉及到的簽證內(nèi)容加多，變更也時(shí)有發(fā)生，沒有明顯的規(guī)律可以歸納總結(jié)，因此控制工程造價(jià)的難度較高。面對(duì)這種客觀情況，工程建設(shè)單位應(yīng)該成立專門管理簽證及工程設(shè)計(jì)變更的管理機(jī)構(gòu)，完善相關(guān)制度，根據(jù)工程實(shí)際建設(shè)情況和需要制定規(guī)則和詳細(xì)的注意事項(xiàng)，改變過(guò)去隨意變更設(shè)計(jì)圖紙、增減用料等現(xiàn)象，讓設(shè)計(jì)變更和簽證工作做到有章可依。對(duì)于重大的設(shè)計(jì)變更，建設(shè)單位應(yīng)該首先進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)募夹g(shù)經(jīng)濟(jì)研究，在詳細(xì)的可行性論證之后再做出最后的決策，如果同意變更，還需做好相關(guān)半成品、未使用材料的回收工作。在工程簽證方面，各個(gè)流程辦理都需要嚴(yán)格按照制度規(guī)定的時(shí)間、程序和內(nèi)容進(jìn)行，以便提高簽證工作量的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。

（二）建立健全資料管理制度

報(bào)送資料的完整、有效、真實(shí)是做好建設(shè)工程結(jié)算審計(jì)工作的基礎(chǔ)，只有規(guī)范的資料報(bào)送程序，才有可能幫助工程結(jié)算審計(jì)工作得出科學(xué)、可信的審計(jì)結(jié)果。提高建設(shè)項(xiàng)目資料報(bào)送的規(guī)范程度，可以從以下幾個(gè)方面入手：首先，盡快建立健全針對(duì)工程結(jié)算資料的收藏、管理和借閱制度，組建專門的人員和部門對(duì)工程結(jié)算資料進(jìn)行日常管理，主要涉及收集、整理、分類、保管等內(nèi)容。其次，建設(shè)管理單位應(yīng)該將對(duì)工程結(jié)算資料的口頭管理指令轉(zhuǎn)化為可供量化的書面指令，尤其要重視對(duì)竣工圖紙的審查。通常來(lái)說(shuō)，用于最后工程結(jié)算審計(jì)的竣工圖必須有相關(guān)人員及單位的專用章和簽字，除此之外，類似圖紙會(huì)審記錄、單位施工指令、設(shè)計(jì)變更等內(nèi)容都需要在竣工圖紙上有所體現(xiàn)，相關(guān)要素不完整的資料不予辦理工程結(jié)算送審手續(xù)。最后，工程結(jié)算資料的送審應(yīng)該由建設(shè)單位總體負(fù)責(zé)，并且應(yīng)該一次性送審，如沒有不可抗力因素的存在，工程結(jié)算審計(jì)過(guò)程中不再接收其他資料。

（三）加大現(xiàn)場(chǎng)審核力度

基建工程審計(jì)務(wù)必進(jìn)入建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)，才有可能獲得第一手的資料，從而提高審計(jì)結(jié)果的客觀性和準(zhǔn)確性。首先，審計(jì)人員應(yīng)該盡可能的進(jìn)入建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)完成實(shí)物盤點(diǎn)與和對(duì)，主要關(guān)注材料品牌、質(zhì)量、規(guī)格等是否與送審資料相符，對(duì)價(jià)格超過(guò)預(yù)算過(guò)多的材料要與供應(yīng)商取得進(jìn)一步的聯(lián)系，將關(guān)注的問(wèn)題一一了解證實(shí)。其次，要加強(qiáng)對(duì)送審資料的驗(yàn)收與審核，應(yīng)該要求送審單位完整提供由財(cái)務(wù)部門簽字確認(rèn)的材料明細(xì)，必要時(shí)可以要求單位財(cái)務(wù)部門的復(fù)查和審核。審計(jì)人員應(yīng)該根據(jù)雙方共同簽訂的合同及發(fā)票原件，再輔之以現(xiàn)場(chǎng)審核獲取的相關(guān)證據(jù)和記錄，對(duì)建設(shè)過(guò)程中材料、人工的價(jià)格進(jìn)行全面核實(shí)，如果一旦發(fā)現(xiàn)價(jià)格不吻合，型號(hào)不匹配、以次充好、高估冒算等情況，應(yīng)該立即查清原因并及時(shí)糾正。

四、結(jié)語(yǔ)

總體來(lái)說(shuō)，建設(shè)工程結(jié)算審計(jì)工作不僅僅只需要關(guān)注最終審計(jì)金額的具體數(shù)據(jù)，更為重要的是在審計(jì)工程中要積極發(fā)現(xiàn)工程建設(shè)工作中管理上的薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)建設(shè)雙方共同在管理工作上不斷提高。鑒于此，在保障審計(jì)資源充足的情況下，應(yīng)當(dāng)針對(duì)建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)到交付使用的各個(gè)環(huán)節(jié)開展跟蹤審計(jì)，以便確保各個(gè)階段的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)都能做到合法合規(guī)，提高投資效益。

[1]周強(qiáng).淺議工程結(jié)算審計(jì)中的幾個(gè)問(wèn)題[J].交通建設(shè)與管理，2013(9).

[2]田斌.建設(shè)工程結(jié)算審計(jì)基本原則淺析[J].現(xiàn)代審計(jì)與經(jīng)濟(jì)，2013(4).

[3]黎慧勝.工程結(jié)算審計(jì)中應(yīng)注意的問(wèn)題[J].審計(jì)月刊，2014(1).

（作者單位：廣州鐵路（集團(tuán)）公司）