蔡紹峰

內(nèi)部控制在中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

蔡紹峰

本文從內(nèi)部控制概念界定及其發(fā)展過(guò)程入手，結(jié)合我國(guó)中小企業(yè)這一特殊載體，闡述內(nèi)部控制在中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用現(xiàn)狀，具體描述其存在的問(wèn)題和原因分析，提出改善我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)策，以提高其核心競(jìng)爭(zhēng)力，促使我國(guó)中小企業(yè)健康快速發(fā)展。

內(nèi)部控制；中小企業(yè)；財(cái)務(wù)管理

內(nèi)部控制是規(guī)避與防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)最為行之有效的一種手段。隨著中小企業(yè)的快速發(fā)展在其財(cái)務(wù)管理過(guò)程中也出現(xiàn)了很多在內(nèi)部控制方面的問(wèn)題。本文以中小企業(yè)為研究目標(biāo),針對(duì)中小企業(yè)發(fā)展中的內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析,總結(jié)出了內(nèi)部控制在中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理中需要注意的幾個(gè)重要方面,以推進(jìn)中小企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展,促進(jìn)中小企業(yè)健康持續(xù)的發(fā)展。

一、內(nèi)部控制的概念及發(fā)展過(guò)程

內(nèi)部控制的概念是伴隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及最初的內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上慢慢發(fā)展起來(lái)的。1949年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)程序委員會(huì)在發(fā)表的《內(nèi)部控制：一種協(xié)調(diào)制度要素及其對(duì)管理當(dāng)局和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性》的專題報(bào)告中對(duì)內(nèi)部控制首次做出了如下權(quán)威的界定：內(nèi)部控制這一術(shù)語(yǔ)是企業(yè)為了保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全、保證財(cái)務(wù)資料的可靠與完整、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效率、推動(dòng)管理各部門(mén)所制定的各項(xiàng)措施得以全面貫徹執(zhí)行的組織計(jì)劃和相互影響的手段和方法。1958年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)程序委員會(huì)發(fā)布的《審計(jì)程序公告第29號(hào)》對(duì)內(nèi)部控制概念進(jìn)行了重新界定，將內(nèi)部控制分為兩部分：會(huì)計(jì)控制與管理控制，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、保證會(huì)計(jì)資料可靠準(zhǔn)確的控制體系。進(jìn)入20世紀(jì)90年代，各界研究者對(duì)內(nèi)部控制的研究進(jìn)入了一個(gè)全新的階段。1992年，美國(guó)反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)所屬的內(nèi)部控制專門(mén)研究委員會(huì)—COSO委員會(huì)，經(jīng)過(guò)專門(mén)研究后出具了COSO報(bào)告，COSO報(bào)告中指出：內(nèi)部控制是一個(gè)受企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他員工共同影響的過(guò)程，其目的是保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效果與效率以及現(xiàn)行法律法規(guī)的遵循，而且COSO還發(fā)布了著名的《內(nèi)部控制—整合框架》指出將內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)分為：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督5個(gè)重要要素。

內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部的主體為了保護(hù)企業(yè)資源的安全完整，確保經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)可靠，優(yōu)化企業(yè)的資源配置，控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)營(yíng)，規(guī)避企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重大風(fēng)險(xiǎn)，利用企業(yè)內(nèi)部因授權(quán)、分權(quán)而產(chǎn)生的相互約束、相互聯(lián)系的關(guān)系，形成的一套適合本企業(yè)的具有控制功能的方法、措施與程序，并形成一種較嚴(yán)密與完整的管理體系。

據(jù)有關(guān)調(diào)查研究結(jié)果顯示：截至2013年，全國(guó)登記注冊(cè)的中小企業(yè)已經(jīng)超過(guò)4200萬(wàn)家，占中國(guó)企業(yè)總數(shù)的99%以上，為城鎮(zhèn)就業(yè)創(chuàng)造了80%左右的崗位,成為拉動(dòng)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要方式，實(shí)現(xiàn)工業(yè)總產(chǎn)值占全國(guó)的60%，對(duì)GDP的貢獻(xiàn)超過(guò)60%，對(duì)稅收的貢獻(xiàn)超過(guò)50%，提供了近70%的進(jìn)出口貿(mào)易額，有這些數(shù)據(jù)可以看出中小企業(yè)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)以及社會(huì)發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。然而，卻存在著一種中小企業(yè)“生長(zhǎng)力強(qiáng)，生命力弱”的現(xiàn)象：我國(guó)中小企業(yè)平均壽命僅為4.2歲。中小企業(yè)的生存與發(fā)展?fàn)顩r卻非常艱難。相對(duì)大型企業(yè)而言，其融資、招工、研發(fā)等方面明顯處于劣勢(shì)，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中亦處于弱勢(shì)地位，其內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的設(shè)置和職責(zé)劃分容易產(chǎn)生交叉重疊現(xiàn)象，這影響到中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和實(shí)施。

二、內(nèi)部控制在中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用的現(xiàn)狀

首先，內(nèi)部控制的組織架構(gòu)和職員的分配存在著缺陷，給監(jiān)管部門(mén)留下漏洞。由會(huì)計(jì)部門(mén)人員或者由內(nèi)部控制人員進(jìn)行管理的內(nèi)部控制體系，由于缺少專門(mén)的內(nèi)部控制部門(mén)人員，較易產(chǎn)生自身內(nèi)部的矛盾，最終會(huì)導(dǎo)致此內(nèi)控體系失效。其次，一些企業(yè)雖設(shè)有專門(mén)審計(jì)部門(mén)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，但卻存在著內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不獨(dú)立、員工職業(yè)水平不高等原因，或者是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不能真正的實(shí)施，最終也使內(nèi)部體系失效。最后，由于內(nèi)控評(píng)價(jià)體系缺少科學(xué)、系統(tǒng)的指標(biāo)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控實(shí)施效果進(jìn)行有效地評(píng)價(jià)，造成內(nèi)控評(píng)價(jià)體系不完善，難以對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行的好壞進(jìn)行獎(jiǎng)懲；同時(shí)識(shí)別和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)較少，企業(yè)難以衡量財(cái)務(wù)活動(dòng)的質(zhì)量，不能及時(shí)為財(cái)務(wù)管理部門(mén)提供有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。

信息傳遞機(jī)制不完善、不健全，企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)之間不能利用信息傳遞機(jī)制及時(shí)的進(jìn)行信息交流，及時(shí)進(jìn)行信息共享，使企業(yè)內(nèi)部?jī)?nèi)控活動(dòng)及時(shí)搜集有效的控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)資料；從而不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的問(wèn)題，減少財(cái)務(wù)突發(fā)危機(jī)的可能性。

三、我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題原因分析

從當(dāng)前實(shí)際來(lái)看，許多中小企業(yè)的內(nèi)部控制問(wèn)題非常突出。內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)管理的整個(gè)過(guò)程，一個(gè)完善的內(nèi)部控制可以保障中小企業(yè)財(cái)務(wù)資產(chǎn)安全完整性以及使資產(chǎn)保值增值，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，滿足了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的需要，因而對(duì)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要。因此，針對(duì)中小企業(yè)存在的不足，其所有者會(huì)更加關(guān)注內(nèi)部控制的實(shí)施狀況，對(duì)內(nèi)部控制有著迫切的需求。經(jīng)過(guò)多年的實(shí)踐和探索，我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制持續(xù)改善，在促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益中扮演了一個(gè)重要的角色，然而從另一方面來(lái)看，企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的變化也給內(nèi)部控制體系提出了更高的要求與標(biāo)準(zhǔn)，但是中小企業(yè)在內(nèi)部控制方面仍存在著一些需要解決的問(wèn)題。

通過(guò)對(duì)中小企業(yè)的研究發(fā)現(xiàn)，大部分中小企業(yè)目前尚處于一種缺乏有針對(duì)性的科學(xué)和系統(tǒng)的管理體系的狀態(tài)，加上員工的素質(zhì)相對(duì)較低，因此迫切需要一套能夠保證財(cái)務(wù)活動(dòng)系統(tǒng)的安全、維護(hù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常運(yùn)行、提高企業(yè)的管理水平的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制。

四、改善我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

1.改進(jìn)內(nèi)部控制的治理基礎(chǔ)

內(nèi)部環(huán)境不僅包括COSO報(bào)告中內(nèi)部控制框架所包括的特定環(huán)境因素，而且還包括相對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制來(lái)說(shuō)屬于控制環(huán)境的其他因素。這些環(huán)境因素主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：管理者的經(jīng)營(yíng)理念與管理風(fēng)格、內(nèi)部組織架構(gòu)的高效性、高層管理者的文化素養(yǎng)與職業(yè)價(jià)值觀念、良好的企業(yè)文化氛圍、完善分明的權(quán)責(zé)體系、具有促進(jìn)性的獎(jiǎng)罰措施、方便的信息溝通平臺(tái)、合理的企業(yè)會(huì)計(jì)法規(guī)制度等內(nèi)容。同時(shí)內(nèi)部控制環(huán)境另外一個(gè)及其重要的因素是高管人員的內(nèi)部控制意識(shí)，這一因素從根本上決定了內(nèi)控環(huán)境實(shí)施效果。為此中小企業(yè)高管人員還要不斷增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)。

2.加強(qiáng)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理

中小企業(yè)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目的就是為了能準(zhǔn)確識(shí)別出與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)并對(duì)其進(jìn)行量化分析和描述，確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)影響程度和對(duì)企業(yè)目標(biāo)可能產(chǎn)生的有利或者不利的影響。內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要包括：風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。中小企業(yè)首先要樹(shù)立內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，公司的財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，并且能夠認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)完整的過(guò)程，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的各個(gè)要素之間的關(guān)系，才能有效地防范風(fēng)險(xiǎn)。還應(yīng)提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，主要包括經(jīng)驗(yàn)、才能、品格、奉獻(xiàn)精神、組織能力等。其次，中小企業(yè)高管人員應(yīng)該加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的建立，在風(fēng)險(xiǎn)控制范圍內(nèi)指導(dǎo)、監(jiān)督、領(lǐng)導(dǎo)公司的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。最后，公司全體人員都應(yīng)該為加強(qiáng)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理不斷強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，只有公司上下處于一種風(fēng)險(xiǎn)管理的文化氛圍內(nèi)，才能更有效的開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理工作。

3.完善相應(yīng)的內(nèi)部控制措施

控制活動(dòng)是保證公司管理層的命令得以有效實(shí)施的一系列程序措施?？刂苹顒?dòng)貫穿于公司的整個(gè)運(yùn)作流程以及公司的各個(gè)部門(mén)，其控制對(duì)象涉及到公司的人力資源、財(cái)務(wù)活動(dòng)、物資運(yùn)作、生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售等多方面。

中小企業(yè)應(yīng)該遵守不相容的職務(wù)相互分離的基本要求，科學(xué)安排公司財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作崗位，使其工作的職責(zé)權(quán)限分明，并且可以發(fā)揮相互牽制的作用。同時(shí)公司為了滿足經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常運(yùn)行的要求，應(yīng)該分別設(shè)置不同職能的部門(mén)與機(jī)構(gòu)，同時(shí)這些職能部門(mén)之間還需滿足財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的條件。各組織機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限必須得到授權(quán)，并保證在授權(quán)范圍內(nèi)的職權(quán)不受外界干預(yù)。

4.建立完善的內(nèi)部控制信息交流系統(tǒng)

中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)收集的各種財(cái)務(wù)內(nèi)部信息和外部信息進(jìn)行合理挖掘、校對(duì)、整理，提高信息的真實(shí)性與有效性，相關(guān)的信息可以促使職責(zé)的履行。

可靠真實(shí)的財(cái)務(wù)信息對(duì)于公司計(jì)劃、預(yù)算、定價(jià)、評(píng)價(jià)賣主的業(yè)績(jī)、評(píng)估合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)盟以及一系列其他的管理活動(dòng)而言是至關(guān)重要的。企業(yè)將搜集的信息通過(guò)信息技術(shù)這一平臺(tái)生成報(bào)告，內(nèi)容包括經(jīng)營(yíng)類、財(cái)務(wù)類等方面的信息，便于企業(yè)管理層更有效的運(yùn)作與控制業(yè)務(wù)活動(dòng)。

5.加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督

中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套辦法，科學(xué)合理的制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度與監(jiān)督體系，明確公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和其他具有監(jiān)督作用的內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)與權(quán)限，不斷完善公司內(nèi)部監(jiān)督的內(nèi)容、措施和流程。

總之，內(nèi)部控制已經(jīng)成為中小企業(yè)必須關(guān)注的重大管理課題，財(cái)務(wù)管理作為中小企業(yè)處理財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作，本文在借鑒、吸收已有研究成果的基礎(chǔ)上，分析了中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，并提出了改進(jìn)措施。有效、合適的內(nèi)部控制措施的實(shí)施能夠提升中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率效果，提高其在資本市場(chǎng)的融資效率，營(yíng)造有利于中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，最終實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的企業(yè)目標(biāo)。

[1]楊承亮.淺析中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀問(wèn)題及對(duì)策[J].科技創(chuàng)業(yè),2011(10).

[2]郭曉莉.中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題探析[J].中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì), 2010(12).

[3]毛新述,楊有紅.內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理[J].會(huì)計(jì)研究,2009（5）.

（作者單位：四川北方紅光化工有限公司）