邵研

企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理與核算研究

邵研

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，企業(yè)不斷運(yùn)用應(yīng)收賬款使自己立于不敗之地，但同時(shí)也面臨著應(yīng)收賬款帶來(lái)的隱患。隨著市場(chǎng)環(huán)境的完善和商業(yè)信用的普及，怎樣合理利用好應(yīng)收賬款擴(kuò)大銷(xiāo)售的作用，同時(shí)避免占用企業(yè)過(guò)多資源導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)顯得尤為重要。

應(yīng)收賬款；核算管理；控制風(fēng)險(xiǎn)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，企業(yè)面對(duì)的競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，一些企業(yè)紛紛采取各種銷(xiāo)售措施，對(duì)外賒銷(xiāo)產(chǎn)品和勞務(wù)，造成應(yīng)收賬款項(xiàng)目大量出現(xiàn)。應(yīng)收賬款在一定程度上給企業(yè)帶來(lái)好處的同時(shí)，也為企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)帶來(lái)了隱患。所以企業(yè)必須加強(qiáng)應(yīng)收賬款的核算和管理手段,完善應(yīng)收賬款管理內(nèi)部控制制度,改善管理觀念。

一、應(yīng)收賬款的功能以及在管理中的目標(biāo)

（一）應(yīng)收賬款的功能

1.促進(jìn)銷(xiāo)售的功能

賒銷(xiāo)和現(xiàn)銷(xiāo)是企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品和提供勞務(wù)的兩種基本方式。企業(yè)最理想的售貨方式是現(xiàn)銷(xiāo)，因?yàn)楝F(xiàn)銷(xiāo)方式能夠保持會(huì)計(jì)上的現(xiàn)金流量與真實(shí)現(xiàn)金流量的一致，避免了不必要的資金占用，也沒(méi)有壞賬損失，降低了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。并且立刻收回的貨款可以進(jìn)行再投資，取得收益。但是，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，僅僅依靠現(xiàn)銷(xiāo)方式是不切實(shí)際的。相比之下，企業(yè)運(yùn)用賒銷(xiāo)方式在銷(xiāo)售商品的同時(shí)，向買(mǎi)方提供了可以在一定期限內(nèi)無(wú)償使用的資金，為買(mǎi)方節(jié)約了資金使用的成本，從而加強(qiáng)了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。因此，賒銷(xiāo)方式作為一種重要的銷(xiāo)貨方式，對(duì)于企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品、開(kāi)拓和占領(lǐng)市場(chǎng)具有重要意義。

2.減少存貨功能

賒銷(xiāo)銷(xiāo)售商品可以加速產(chǎn)品被社會(huì)認(rèn)可的實(shí)現(xiàn)，使企業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值加速轉(zhuǎn)化為收入，就可以較快將資金投入到下一個(gè)價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程。因此可以降低產(chǎn)成品存貨的管理費(fèi)用、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用以及其他各方面的存貨支出。

（二）應(yīng)收賬款管理與核算的目標(biāo)

賒銷(xiāo)方式在擴(kuò)大競(jìng)爭(zhēng)力、減少存貨方面優(yōu)勢(shì)巨大。相對(duì)于現(xiàn)銷(xiāo)方式，賒銷(xiāo)方式現(xiàn)金流量與真實(shí)現(xiàn)金流量的不匹配，必然導(dǎo)致資金拖欠，進(jìn)而產(chǎn)生壞賬損失的可能性也大大增加，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生潛在威脅。并且，應(yīng)收賬款也會(huì)造成資金占用和后續(xù)監(jiān)管、收賬費(fèi)用的增加。因此，企業(yè)應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)是：發(fā)揮應(yīng)收賬款的優(yōu)勢(shì)，并盡可能降低應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)成本，減少壞賬損失和收賬費(fèi)用，并控制其所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款管理與核算中存在的問(wèn)題

（一）應(yīng)收賬款管理與核算的重視程度不夠

目前我國(guó)許多企業(yè)管理者由于文化水平、管理水平的限制，認(rèn)知上還存在一定的局限性，往往以為憑借個(gè)人的直接觀察、經(jīng)驗(yàn)管理就可以很好地全面控制應(yīng)收賬款，不必依靠各種現(xiàn)代化的管理技術(shù)、管理方法對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行事前、事中、事后的控制。對(duì)應(yīng)收賬款的重視程度不夠，認(rèn)為應(yīng)收賬款的數(shù)目不是很大，不必浪費(fèi)過(guò)多的時(shí)間精力對(duì)其進(jìn)行管理。

而大多數(shù)的財(cái)務(wù)人員對(duì)應(yīng)收賬款的核算與管理也不到位。對(duì)應(yīng)收賬款的確認(rèn)與核算標(biāo)準(zhǔn)不清晰，與實(shí)物銷(xiāo)售不匹配，應(yīng)收賬款入賬之后也沒(méi)有進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督與管理，重視程度不夠，從而不能為管理者提供良好的應(yīng)收賬款管理的建議。

（二）應(yīng)收賬款管理與核算缺乏完善的內(nèi)部控制制度

嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度在應(yīng)收賬款管理與核算中不可或缺。完善的內(nèi)部控制將應(yīng)收賬款限制在一定的范圍之中，使其利用最小的成本發(fā)揮最大的效用。完善的內(nèi)部控制制度貫穿于整個(gè)應(yīng)收賬款發(fā)生的事前、事中、事后的過(guò)程之中，包括應(yīng)收賬款事前的賒銷(xiāo)制度、信用政策，事中的商品發(fā)出、會(huì)計(jì)核算，以及事后的監(jiān)督控制與收賬制度。許多企業(yè)都缺乏相應(yīng)的完善的內(nèi)部控制制度，使得應(yīng)收賬款的管理自由散漫，混亂不堪。而有些企業(yè)就算有一套嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度，但是在應(yīng)收賬款的發(fā)生過(guò)程中卻沒(méi)有積極地實(shí)施，空談制度，難成完整的體系。

三、企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理與核算的建議

（一）企業(yè)要樹(shù)立正確觀念，提高對(duì)應(yīng)收賬款的重視程度

企業(yè)的盈利觀念要根據(jù)自己的產(chǎn)品、市場(chǎng)以及自身的情況不斷改進(jìn)，并制定比較適當(dāng)?shù)漠a(chǎn)品銷(xiāo)售方案。認(rèn)清楚自身的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)，將賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)控制在一定的范圍之中，不要為擴(kuò)大銷(xiāo)售，追求會(huì)計(jì)利潤(rùn)，將大量資金長(zhǎng)期滯留在應(yīng)收賬款之上，影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和資金的有效使用。并且，企業(yè)的管理者也應(yīng)本著“現(xiàn)金為王”的理念，改變銷(xiāo)售人員和財(cái)務(wù)人員對(duì)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，摒棄傳統(tǒng)的重視銷(xiāo)量而忽視實(shí)際現(xiàn)金流的陳舊觀念。

（二）完善企業(yè)應(yīng)收賬款管理與核算的內(nèi)部控制體系

1.應(yīng)收賬款事前內(nèi)控制度建設(shè)

規(guī)范應(yīng)收賬款的授權(quán)機(jī)制。授權(quán)機(jī)制是指企業(yè)在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)必須經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)，以便進(jìn)行控制，它主要解決分級(jí)管理問(wèn)題。

對(duì)應(yīng)收賬款賒銷(xiāo)額度控制。應(yīng)收賬款賒銷(xiāo)額度是指企業(yè)允許客戶(hù)賒銷(xiāo)的最大額度?？刂瀑d銷(xiāo)額度是加強(qiáng)內(nèi)部控制和日常管理的重要手段。額度是根據(jù)企業(yè)在當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境下，所能承受的最適當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)結(jié)合應(yīng)收賬款控制總量和客戶(hù)資信情況等制定適當(dāng)?shù)膽?yīng)收賬款賒銷(xiāo)額度，對(duì)不同等級(jí)的客戶(hù)區(qū)別對(duì)待。

制定合理有效的信用政策。信用政策包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件和收賬政策三方面內(nèi)容。信用標(biāo)準(zhǔn)提供了客戶(hù)獲得企業(yè)商業(yè)信用所應(yīng)具備的最低條件，適當(dāng)?shù)男庞脴?biāo)準(zhǔn)有利于企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的提高和銷(xiāo)售收入的擴(kuò)大，并將壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)與收賬費(fèi)用控制在合理范圍內(nèi)。信用條件是對(duì)回款時(shí)間和金額的具體要求，是日后應(yīng)收賬款收回的依據(jù)。收賬政策是當(dāng)客戶(hù)違反信用條件，甚至拒絕付款時(shí)企業(yè)所采取的收賬策略與措施。

2.應(yīng)收賬款事中內(nèi)控制度建設(shè)

完善商品發(fā)出和審查銷(xiāo)售合同程序。多數(shù)情況下，應(yīng)收賬款回收困難都是因?yàn)楹贤?guī)定與發(fā)出商品在質(zhì)量或數(shù)量上的不一致導(dǎo)致的。完善商品發(fā)出和審查合同程序，有利于保證銷(xiāo)售的商品與合同所規(guī)定的要求一致，避免日后糾紛。

加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，完備手續(xù)。運(yùn)用一致可比的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、入賬的程序，并保證會(huì)計(jì)記錄與實(shí)際發(fā)生相一致，完善手續(xù)以備日后查看。

3.應(yīng)收賬款事后內(nèi)控制度建設(shè)

加強(qiáng)應(yīng)收賬款追蹤分析。即在應(yīng)收賬款期間跟蹤分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和信用品質(zhì)的變化，及時(shí)上報(bào)主管部門(mén)，評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款回收率，制定下一步的計(jì)劃，將損失降到最低。

加強(qiáng)應(yīng)收賬款賬齡分析。賬齡分析就是核查應(yīng)收賬款各期限的結(jié)構(gòu)，查看各賬齡的應(yīng)收賬款的余額占應(yīng)收賬款總計(jì)余額的比重。因此，對(duì)不同拖欠時(shí)間的賬款及不同信用品質(zhì)的客戶(hù)采用不同的收賬方法，制定不同的收賬方案。

[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).財(cái)務(wù)成本管理[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2014.

(作者單位：大慶油田工程建設(shè)有限公司油建公司）