劉洋

淺議會計集中核算制下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的問題及對策

劉洋

為了進一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，加強財務內(nèi)控，提高黨風廉政建設水平，2012年11月財政部制定了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，并于2014年1月1日起施行。征對會計集中核算制下如何加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建設，本文就相關(guān)問題進行探討。

行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制規(guī)范

行政事業(yè)單位會計集中核算制，夯實了會計基礎，確保了財務信息的真實性與客觀性，提高了財會部門的工作效率，確保了資金的充分使用與高效利用，控制了單位財務支出過程中可能出現(xiàn)的違規(guī)違法行為，但也存在會計核算與財產(chǎn)物資管理相脫節(jié)；會計資料不完全準確，部分會計信息失真；會計監(jiān)督滯后等問題。2014年1月1日實施的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，開啟了我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的新時代，也對目前大部分采用會計集中核算辦法的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設提出了新要求。

一、當前會計集中核算制下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

1.缺乏強烈的內(nèi)控意識

一些行政事業(yè)單位領導對內(nèi)控的重要性的認識不夠，內(nèi)控意識相對薄弱，全盤依靠財政資金，對所獲得的資金毫無節(jié)制地使用，而忽視單位財務會計的內(nèi)部管理。特別是會計集中核算后，行政事業(yè)單位對于內(nèi)控的要求就更放松了，認為會計核算中心會把關(guān)一切，對建立健全單位內(nèi)部控制沒有任何積極意識與主動行為。

2.內(nèi)部控制制度不健全

目前相當數(shù)量的行政事業(yè)單位尚未創(chuàng)建并形成健全、完善的內(nèi)控制度，只是制定了一些財務規(guī)則或制度來形成內(nèi)控，根據(jù)日常工作經(jīng)驗進行簡單的財務內(nèi)部控制，但是卻缺少制度化、規(guī)范化的流程，問題出現(xiàn)時沒有統(tǒng)一、權(quán)威的標準和根據(jù)進行處理。

3.收支管理不規(guī)范

會計集中核算制下，由于經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生地點與原始憑證記載事項的發(fā)生環(huán)境和地點相分離，加上主辦會計不熟悉核算單位經(jīng)濟業(yè)務，只能通過審核票據(jù)的真?zhèn)涡耘c合法性，審核單據(jù)的審批程序是否齊全，是否符合預算，資料是否完整，是否在規(guī)定標準之內(nèi)，來辨別核算單位經(jīng)濟行為的真實性和實質(zhì)，導致主辦會計不能對核算單位直接進行及時的全方位監(jiān)督。

4.資產(chǎn)管理不規(guī)范

自從行政部門實行統(tǒng)一采購制度，使得行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)的采購不再為所欲為，然而在資產(chǎn)使用方面卻依然缺少內(nèi)控管理，經(jīng)常出現(xiàn)重視采購卻忽視保管維護的問題。其次實行集中核算后，由于納入核算中心的行政事業(yè)單位很多，核算中心很難對每個單位的國有資產(chǎn)進行精細化管理，也很少對各單位的資產(chǎn)實物進行盤點清查，清查盤點工作由各單位自行負責，而各單位的資產(chǎn)管理員常常是身兼數(shù)職，很多時候與核算中心的對賬只是流于形式，并未認真盤查清點，使得對后續(xù)資產(chǎn)的控制與管理存在漏洞，固定資產(chǎn)賬實不符現(xiàn)象時有發(fā)生，導致會計信息失真，從而使得國有資產(chǎn)流失。

5.會計信息溝通不協(xié)調(diào)

一是會計集中核算后，因為核算分布不集中，會計核算中心主辦會計精力有限，大部分時間和精力都投入到各種憑證的整理工作中，無法顧及核算單位的多項財務活動，無力進行分析與管理；二是由于信息傳播速度較慢，核算單位卻無法及時收到這些信息，容易造成會計信息的失真，會計信息不能夠被充分利用；三是核算單位要了解本單位的會計信息時，必須要到核算中心查詢后，方可知曉，如遇節(jié)假日或經(jīng)辦人員不在等特殊情況，便無處可查，影響核算單位的日常管理。

二、完善會計集中核算制下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的對策

1.增強領導內(nèi)部控制意識

財政部門應結(jié)合《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的要求，可以對不同級別事業(yè)單位的相關(guān)責任人進行分階段、分批次的培訓與培養(yǎng)，確保他們能夠積極掌握一些內(nèi)控基礎知識，具備良好的內(nèi)控意識，從而促進內(nèi)控管理工作的高效開展。

2.完善內(nèi)部控制制度

行政事業(yè)單位應通過對經(jīng)濟活動存在的風險進行全面、系統(tǒng)和客觀評估，建立基本的各項內(nèi)部控制制度。一是要積極劃分各類經(jīng)濟業(yè)務的職權(quán)范圍與流程方法，同時做好分工，明確資產(chǎn)記錄與保管的分工，創(chuàng)建清晰的財產(chǎn)清查盤點制度。二是要積極對財務內(nèi)控進行科學的監(jiān)督，創(chuàng)建并健全內(nèi)部審計監(jiān)督系統(tǒng)，設定專門機構(gòu)以及專門人員來負責對內(nèi)控執(zhí)行情況進行檢查與監(jiān)督，對應也要給予他們一些獨立的權(quán)限，從而確保審計的獨立性、真實性、公平性。三是在健全制度下，也需要領導發(fā)揮榜樣帶頭作用去積極努力落實，可以采取獎懲并行的方法對員工進行激勵與引導，從而維護內(nèi)控管理制度的高效運行。

3.強化收支管理

一是嚴格執(zhí)行“收支兩條線”管理規(guī)定。首先加強票據(jù)管理；其次，單位應嚴格按照規(guī)定項目和標準征收，做到收繳分離、票款一致，并及時足額上繳國庫或財政專戶，同時利用信息化手段，明確專人根據(jù)收入預算、合同情況，對收入進行合理性分析、判斷異常，并及時對銀行、財政、核算中心對賬，確保收入足額上繳。

二是加強單位支出審批和審核控制。第一，可以實施法人管理責任制度；第二，核算中心會計必須熟悉單位的各項業(yè)務，同時能夠積極參與到核算單位的管理工作中來，明確核算單位的各個收入、支出項目；同時，核算中心會計要加強對核算單位“專項資金管理、使用辦法”的有關(guān)規(guī)定的學習，嚴禁報銷不合理支出，確保?？顚Ｓ?；最后完善內(nèi)部審計職能，建立健全內(nèi)部監(jiān)督體制，強化重點資金、專項資金審計監(jiān)督。

4.強化資產(chǎn)管理

一是完善資產(chǎn)管理制度，要積極參照會計集中核算內(nèi)容，來對應創(chuàng)建資產(chǎn)管理制度。二是核算單位在資產(chǎn)定期或不定期清查工作時，發(fā)現(xiàn)財產(chǎn)物質(zhì)的盈虧、毀損與報廢情況需要第一時間報告給核算部門的會計，確保賬目真實。三是核算部門的會計憑借固定資產(chǎn)總賬及明細賬，定期開展資產(chǎn)對賬，做到賬賬、賬實相符，保證會計信息資料的真實性和完整性。

5.重視會計信息溝通

一是報賬會計需提高自身的職業(yè)道德素養(yǎng)與專業(yè)技能，不僅要有高度的責任感與較強的業(yè)務水平，要積極同會計核算部門的會計開展業(yè)務與技術(shù)方面的溝通與交流，充分保證其“橋梁”功能與作用；二是會計核算中心應認真履行核算監(jiān)督職責，努力提高會計信息的及時準確性，并著重反饋和控制預算的執(zhí)行信息，要及時與單位負責人、報賬會計及時溝通。三是財政部門應加強信息化系統(tǒng)建設，方便核算單位與核算中心信息系統(tǒng)的聯(lián)網(wǎng)，便于及時獲取信息，提高內(nèi)部控制的效果。

（作者單位：大豐市財政局）