隋書才

多元化集團公司以財務(wù)為核心的全面預(yù)算編制研究

隋書才

多元化集團公司內(nèi)部的組織架構(gòu)往往按照事業(yè)部型來設(shè)計，各個事業(yè)單元承擔(dān)著某一類產(chǎn)品的經(jīng)營活動。從中可以看出，這類公司的預(yù)算編制必然面臨著諸多挑戰(zhàn)。通過對挑戰(zhàn)的分析和優(yōu)化模式定位，以財務(wù)為核心的全面預(yù)算編制可從：對多元化集團公司業(yè)務(wù)特征進行把握、對公司全面預(yù)算編制的目標(biāo)進行認(rèn)識、應(yīng)對信息不對稱現(xiàn)象下優(yōu)化預(yù)算編制、應(yīng)對信息不完美現(xiàn)象下優(yōu)化預(yù)算編制，以及完善對全面預(yù)算編制績效的評價機制等方向來展開。

多元化集團公司；全面預(yù)算編制；信息不對稱；信息不完美

多元化集團公司（下文簡稱：公司）一般涉及到多個領(lǐng)域經(jīng)營，從經(jīng)濟學(xué)的視角來看其能有效的分散公司的市場風(fēng)險，并能為公司建構(gòu)起若干個利潤中心。公司都強調(diào)通過優(yōu)化預(yù)算編制技術(shù)來增進預(yù)算的精確性，然而這種精確性是建立在預(yù)算編制技術(shù)，應(yīng)用于無信息障礙的公司內(nèi)部環(huán)境下才能實現(xiàn)。而在充斥著信息不對稱和信息不完美現(xiàn)象的公司現(xiàn)實環(huán)境中，這種技術(shù)的應(yīng)用也可能陷入尷尬的境地。因此，本文將從應(yīng)對信息不對稱和信息不完美現(xiàn)象出發(fā)，來探討以財務(wù)為核心的全面預(yù)算編制問題。

一、對多元化集團公司在預(yù)算編制中的挑戰(zhàn)分析

從目前大多數(shù)多元化集團公司的經(jīng)營形態(tài)來看，其中多種經(jīng)營項目之間是沒有關(guān)聯(lián)性的。這就意味著，各個項目都獨自面臨著各自的市場環(huán)境影響，從而就對公司的預(yù)算編制產(chǎn)生了疊加風(fēng)險。另外，事業(yè)部單元擁有相對獨立的經(jīng)營權(quán)限，甚至包括獨立的經(jīng)濟核算。這就可能促使事業(yè)部成員因信息不對稱現(xiàn)象的產(chǎn)生，而主動實施機會主義行為。

（一）對信息不對稱現(xiàn)象所帶來挑戰(zhàn)的分析

之所以公司總部與各事業(yè)部單元之間存在著信息不對稱現(xiàn)象，其在于兩個方面的原因：（1）事業(yè)部單元生產(chǎn)和經(jīng)營著具體的產(chǎn)品，該產(chǎn)品的市場信息被事業(yè)部單元內(nèi)的成員所掌握，從而就在事實上形成了信息強勢方；（2）在科層組織結(jié)構(gòu)下，因信息上行傳遞的多層級性，而可能因人為原因而使生產(chǎn)和經(jīng)營信息出現(xiàn)漏損的情況。這樣一來，公司總部必然就成為了信息的弱勢方。為此，由于事業(yè)部單元的利益使然，在預(yù)算編制上將有動力實施機會主義行為。

（二）對信息不完美現(xiàn)象所帶來挑戰(zhàn)的分析

多元化產(chǎn)品生產(chǎn)和經(jīng)營形態(tài)，使得公司總部需要針對不同產(chǎn)品市場進行決策。信息不完美在這里的表現(xiàn)便是，因公司管理層的有限理性使然，在面對多類別市場動態(tài)演進的趨勢，必然存在著預(yù)判失誤的情況。這樣一來，公司的預(yù)算編制將因各類別市場中不確定因素的大量存在，而出現(xiàn)精度不高的情況。作為彌補措施的追求預(yù)算行為，又將干擾公司對財務(wù)資金的規(guī)劃和配置工作。

可見，應(yīng)對以上兩個方面所存在的挑戰(zhàn)，單靠優(yōu)化預(yù)算編制技術(shù)是難以徹底解決的。

二、分析基礎(chǔ)上優(yōu)化全面預(yù)算編制的模式定位

2011年4月，國資委發(fā)布《關(guān)于進一步深化中央企業(yè)全面預(yù)算管理工作的通知》（國資發(fā)評價〔2011〕167號）文件，提出了對企業(yè)應(yīng)用全面預(yù)算管理的要求。因此，這里結(jié)合全面預(yù)算管理的要求，來對優(yōu)化全面預(yù)算編制的模式進行定位。

（一）應(yīng)對信息不對稱現(xiàn)象下的模式定位

1.“總部——事業(yè)部”結(jié)構(gòu)下的模式定位。前面已經(jīng)談到，總部與事業(yè)部之間的信息不對稱現(xiàn)象根源于科層組織結(jié)構(gòu)，以及人為操作下的信息漏損?？梢?，科層組織結(jié)構(gòu)作為客體是無法被消除的，而所能夠做的則是消除人為操作下的信息漏損狀況，這也就構(gòu)成了優(yōu)化全面預(yù)算編制的模式定位之一。

2.事業(yè)部內(nèi)部環(huán)境下的模式定位。這里就需要事業(yè)部單元的財務(wù)管理人員深入到生產(chǎn)一線，與各部門人員一同完成對預(yù)算的編制工作。

（二）應(yīng)對信息不完美現(xiàn)象下的模式定位

信息不完美現(xiàn)象的產(chǎn)生根源于公司管理層、財務(wù)人員的有限理性，以及產(chǎn)品市場動態(tài)演進的不可控性。從而，這就與信息不對稱現(xiàn)象的產(chǎn)生根源不同，即它主要由客觀因素而導(dǎo)致，且可以借助一定的技術(shù)手段給予應(yīng)對。

1.滾動計劃。針對全面預(yù)算編制所引入的滾動計劃，實則在于將原有公司面向一個年度的編制計劃進行合理分解，從而以若干個時段的資金量作為全面預(yù)算編制的對象，這樣就能根據(jù)現(xiàn)實資金需求狀況來權(quán)變完成下一階段的預(yù)算編制任務(wù)。

2.彈性編制。我國當(dāng)前的實體經(jīng)濟環(huán)境并不樂觀，對2014年2月的統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明，采購經(jīng)理人指數(shù)出現(xiàn)下降態(tài)勢，這就預(yù)示著實體經(jīng)濟部門出現(xiàn)了萎縮式再生產(chǎn)狀態(tài)。面對這種宏觀經(jīng)濟環(huán)境可以通過彈性的全面預(yù)算編制，最大化的合理配置和規(guī)劃公司內(nèi)部資金資源。

三、定位驅(qū)動下的全面預(yù)算編制模式構(gòu)建

（一）對多元化集團公司業(yè)務(wù)特征進行把握

前面已經(jīng)多次提到，不能一味的從優(yōu)化預(yù)算編制技術(shù)出發(fā)來進行全面預(yù)算編制工作。這種基于工具理性下的編制措施，并沒有客觀審視公司的具體編制環(huán)境。就多元集團公司的業(yè)務(wù)特征來說，其表現(xiàn)為各種使用價值的產(chǎn)品生產(chǎn)和經(jīng)營活動，從而其所面臨的材料采購費用、人工費用、銷售費用和物流費用等都具有差異性。可見，只有在對這一特征進行了充分把握，才能在整體視域下來優(yōu)化全面預(yù)算編制。

（二）對公司全面預(yù)算編制的目標(biāo)進行認(rèn)識

全面預(yù)算編制是全面預(yù)算管理的起點，從而也需要在全面預(yù)算管理的目標(biāo)導(dǎo)向下來執(zhí)行編制工作。從“利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財務(wù)及非財務(wù)資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)”中可知，全面預(yù)算編制的目標(biāo)應(yīng)在于協(xié)助各事業(yè)部單元的生產(chǎn)經(jīng)營活動，從而應(yīng)從事業(yè)部單元具體的生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)狀出發(fā)積極給予配合，而不是要事業(yè)部單元配合公司的財務(wù)部門。因此，公司財務(wù)部門建立起人員與各事業(yè)部的聯(lián)系制度就顯得格外必要。

（三）應(yīng)對信息不對稱現(xiàn)象下優(yōu)化預(yù)算編制

應(yīng)對信息不對稱現(xiàn)象應(yīng)從消除人為操作下的信息漏損入手，那么人為操作的動因是什么呢。根據(jù)筆者的工作體會，由此，使成員合理利益訴求得到確認(rèn)，而將其中的不合理訴求“內(nèi)部化”則成為優(yōu)化預(yù)算編制的思路。具體而言，可以引入“聲譽約束機制”來應(yīng)對人為的不合理訴求狀況，即在集團公司的內(nèi)部局域網(wǎng)中公布各事業(yè)部所提交的預(yù)算申請，在公司部門同行的監(jiān)督下建立起強大的輿論監(jiān)管氛圍，從而將有效遏制事業(yè)部成員的機會主義動機。

（四）應(yīng)對信息不完美現(xiàn)象下優(yōu)化預(yù)算編制

多元集團公司因內(nèi)部資產(chǎn)結(jié)構(gòu)因素，使得它在適應(yīng)市場變化時較中小企業(yè)缺乏靈活性。從而，在信息不完美現(xiàn)象下就無法及時達到“船小好調(diào)頭”的效果。針對這一現(xiàn)實，公司總部在全面預(yù)算編制中應(yīng)設(shè)立追加預(yù)算基金，從而來協(xié)助各事業(yè)部所遭遇的不可控事件的發(fā)生。另外，還可以以一個季度的資金需求量作為全面預(yù)算編制的對象，從而在滾動計劃的幫助下權(quán)變完成預(yù)算編制工作。

（五）完善對全面預(yù)算編制績效的評價機制

這里還需要完善全面預(yù)算編制績效的評價機制，即通過評價來實施事中、事后控制，進而為下一階段的預(yù)算編制提供優(yōu)化方向。全面預(yù)算反映的是企業(yè)未來某一特定期間，它以實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)利潤為目的，以銷售預(yù)測為起點，進而對生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等進行預(yù)測，并編制預(yù)計損益表、預(yù)計現(xiàn)金流量表和預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表，反映企業(yè)在未來期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。因此，在評價指標(biāo)體系的設(shè)計上也應(yīng)滿足上述功能定位。

四、問題的拓展

（一）完善集團公司的內(nèi)控模式

集團公司的財務(wù)風(fēng)險規(guī)避措施的構(gòu)建，首先應(yīng)納入到公司的內(nèi)部控制之中。在組織資源范疇下來考察內(nèi)部控制，實則在于完善對人和物的制度控制，并在此基礎(chǔ)上對組織資源進行優(yōu)化配置。其中，應(yīng)強化總公司和分公司財務(wù)人員的崗位意識，在公司財務(wù)章程的規(guī)定下履行財務(wù)管理職責(zé)。同時，在集團公司的聯(lián)習(xí)會議上，應(yīng)強調(diào)總公司對分公司的財務(wù)監(jiān)管權(quán)威，并通過統(tǒng)借統(tǒng)還機制給予分公司資金使用上的權(quán)限限制。

（二）優(yōu)化集團公司的審計模式

優(yōu)化集團公司的審計模式，實則在于減少信息不對稱現(xiàn)象的影響。在鞏固傳統(tǒng)審計合理成分的基礎(chǔ)上，應(yīng)緊密圍繞著如何公開信息來開展優(yōu)化工作。筆者認(rèn)為，可以在審計團隊的組建上下工夫。具體為，總公司層面的審計團隊成員不僅包含專業(yè)審計人員，還應(yīng)根據(jù)分公司的業(yè)務(wù)特征引入相應(yīng)的專業(yè)技術(shù)人員。這樣一來，專業(yè)技術(shù)人員可以就分公司的業(yè)務(wù)運營狀態(tài)進行評估，從而為審計人員建立起審計對象的整體印象來，最終規(guī)避分公司“增收益、減利潤”行為的發(fā)生。

本文通過對挑戰(zhàn)的分析和優(yōu)化模式的定位，以財務(wù)為核心的全面預(yù)算編制可從：對多元化集團公司業(yè)務(wù)特征進行把握、對公司全面預(yù)算編制的目標(biāo)進行認(rèn)識、應(yīng)對信息不對稱現(xiàn)象下優(yōu)化預(yù)算編制、應(yīng)對信息不完美現(xiàn)象下優(yōu)化預(yù)算編制，以及完善對全面預(yù)算編制績效的評價機制等方向來展開。

研究成果：

本文系黑龍江省會計學(xué)會2013年度科研立項課題“多元化集團公司全面預(yù)算編制問題研究”<黑會學(xué)字[2014]1號>的部分研究成果。

[1]鄧平.集團公司預(yù)算編制的博弈分析[J].財會月刊：理論版（下）,2008(5).

[2]屈琳.國有集團公司預(yù)算編制準(zhǔn)確性研究[J].中小企業(yè)管理與科技,2011(33).

（作者單位：黑龍江省完達山乳業(yè)股份有限公司）