孫淑琳

新時(shí)期電力企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制建設(shè)的策略

孫淑琳

本文從新時(shí)期電力企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制制度釋義談起，隨后分析研究了新時(shí)期電力企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制建設(shè)面臨的問題及成因，最后就新時(shí)期電力企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制建設(shè)的策略提出了很好的觀點(diǎn)和建議。

電力企業(yè)；內(nèi)部控制制度；策略

一、新時(shí)期電力企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制制度釋義

（一）釋義

電力企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制制度指電力企業(yè)根據(jù)國家會計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的規(guī)定，結(jié)合本單位經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)管理的特點(diǎn)和要求而制定的有關(guān)原材物料的采購、經(jīng)營服務(wù)、銷售、財(cái)務(wù)管理等各個(gè)環(huán)節(jié)的全方位的內(nèi)部管理制度，旨在保證電力企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的正常開展，從而保護(hù)電力企業(yè)資產(chǎn)的安全性和完整性，確保電力企業(yè)業(yè)務(wù)的有序開展。這是一個(gè)較為復(fù)雜的控制系統(tǒng)工程，必須用科學(xué)規(guī)范的內(nèi)控制度來規(guī)范人的行為，然后確保電力企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）基本內(nèi)容

電力企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制制度的內(nèi)容包括原始記錄管理制度、定額管理制度、計(jì)量驗(yàn)收制度、財(cái)產(chǎn)保護(hù)制度、預(yù)算控制制度、財(cái)務(wù)收支審批制度、成本核算制度和財(cái)務(wù)會計(jì)分析制度。

二、新時(shí)期電力企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制建設(shè)的現(xiàn)狀及成因

（一）內(nèi)控制度建設(shè)的現(xiàn)狀

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)制度的建立和完善，電力企業(yè)必須與時(shí)俱進(jìn)，用可持續(xù)發(fā)展的理論為指導(dǎo)建設(shè)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度。就目前內(nèi)部會計(jì)控制制度的制定和執(zhí)行的現(xiàn)狀來看，雖然采取了一系列的措施，也在一定范圍內(nèi)取得了一定成績，但還是存在較多的問題。

1.不夠完善的內(nèi)部會計(jì)控制制度。具體表現(xiàn)在大多數(shù)電力企業(yè)截至目前沒有真正按照會計(jì)法和新時(shí)期全球經(jīng)濟(jì)一體化的世界上通用的準(zhǔn)則來建立健全會計(jì)稽核和會計(jì)內(nèi)部牽制制度、財(cái)產(chǎn)清查制度等；即使有些電力企業(yè)表面上已建立了較為完善的內(nèi)部會計(jì)控制制度，也還是存在扯皮、授權(quán)不清、分工不明的現(xiàn)象，致使會計(jì)的責(zé)權(quán)利無法體現(xiàn)。

2.內(nèi)控部門設(shè)置隨意性大。一是好多電力企業(yè)運(yùn)用一些素質(zhì)較低的會計(jì)來做稽核，加上審計(jì)制度監(jiān)督不到位，致使有些會計(jì)人員受私自利益的驅(qū)動，違反所從事會計(jì)職業(yè)的道德準(zhǔn)則，私自或者合伙作案盜取企業(yè)資財(cái)，給企業(yè)和國家造成較為嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，影響企業(yè)的正?？沙掷m(xù)發(fā)展；二是部分電力企業(yè)對“內(nèi)審”制度重視程度不夠，致使有些電力企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，用一些老弱病殘人員充數(shù)；三是有的電力企業(yè)雖然在形式上安排了內(nèi)審工作，也只是側(cè)重于經(jīng)濟(jì)效益和財(cái)務(wù)收支審計(jì)等一般性會計(jì)份內(nèi)工作。

3.內(nèi)部會計(jì)控制作用不能發(fā)揮。從內(nèi)部會計(jì)控制制度的建立和發(fā)展來看電力企業(yè)存在會計(jì)信息失真現(xiàn)象，這說明電力企業(yè)缺乏有效的企業(yè)外部監(jiān)督環(huán)境，內(nèi)部會計(jì)控制制度沒有發(fā)揮作用。為此電力企業(yè)必須改善企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的外部工作環(huán)境，方能通過建立一系列約束機(jī)制來加強(qiáng)外部監(jiān)督。但近年來，由于國家和相關(guān)部門的外部約束機(jī)制疏于管理。造就了當(dāng)前電力企業(yè)會計(jì)從業(yè)人員水平有限，有時(shí)也為了單位的經(jīng)濟(jì)利益和領(lǐng)導(dǎo)的授意，時(shí)常出現(xiàn)不按照規(guī)定程序操作，人為踐踏內(nèi)部會計(jì)控制制度的現(xiàn)象。

（二）內(nèi)控制度建設(shè)不到位的成因

1.電力企業(yè)內(nèi)控意識相對薄弱。目前部分電力企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對會計(jì)內(nèi)控的作用認(rèn)識不到位，所以在組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置上沒有設(shè)置內(nèi)控機(jī)構(gòu)，致使機(jī)構(gòu)雖然龐大臃腫，管理層次多，但工作效率卻是很低的。就當(dāng)前的有關(guān)資料表明企業(yè)重視縱向之間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，而出現(xiàn)不重視企業(yè)內(nèi)部部門之間的協(xié)調(diào)，導(dǎo)致電力企業(yè)信息不靈敏，出現(xiàn)情況時(shí)無法協(xié)調(diào)的現(xiàn)狀。

2.企業(yè)內(nèi)部責(zé)權(quán)利界定不清。隨著現(xiàn)代電力企業(yè)制度的建立，部分電力企業(yè)的公司治理已逐步走上正軌。但由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)所遺留的“固有特點(diǎn)”，還是有些企業(yè)無法明確股東、董事會、經(jīng)理層的責(zé)權(quán)利關(guān)系，依然實(shí)施“內(nèi)部人控制”制度。

3.會計(jì)人員的公正職責(zé)無法體現(xiàn)。雖然《會計(jì)法》已經(jīng)實(shí)施多年，但電力企業(yè)仍然存在會計(jì)人員目標(biāo)不明，找不到會計(jì)位置，“責(zé)、權(quán)、利”無法體現(xiàn)，有時(shí)出現(xiàn)嚴(yán)重背離現(xiàn)象。致使出現(xiàn)按照《會計(jì)法》履行職責(zé)的會計(jì)受打擊報(bào)復(fù)，而迎合管理者意圖搞假帳者成為“座上賓”的不正常現(xiàn)象。

三、新時(shí)期建立健全電力企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的策略

（一）用現(xiàn)代企業(yè)管理理念管理企業(yè)

一是要從有助于電力企業(yè)計(jì)劃的實(shí)施、有助于協(xié)調(diào)和控制經(jīng)營活動、有助于建立起良好的內(nèi)部控制的“三個(gè)有助于”的角度，設(shè)置高效合理的內(nèi)控會計(jì)組織機(jī)構(gòu)，杜絕“因人設(shè)崗”和“人浮于事，”切實(shí)提高會計(jì)部門的獨(dú)立性和權(quán)威性；二是領(lǐng)導(dǎo)層要轉(zhuǎn)變理念，實(shí)施好內(nèi)控會計(jì)要對電力企業(yè)資金的統(tǒng)一管理制度，日常工作中要做好企業(yè)資金的流向和流量工作，并利用現(xiàn)金流量來決定資金的審批使用程序，注重電力企業(yè)成本費(fèi)用的控制；三是內(nèi)控部門要加強(qiáng)自身建設(shè)，變內(nèi)控會計(jì)的核算型轉(zhuǎn)向管理型，并且采用預(yù)算會計(jì)、責(zé)任會計(jì)、控制評價(jià)快等先進(jìn)的會計(jì)控制手段來強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部相關(guān)業(yè)務(wù)的控制。

（二）高素質(zhì)的內(nèi)控會計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)

一是電力企業(yè)內(nèi)控會計(jì)人員的職能隨著時(shí)代的變化，其身份不僅是經(jīng)營活動的管理者（企業(yè)會計(jì)），而且是經(jīng)營管理活動的監(jiān)督者（管理會計(jì)）。二是會計(jì)人員也要與時(shí)俱進(jìn)，利用培訓(xùn)、自學(xué)等方式來加強(qiáng)技能學(xué)習(xí)，隨時(shí)掌握電力企業(yè)知識和財(cái)務(wù)制度的變化，以此提高自己的業(yè)務(wù)水平，做好內(nèi)控相關(guān)工作。三是會計(jì)人員必須是嚴(yán)格自律、不徇私情、堅(jiān)持原則、忠于職守的高素質(zhì)會計(jì)隊(duì)伍。四是電力企業(yè)根據(jù)企業(yè)實(shí)際，對電力企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、負(fù)責(zé)人和會計(jì)主管人員的職責(zé)做出明確的規(guī)定。

（三）建立企業(yè)內(nèi)控人員崗位責(zé)任

一是要根據(jù)電力企業(yè)的實(shí)際情況設(shè)置好內(nèi)控會計(jì)人員的工作崗位，并結(jié)合工作實(shí)際確定每個(gè)內(nèi)控會計(jì)崗位的職責(zé)所在；二是建立“責(zé)權(quán)利”分明的內(nèi)控會計(jì)工作崗位，然后結(jié)合內(nèi)控會計(jì)工作崗位的業(yè)務(wù)量和繁簡程度，實(shí)行定員定崗；三是制定企業(yè)內(nèi)控人員的輪崗制度，要定期對內(nèi)控會計(jì)人員的工作崗位進(jìn)行輪換，使每個(gè)內(nèi)控會計(jì)人員都能夠熟悉本電力企業(yè)的會計(jì)工作和操作流程，從而全面提升本電力企業(yè)的會計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作水平；四是要根據(jù)世界上較為先進(jìn)的企業(yè)的內(nèi)控制度，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況制定切實(shí)可行的內(nèi)控會計(jì)績效工作考核辦法，以此來保障內(nèi)控會計(jì)人員的積極性和創(chuàng)新性，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

[1]李志斌.內(nèi)部控制的規(guī)則屬性及其執(zhí)行機(jī)制研究——來自組織社會學(xué)規(guī)則理論的解釋[J].會計(jì)研究,2009,(2).

[2]丁友剛,胡興國.內(nèi)部控制、契約秩序與法律要求——基于朗訊賄賂門事件及美國內(nèi)部控制立法與司法實(shí)踐的思考[J].審計(jì)研究,2008,(4).

[3]潘琰,鄭仙萍.論內(nèi)部控制理論之構(gòu)建:關(guān)于內(nèi)部控制基本假設(shè)的探討[J].會計(jì)研究,2008,(2).

（作者單位：國網(wǎng)山東平邑縣供電公司）