李茜

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效原因與對(duì)策

李茜

隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷推進(jìn)，有關(guān)于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的問題越來越多的進(jìn)入了人們的視線。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效不僅會(huì)嚴(yán)重制約企業(yè)的發(fā)展，同時(shí)也會(huì)影響企業(yè)的聲譽(yù)和形象。鑒于此，面對(duì)新的發(fā)展機(jī)遇和環(huán)境，如何更加有效地解決企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題便成為了許多企業(yè)的管理目標(biāo)。本文通過對(duì)企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的情況進(jìn)行分析，在此基礎(chǔ)上提出一些改進(jìn)意見。

企業(yè)；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；失效；對(duì)策

一、引言

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指企業(yè)為了確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、資產(chǎn)安全完整、規(guī)章制度得到貫徹實(shí)施而采取的一系列方法和程序。通常來說，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要目標(biāo)涵蓋確保會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整、防止管理漏洞、防范風(fēng)險(xiǎn)、及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊行為、保證企業(yè)資產(chǎn)安全、保證相關(guān)政策制度得以順利落實(shí)等方面。內(nèi)部控制是企業(yè)日常經(jīng)營管理的基礎(chǔ)，而會(huì)計(jì)部門作為企業(yè)重要的職能管理部門之一，更是防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵部門。一方面，落實(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相關(guān)制度要求是企業(yè)會(huì)計(jì)部門的基礎(chǔ)性工作。核算是會(huì)計(jì)工作的基本職能之一，因此企業(yè)會(huì)計(jì)部門承擔(dān)著反映資金運(yùn)行的職責(zé)，一旦在此過程中發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)部門必須將此進(jìn)行正確、有效、及時(shí)地披露，唯有如此，才能夠提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)際效用，為企業(yè)的長遠(yuǎn)健康發(fā)展保駕護(hù)航。另一方面，隨著我國企業(yè)制度改革的步步深化，一些企業(yè)在成立伊始，往往會(huì)為了迅速擴(kuò)張而忽視了內(nèi)部管理水平的提升，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作缺乏足夠的重視，這也給企業(yè)未來的發(fā)展帶來了局限。

二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效的原因分析

（一）缺乏完善的法人治理機(jī)制，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系不健全

由于缺乏完善的法人治理機(jī)制，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系不健全，存在一些嚴(yán)重的漏洞。目前，在部分企業(yè)中，尤其是一些中小型企業(yè)，董事長與總經(jīng)理常常出現(xiàn)一人兼任的情況，一些董事會(huì)成員同時(shí)也擔(dān)任公司的部門經(jīng)理，這些不相容職務(wù)之間本來是存在相互制衡相互監(jiān)督的效用，但是目前卻根本沒有達(dá)到預(yù)想的效果。一些企業(yè)的董事長甚至還會(huì)直接任命監(jiān)事會(huì)成員，監(jiān)事會(huì)根本難以起到有效的監(jiān)督作用。隨著現(xiàn)代企業(yè)管理理念的逐步推廣，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)需要履行日常的監(jiān)督管理職能，監(jiān)督對(duì)象是總經(jīng)理以及部門經(jīng)理，如果二者之間的制衡機(jī)制失效，那么也極有可能造成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的失效，具體體現(xiàn)到財(cái)會(huì)工作中，就會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量下降、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造假、支出手續(xù)違規(guī)等惡性事件。

（二）缺乏對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制的有效監(jiān)督

從現(xiàn)有的情況來看，不同行業(yè)的企業(yè)雖然都擁有不盡相同的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但是大多都缺乏健全、嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制來督促內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的落實(shí)，導(dǎo)致部分企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度在實(shí)施過程中未能嚴(yán)格落實(shí)，甚至是形同虛設(shè)。還有一些企業(yè)對(duì)不重視事前控制和事中控制，僅僅以通過事后監(jiān)督來提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制水平，或者認(rèn)為一般性的查漏糾錯(cuò)工作也能夠起到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用，因此更加放松了對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制的監(jiān)督，再加之相關(guān)考核制度的缺位，導(dǎo)致相關(guān)制度往往難以落實(shí)。

（三）企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)人員的整體素質(zhì)有待提高

大多數(shù)企業(yè)的財(cái)會(huì)人員對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)都較為表面，意識(shí)相對(duì)淡薄。對(duì)于自身所承擔(dān)的職責(zé)也往往停留于表面，忽視了自身所肩負(fù)的管控職能。雖然目前我國已經(jīng)加大了對(duì)財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)力度，對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其相關(guān)政策的普及程度也有提高，但是由于一些企業(yè)始終將財(cái)會(huì)人員定位于做賬和報(bào)賬人員，導(dǎo)致目前財(cái)會(huì)人員專業(yè)水平不扎實(shí)，綜合素養(yǎng)較低的狀況。

三、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制控制的對(duì)策

（一）改善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基礎(chǔ)，提高企業(yè)法人治理規(guī)范程度

對(duì)于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的開展與落實(shí)來說，規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)使其提高實(shí)施效果的重要基礎(chǔ)。公司治理結(jié)構(gòu)是針對(duì)企業(yè)整體經(jīng)營狀況進(jìn)行分析，在此基礎(chǔ)上從全局上對(duì)各個(gè)部門的工作進(jìn)行調(diào)整和改進(jìn)，最終才能促進(jìn)企業(yè)整體內(nèi)部會(huì)計(jì)工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。具體來說，企業(yè)管理層要進(jìn)一步加快現(xiàn)代企業(yè)管理制度的建設(shè)，建立健全董事會(huì)制度，逐步使之成為企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)當(dāng)中的關(guān)鍵部分。逐步建立獨(dú)立董事制度，充分利用其獨(dú)立性，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生一定的監(jiān)督與約束作用，繼而保護(hù)廣大中小股東的切身利益。在基礎(chǔ)上，進(jìn)一步改善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)，使得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與公司治理形成連貫性，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相關(guān)工作的順利開展。

（二）強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行情況的外部監(jiān)督

強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督機(jī)制，是保障企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效實(shí)施的重要手段。首先，企業(yè)應(yīng)該重視內(nèi)審工作。企業(yè)應(yīng)該在充分分析自身的內(nèi)部審計(jì)工作存在哪些不足的基礎(chǔ)上，采取有針對(duì)性的措施，提高內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)性和獨(dú)立性，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)效用的全面發(fā)揮。其次，企業(yè)應(yīng)該定期對(duì)自身的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制情況進(jìn)行階段性評(píng)估，以便讓管理部門更加清楚地了解內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)是否有效，是否能夠完成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的目標(biāo)，如果發(fā)現(xiàn)偏差，需要及時(shí)采取措施進(jìn)行調(diào)整。最后，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作不僅只涉及到企業(yè)的常規(guī)管理事項(xiàng)，同時(shí)也需要對(duì)例外事項(xiàng)進(jìn)行考慮，從而增強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作對(duì)企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)的指導(dǎo)性。

（三）提高財(cái)會(huì)人員專業(yè)素養(yǎng)

提高財(cái)會(huì)人員的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)，有助于提高企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的整體效果。客觀來看，企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作具有一定的系統(tǒng)性，因此需要進(jìn)行全過程、全局式的監(jiān)督與控制。鑒于此，企業(yè)可以采取以專業(yè)知識(shí)為重點(diǎn)，職業(yè)道德為根本的培訓(xùn)模式，在不斷強(qiáng)化財(cái)會(huì)人員思想意識(shí)的前提下，提高其專業(yè)勝任能力。同時(shí)，企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作并不僅僅只是財(cái)會(huì)部門的工作，而是需要企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門所有員工的積極配合。由于涉及到不同的領(lǐng)域，因此對(duì)財(cái)會(huì)人員的能力水平又提出了更高的要求，建立人才引進(jìn)機(jī)制、培養(yǎng)復(fù)合型財(cái)會(huì)人才成為企業(yè)提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作整體水平的重要手段。最后，要重視對(duì)現(xiàn)有財(cái)會(huì)人員的培養(yǎng)和鍛煉，一方面，還需要提高會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性，確保其能夠正常開展工作，同時(shí)給予一定的激勵(lì)機(jī)制，提高其主觀能動(dòng)性。另一方面，要堅(jiān)決推行不相容職務(wù)相分離的定崗原則，對(duì)核心崗位采取定期輪崗制度。

四、結(jié)語

總的來說，企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)工作對(duì)于強(qiáng)化日常管理有著積極的促進(jìn)作用。鑒于此，完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并采取切實(shí)措施保證制度的順利落實(shí)，不僅是企業(yè)需要長期重視的工作，也是企業(yè)提高效益、預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的重要渠道。

[1]江華.企業(yè)內(nèi)部控制失效的表現(xiàn)、原因與對(duì)策[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2013(06).

[2]劉美琴.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題及對(duì)策研究[J].經(jīng)營管理者，2014(03).

[3]趙炎霞.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效的表現(xiàn)、原因與對(duì)策[J].經(jīng)營管理者，2013(03).

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