楊倩

淺談計(jì)劃審計(jì)工作

楊倩

計(jì)劃審計(jì)工作在會計(jì)師的審計(jì)工作中具有非常重要的意義，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和時(shí)代的變遷，審計(jì)單位以及被審計(jì)單位的外部運(yùn)作環(huán)境和內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)都發(fā)生了很大的變化，使審計(jì)工作面臨更多的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)。因此，制定詳盡的審計(jì)計(jì)劃，是審計(jì)項(xiàng)目順利完成的前提，可以有效預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，合理配置人力資源，提高審計(jì)工作的效率，保證審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量，成功實(shí)現(xiàn)審計(jì)委托人的訴求。

一、目前存在的問題

（一）程序缺失

作為審計(jì)項(xiàng)目的前期工作，計(jì)劃審計(jì)常常被忽視或草率為之，在承接審計(jì)業(yè)務(wù)之前，調(diào)查評估不充分，導(dǎo)致審計(jì)業(yè)務(wù)無法順利實(shí)施。審計(jì)計(jì)劃粗放，缺少具體細(xì)節(jié)，脫離實(shí)際，不能反映企業(yè)真實(shí)情況，缺少可操作性。在一些審計(jì)行為中，存在會計(jì)師根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)施過程，倒推審計(jì)計(jì)劃，將計(jì)劃工作流于形式的現(xiàn)象，完全失去了計(jì)劃審計(jì)的指導(dǎo)和監(jiān)控作用。

（二）人員配置不合理

計(jì)劃審計(jì)需要注冊會計(jì)師具有很強(qiáng)的專業(yè)水準(zhǔn)和溝通能力，需要敏銳洞察客戶企業(yè)的外部環(huán)境和內(nèi)部運(yùn)作情況，了解管理層的經(jīng)營理念和行為風(fēng)格，協(xié)調(diào)各方面的意見和建議，做出準(zhǔn)確的判斷和決定。目前的計(jì)劃審計(jì)工作中，存在人員短缺，人力資源運(yùn)用不充分的情況，一些會計(jì)師在溝通能力、信息調(diào)查能力、靈活性等方面還有待提高，才能適應(yīng)計(jì)劃審計(jì)工作的復(fù)雜性和可變性。另外，在計(jì)劃審計(jì)工作中還存在部門間獨(dú)立作戰(zhàn)，信息不能共享，人力資源浪費(fèi)的現(xiàn)象。

（三）監(jiān)控程序不到位

審計(jì)計(jì)劃工作需要嚴(yán)格的指導(dǎo)、監(jiān)督、復(fù)核。但實(shí)際情況是，對于比較復(fù)雜的項(xiàng)目或領(lǐng)域較新的項(xiàng)目，注冊會計(jì)師往往難以及時(shí)擴(kuò)大監(jiān)督指導(dǎo)的范圍。因此，當(dāng)計(jì)劃制定存在疏漏和瑕疵時(shí)，不能被及時(shí)糾正，如果單個(gè)項(xiàng)目組審計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)能力不過硬，則會增加出現(xiàn)重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）信息的客觀公正性受到挑戰(zhàn)

在目前的審計(jì)計(jì)劃編制過程中存在過度依賴審計(jì)單位提供的信息、調(diào)查不充分不全面的現(xiàn)象，難以體現(xiàn)所調(diào)查信息的全面、客觀和公正。隨著信息科技和互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)信息已經(jīng)成為一把雙刃劍，有些媒體借助網(wǎng)絡(luò)披露的信息缺乏真實(shí)性，經(jīng)不起考證，但是難辨真?zhèn)?，如果審?jì)調(diào)查人員稍有疏忽，則會出現(xiàn)錯(cuò)用信息的情況。由于計(jì)劃審計(jì)屬于審計(jì)的前期工作，信息采集工作難免會有粗枝大葉的現(xiàn)象，這種“粗放”的工作方式使得信息的客觀公正性受到挑戰(zhàn)。

二、原因分析

（一）對于計(jì)劃審計(jì)工作不夠重視

基于傳統(tǒng)的審計(jì)工作習(xí)慣，一些注冊會計(jì)師認(rèn)為計(jì)劃審計(jì)工作程序繁瑣，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，增加審計(jì)底稿的工作量，沒有認(rèn)識到計(jì)劃審計(jì)工作對于規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高工作效率、有效配置資源的重要意義，導(dǎo)致了計(jì)劃審計(jì)環(huán)節(jié)的形式主義，增加了審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)隱患。被審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)層和基層單位在審計(jì)前期對于審計(jì)項(xiàng)目不夠重視，不愿意花時(shí)間與審計(jì)單位進(jìn)行有效溝通，造成了計(jì)劃審計(jì)工作的信息不全，影響計(jì)劃審計(jì)工作的質(zhì)量。

（二）專業(yè)人員的素質(zhì)有待提高

在經(jīng)濟(jì)制度越來越國際化的今天，作為經(jīng)濟(jì)、金融領(lǐng)域重要環(huán)節(jié)的審計(jì)工作，需要具有專業(yè)素質(zhì)和國際化視野的高端人才。同時(shí)，作為低層次單項(xiàng)審計(jì)工作的基層人員，需要與時(shí)俱進(jìn)，及時(shí)掌握最新的金融體系和會計(jì)行業(yè)的理論知識，熟練運(yùn)用最新的辦公自動化和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的軟件，具有良好的部門溝通能力和協(xié)作能力?？偠灾?，審計(jì)部門的專業(yè)人員素質(zhì)亟待提高。審計(jì)人員需要全面掌握企業(yè)內(nèi)部信息以及金融政策、財(cái)稅政策、產(chǎn)業(yè)政策等外部環(huán)境信息。

（三）審計(jì)工作脫離計(jì)劃

由于計(jì)劃本身存在一定的問題以及人員安排的欠合理，審計(jì)計(jì)劃往往難于貫穿于審計(jì)項(xiàng)目的始終，導(dǎo)致了注冊會計(jì)師不能夠?qū)徲?jì)工作按照計(jì)劃程序進(jìn)行有效的監(jiān)督和必要的指導(dǎo)工作。

（四）缺少信息共享的網(wǎng)絡(luò)平臺

由于各個(gè)行業(yè)企業(yè)商業(yè)秘密保護(hù)的需要以及科技發(fā)展的限制，目前我國尚未大規(guī)模使用金融領(lǐng)域的稅收、信貸等信息共享平臺，審計(jì)人員需要花費(fèi)大量的時(shí)間去獲取企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)信息、外部信息、以及同行業(yè)的信息資料等。在資本市場收集到的行業(yè)信息，已經(jīng)過企業(yè)的包裝，由于存在產(chǎn)品、業(yè)務(wù)、組織和經(jīng)營管理模式等各方面的差異，信息的可比性較差，導(dǎo)致會計(jì)師難以做出科學(xué)、準(zhǔn)確的評估。

三、解決問題的對策

（一）嚴(yán)格遵守《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》

《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》第三條規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)計(jì)劃審計(jì)工作，使審計(jì)業(yè)務(wù)以有效的方式得到執(zhí)行。因此，計(jì)劃審計(jì)工作應(yīng)在審計(jì)單位和被審計(jì)單位得到足夠的重視。審計(jì)計(jì)劃工作分為總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃二個(gè)部分，不能忽略任何一個(gè)部分尤其是具體審計(jì)計(jì)劃，不能以總體審計(jì)策略代替具體審計(jì)計(jì)劃，使計(jì)劃審計(jì)工作真正起到指導(dǎo)審計(jì)工作，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的作用。

（二）優(yōu)化計(jì)劃審計(jì)工作人力資源的配置

1.加強(qiáng)審計(jì)人員的培訓(xùn)和人才的培養(yǎng)。根據(jù)項(xiàng)目需要，有針對性地培養(yǎng)專業(yè)、高端的復(fù)合型人才。

2.采用開放式的審計(jì)人力資源配置和利用的戰(zhàn)略。有效利用審計(jì)系統(tǒng)以外的專家、學(xué)者資源，建立審計(jì)工作人才庫，采用不拘一格的方式，適時(shí)利用外部資源。

3.增強(qiáng)各部門的協(xié)調(diào)能力，提高工作效率。根據(jù)工作需要，打破科室和部門間的局限，在必要的時(shí)候統(tǒng)一調(diào)配審計(jì)人員，以確保審計(jì)計(jì)劃的順利實(shí)施。

（三）提高審計(jì)計(jì)劃的可操作性

在計(jì)劃審計(jì)工作中，按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1201號——計(jì)劃審計(jì)工作》的要求，嚴(yán)格執(zhí)行每一個(gè)步驟和程序，包括風(fēng)險(xiǎn)評估、被審計(jì)單位及環(huán)境調(diào)查、審計(jì)方向制定、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估等環(huán)節(jié)。按照上述《準(zhǔn)則》的要求，仔細(xì)認(rèn)真地做好每一個(gè)環(huán)節(jié)的工作，以保證審計(jì)計(jì)劃的可操作性，并制定相應(yīng)的監(jiān)控系統(tǒng)和措施，及時(shí)對審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督和復(fù)核。另外，《準(zhǔn)則》中提到了某些行業(yè)的特殊性和復(fù)雜性，因此，計(jì)劃審計(jì)工作還應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位的行業(yè)背景差異，保持計(jì)劃的靈活性。尤其要重視委托單位及管理層的意見和要求，其次要關(guān)注會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則的最新變化對于審計(jì)工作的影響，以及被審計(jì)單位的行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、行業(yè)立法及變化、外部法律環(huán)境的發(fā)展變化對被審計(jì)單位的影響。

（四）拓寬信息來源

在《準(zhǔn)則》中，提到注冊會計(jì)師主要的獲取信息方法有：年度報(bào)告等被審計(jì)單位的自有信息，銀行、金融監(jiān)管部門等機(jī)構(gòu)的來自第三方的信息，政府和媒體的公開信息，工商管理部門的可查詢信息，被審計(jì)單位所在行業(yè)的行業(yè)內(nèi)信息等。除此之外，還應(yīng)積極拓寬信息來源的渠道，進(jìn)行深入細(xì)致的調(diào)查工作，搜集最真實(shí)的信息資料，比如查閱公司各次股東大會的記錄，了解正在履行的合同執(zhí)行情況，調(diào)查行業(yè)資訊和經(jīng)營狀況，實(shí)地考察被審計(jì)單位的生產(chǎn)場所和設(shè)施，與企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員及前任注冊會計(jì)師溝通等等。特別值得注冊會計(jì)師關(guān)注的是政府部門和各行業(yè)的最新網(wǎng)絡(luò)信息共享平臺，在這里可以了解全面的行業(yè)資訊，以進(jìn)行橫向的比較和評估。

（作者單位：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院）