孫曉飛

摘要：面對國家經濟增長放緩、能源消費總量控制和能源結構調整、環(huán)境保護和減排壓力不斷加大等因素，煤炭行業(yè)黃金時期已經成為過去。但煤炭在我國能源結構中的基礎地位很長時間內難以改變，煤炭還會有一定增長空間。稅務管理是企業(yè)會計核算和經營管理過程中的一項重要工作。煤炭企業(yè)粗放型的管理模式，導致煤炭行業(yè)普遍存在稅務管理不規(guī)范、稅務管理得不到重視等現象。本文結合實踐，淺談煤炭企業(yè)經營中存在的稅務風險及應對措施。

關鍵詞：煤炭企業(yè) 稅務風險 應對措施

煤炭企業(yè)經歷了十年的黃金時期后，從2012年初迎來了陣痛期，煤炭形勢持續(xù)進入下滑通道。煤炭企業(yè)結束了暴利時代，甚至進入了微利時代，但煤炭在我國能源結構中的基礎地位很長時間內難以改變。越是在企業(yè)經營困難時期，以前沒有充分暴露的問題開始顯現，其中包括稅務風險。近期，許多國際知名企業(yè)被披露因為稅務違規(guī)而遭受到法律制裁，不僅承受了巨額財物損失，而且對企業(yè)的品牌價值和信譽度也造成了巨大傷害。本文結合實踐，淺談煤炭企業(yè)經營中存在的稅務風險及應對措施。

一、煤炭企業(yè)經營中存在的主要稅務風險

（一）增值稅方面主要存在的稅務風險

一是多抵扣進項稅額。2009年9月9日，財政部、國家稅務總局發(fā)布了《關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知》（財稅〔2009〕113號）規(guī)定，礦井和巷道屬于構筑物的范疇；以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施（如：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施），無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。因此，稅務部門不允許煤炭企業(yè)抵扣“礦井、巷道及其附屬、配套設施”的進項稅額，這一規(guī)定對煤炭企業(yè)生產經營影響重大。但是現實中，許多煤炭企業(yè)沒有注意或者不認同此規(guī)定，造成用于巷道施工的材料、設備增值稅進項稅額進行抵扣，形成稅務稽查風險。

二是少計提銷項稅額。許多煤炭生產企業(yè)將煤炭銷售給所屬集團下屬的運銷企業(yè)，下屬礦廠先與運銷企業(yè)內部結算，運銷企業(yè)再銷售給用煤企業(yè)，形成生產、運銷、使用這樣一個完整的煤炭流通渠道。這過程中存在少提增值稅銷項稅額的現象。具體主要表現為：收入未申報納稅，少計增值稅。貨物發(fā)出未及時計收入；銷售煤炭副產品收入未申報；收取用戶以返利形式的差價收入未申報；應視同銷售而未視同銷售業(yè)務未計提銷項稅金。如：某集團非獨立核算企業(yè)水暖廠耗用本企業(yè)自產煤未計提銷項稅金；取得的收入長期掛往來賬，少繳增值稅。如某礦2007年、2008年向施工單位轉供電取得收入記入往來賬，不計提銷項稅額，少繳增值稅。

（二）企業(yè)所得稅方面存在的稅務風險

一是企業(yè)是否存在隱瞞產量、銷量和收入不入帳或設帳外帳等行為。由于煤炭企業(yè)生產的特殊性，產量也成為稅務稽查的重點。

二是各項“預提費用”或者“預計負債”年末余額未作納稅調整。煤炭企業(yè)在成本費用中列支的各項基金、收費種類較多，主要有“地面塌陷補償費” “主輔分離基金”、“采煤沉陷區(qū)綜合治理費”等，這些費用存在隨意計提的現象，用來調節(jié)利潤，在納稅申報時未作調整。

三是多結轉“經營性費用”支出問題。如，煤炭生產企業(yè)在正常攤銷“無形資產、采礦權、商譽”時，人為縮短攤銷年限，多攤銷當期經營費用少申報繳納企業(yè)所得稅。如某礦業(yè)集團購買探礦權支出1.5億元，按稅法規(guī)定攤銷期限不低于l 0年，但企業(yè)按5年期攤銷，多攤銷7500萬元。

四是超范圍列支“非經營性費用”支出。各礦業(yè)公司企業(yè)辦社會負擔重，包括：學校、醫(yī)院、社區(qū)建設等，部分企業(yè)將上述企業(yè)辦社會的“非經營性”費用支出全部列入成本費用，造成少繳企業(yè)所得稅。

（三）個人所得稅方面存在的稅務風險

2001年以來，由于煤炭行業(yè)經濟效益較好，非煤產業(yè)發(fā)展迅猛，以各種名義、渠道發(fā)放的工資、津貼補助、福利、年終分紅種類繁多，“三產單位”支付的個人股東股利，支付職工應稅所得未足額代扣代繳個人所得稅問題比較嚴重。

（四）營業(yè)稅方面存在的稅務風險

一是集團公司內部關聯(lián)企業(yè)相互提供建筑安裝、裝卸、運輸等勞務不按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅；二是處理銷售不動產未按規(guī)定繳納營業(yè)稅；三是集團公司內部出借資金取得利息收入未按規(guī)定繳納營業(yè)稅。

二、煤炭企業(yè)如何應對稅務風險

煤炭企業(yè)是我國主要能源生產的主力軍之一，肩負著建設的動力支持要務，同時，也是主要稅務監(jiān)管對象，要想做好稅務工作，必須堅持加強管理，始終保持其高效的發(fā)展方向和安全的發(fā)展要求，努力進行稅務管理工作。如何提高企業(yè)內部稅務管理能力和稅務籌劃能力成為企業(yè)發(fā)展的當務之急。筆者結合自身工作實踐，建議應該采取以下措施。

（一）規(guī)范會計核算，增加法律意識，加強稅務培訓

鑒于煤炭企業(yè)會計核算較為復雜，為確保會計核算的真實性、及時性、規(guī)范性，要求各礦廠必須設置專職會計、出納和保管，規(guī)范財務核算。制定完善的產量、價格監(jiān)控辦法，實行提煤機、地磅進行電子化監(jiān)控。加強發(fā)票審核，凡是發(fā)生的銷售收入都應該開具發(fā)票，從而達到“以票控稅”的目的。按稅種和業(yè)務流程兩個維度制定管理手冊，全面指引企業(yè)的稅務風險控制工作。

（二）加強和完善稅務管理，做好納稅籌劃

做好制度建設和組織保障。集團公司層面應設置專門的稅務管理崗位，配備高素質人才。應引用更多的專業(yè)工作人員從事企業(yè)的稅務籌劃工作，只有形成專業(yè)性較強的稅務籌劃工作人員，才會提出更多可行的稅務籌劃方案。明確各部門涉稅責任和溝通業(yè)務。同時，建立內部的稅務復核制度。辦稅人員申報納稅，向稅務機關遞交的資料都應該經過專業(yè)分析和復核，降低稅務風險。

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