王晶

煙草商業(yè)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的有效路徑思考

王晶

全面預(yù)算管理已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的管理工具，是企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃、控制日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和優(yōu)化配置資源的重要手段。本文對(duì)煙草商業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀和問(wèn)題進(jìn)行分析，提出完善煙草商業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理體系的若干策略，提高預(yù)算編制的科學(xué)性以及預(yù)算執(zhí)行的有效性，最終提升企業(yè)的管理水平。

煙草商業(yè)企業(yè)；全面預(yù)算管理；預(yù)算考核

自2009年開(kāi)始，我國(guó)煙草商業(yè)企業(yè)推行“全過(guò)程、全員、全參與”的全面預(yù)算管理體制，以期能夠通過(guò)財(cái)務(wù)上的預(yù)算引導(dǎo)，推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理水平的整體提升，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。目前，煙草商業(yè)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理，不僅是建立現(xiàn)代企業(yè)制度和完善法人治理結(jié)構(gòu)的現(xiàn)實(shí)需要，也是有效整合資源和獲取煙草企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的經(jīng)營(yíng)需要。本文將結(jié)合本人在煙草行業(yè)的工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)煙草商業(yè)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理存在的主要問(wèn)題進(jìn)行了分析，最后提出若干解決措施和建議。

一、當(dāng)前煙草商業(yè)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理存在的主要問(wèn)題

（一）企業(yè)預(yù)算管理缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向性，過(guò)分追逐短期利益

全面預(yù)算管理是企業(yè)基于戰(zhàn)略層面的管理理念，首先要求煙草商業(yè)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者和管理者擁有一定的戰(zhàn)略眼光和進(jìn)行戰(zhàn)略部署的能力。但是目前我國(guó)一些煙草商業(yè)企業(yè)往往由于各種各樣的原因，過(guò)分追逐短期利益，導(dǎo)致全面預(yù)算管理處于一種非常尷尬的境地：1）片面地認(rèn)為全面預(yù)算管理僅僅是一種財(cái)務(wù)行為，通常只是企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)往年財(cái)務(wù)決算數(shù)據(jù)進(jìn)行估算，或者象征性地征求其他部門(mén)的意見(jiàn)進(jìn)行簡(jiǎn)單的估測(cè)。2）傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)預(yù)算和企業(yè)具體的戰(zhàn)略目標(biāo)結(jié)合不緊密，導(dǎo)致財(cái)務(wù)預(yù)算的“近視”行為,不利于煙草商業(yè)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）尚未建立起科學(xué)而完善的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)

通過(guò)一些調(diào)研發(fā)現(xiàn)，一些煙草商業(yè)企業(yè)尚未建立起完善的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系，存在不同程度的預(yù)算與定額“兩張皮”現(xiàn)象。一方面這是因?yàn)槲覈?guó)的行政事業(yè)單位開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)制度管理相對(duì)滯后，難免出現(xiàn)“超標(biāo)”現(xiàn)象；另一方面是企業(yè)本身管理滯后，基礎(chǔ)消耗統(tǒng)計(jì)體系存在諸多漏洞，比如缺乏基礎(chǔ)的消耗定額資料，導(dǎo)致辦公費(fèi)、會(huì)議費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)等多種費(fèi)用在編制預(yù)算時(shí)都是根據(jù)上年情況決定的，容易導(dǎo)致預(yù)算編制過(guò)程的繁瑣性和隨意性。

（三）企業(yè)的預(yù)算管理考評(píng)機(jī)制不健全

預(yù)算管理考評(píng)是全面預(yù)算管理的重要職能，考評(píng)不科學(xué)會(huì)直接影響預(yù)算管理的效果，甚至導(dǎo)致預(yù)算形同虛設(shè)。具體表現(xiàn)在：1）預(yù)算的可控性不強(qiáng)，約束不嚴(yán)。很多煙草商業(yè)企業(yè)對(duì)全面預(yù)算的考評(píng)重視不夠，比如只是將預(yù)算年度執(zhí)行情況的考核作為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行業(yè)績(jī)考核中的一項(xiàng)內(nèi)容而已，其激勵(lì)和約束的作用根本發(fā)揮不出來(lái)。2）預(yù)算管理考核指標(biāo)亟待完善，不利于加強(qiáng)全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略部署、資源分配和風(fēng)險(xiǎn)防控的指導(dǎo)作用。

二、完善煙草商業(yè)企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理的措施和思考

（一）制定科學(xué)的全面預(yù)算管理目標(biāo)

一般來(lái)講，當(dāng)前我國(guó)大部分的煙草商業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)是成為具有先進(jìn)營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)和零售終端的卷煙流通企業(yè)。為此需要企業(yè)：1）基于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行全面預(yù)算管理編制。通過(guò)對(duì)煙草企業(yè)所處的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境進(jìn)行分析，及時(shí)掌握和了解我國(guó)相關(guān)政策、行業(yè)的發(fā)展情況及國(guó)內(nèi)外競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情況，從而制定本企業(yè)產(chǎn)品的研發(fā)、銷(xiāo)售、投融資策略等。只有這樣，才能保證預(yù)算目標(biāo)的前瞻性和科學(xué)性。2）建立充分體現(xiàn)全要素和全過(guò)程的全面預(yù)算體系：一方面，不僅需要重視財(cái)務(wù)預(yù)算，還需要包括業(yè)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算，這是因?yàn)闊煵萆虡I(yè)企業(yè)預(yù)算管理不僅需要關(guān)注日常的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和業(yè)務(wù)，更需要綜合考慮煙草市場(chǎng)需求、產(chǎn)銷(xiāo)計(jì)劃和人工成本等資源間的協(xié)調(diào)配置；另一方面，預(yù)算管理流程的全程化操作，需要加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)控和分析，逐步建立預(yù)算執(zhí)行的預(yù)警機(jī)制。

（二）全面實(shí)施成本費(fèi)用預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)

為了有效避免預(yù)算編制的隨意性問(wèn)題，要求煙草商業(yè)企業(yè)依據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)政、稅收和金融等相關(guān)政策及行業(yè)政策標(biāo)準(zhǔn)，重視并全面實(shí)施預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系的建立和完善工作，具體包括實(shí)物消耗、能源消耗、人力成本和費(fèi)用開(kāi)支、資產(chǎn)占用等諸多方面，實(shí)現(xiàn)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)制訂、有效管理和全面應(yīng)用。從而提升全面預(yù)算管理水平。因此，為了更好地實(shí)現(xiàn)總體預(yù)算的資源分配，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)預(yù)算進(jìn)行科學(xué)監(jiān)控，有必要細(xì)化業(yè)務(wù)預(yù)算指標(biāo)：1）預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系制定和實(shí)施需要本著統(tǒng)籌規(guī)劃、分步實(shí)施的基本原則，以成本費(fèi)用控制為重點(diǎn)，統(tǒng)籌考慮涉及資源配置的所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和管理流程，合理劃分預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)步驟，分步實(shí)施。2）與卷煙銷(xiāo)售等直接掛鉤的費(fèi)用預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，綜合考慮經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的定額標(biāo)準(zhǔn)，可以制訂預(yù)算定額的單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，與銷(xiāo)售數(shù)量掛鉤。3）消費(fèi)性支出費(fèi)用預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)各地區(qū)的銷(xiāo)售情況，以一定的比率劃定各單位消費(fèi)性支出的總定額，同時(shí)對(duì)開(kāi)支范圍及程序制訂標(biāo)準(zhǔn)。這樣一方面實(shí)現(xiàn)相同定額標(biāo)準(zhǔn)在同類(lèi)企業(yè)之間以及同一企業(yè)的不同期間具有可比性，另一方面能夠根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境的變化，對(duì)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系實(shí)施動(dòng)態(tài)修訂，從而保障預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)管理的可操作性。4）資本性預(yù)算支出預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，將修繕、改擴(kuò)建等資本性開(kāi)支按照“當(dāng)年資金安排不應(yīng)超過(guò)本單位留存收益凈額”的基本要求制定年度標(biāo)準(zhǔn)。

（三）建立和完善預(yù)算考核評(píng)價(jià)體系

預(yù)算考核是衡量全面預(yù)算工作效果的重要手段。要求煙草商業(yè)企業(yè)建立和完善科學(xué)合理的預(yù)算管理考評(píng)制度，將預(yù)算管理工作納入目標(biāo)考核體系之中，制定出全過(guò)程全員參與，實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)明確和管理協(xié)調(diào)的運(yùn)行機(jī)制，從而全面提升全體員工在全面預(yù)算管理工作中的積極性和主動(dòng)性。1）將預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行情況納入企業(yè)工作業(yè)績(jī)考核體系，指定科學(xué)的考核指標(biāo)體系，具體包括卷煙指標(biāo)、煙葉指標(biāo)、專(zhuān)賣(mài)指標(biāo)和綜合管理指標(biāo)等。2）將歸口的經(jīng)營(yíng)預(yù)算和費(fèi)用預(yù)算與部門(mén)負(fù)責(zé)人掛鉤。3）將整體預(yù)算指標(biāo)完成情況和企業(yè)職工的經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，并通過(guò)嚴(yán)格考核，推動(dòng)預(yù)算考評(píng)取得實(shí)效。尤其需要注意激勵(lì)中的約束問(wèn)題，也就是說(shuō)需要對(duì)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)而需要承擔(dān)責(zé)任的相關(guān)部門(mén)和個(gè)別職工采取嚴(yán)厲的懲罰措施，從而促進(jìn)企業(yè)組織內(nèi)部的橫向競(jìng)爭(zhēng)。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，煙草商業(yè)企業(yè)的全面預(yù)算管理，不僅有利于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)，而且有助于提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。希望煙草商業(yè)企業(yè)正視自身存在的問(wèn)題和不足，提高預(yù)算編制的科學(xué)性以及預(yù)算執(zhí)行的有效性，從而更好地發(fā)揮預(yù)算考核作用，提升企業(yè)的管理水平。

[1]虞超群.對(duì)煙草企業(yè)全面預(yù)算管理中推行標(biāo)準(zhǔn)成本的思考[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2013(10).

[2]梁黎軍.韓慧娟.金世龍.煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算控制存在的問(wèn)題及改進(jìn)對(duì)策[J].價(jià)值工程，2012(10).

（作者單位：重慶市煙草公司財(cái)務(wù)管理處）