賈槿如

摘要：自1994年的財稅體制改革，我國初步建立了與市場經(jīng)濟(jì)體制要求相符合的地方稅體系，地方稅收收入為地方政府提供了最主要的收入來源。地方稅改革是我國當(dāng)前和下一步完善地方稅體系、推進(jìn)國家稅制創(chuàng)新需著力解決的一個的重大問題。在“十二五”財稅體制改革的背景下，本文分析當(dāng)前營改增狀況，對我國地方稅改革進(jìn)行綜述。

關(guān)鍵詞：地方稅 營改增 地方稅改革

在“營改增”稅制改革的推進(jìn)下，馬驍?shù)热耍?012）根據(jù)31個省數(shù)據(jù)運(yùn)用基尼系數(shù)分解法，對營業(yè)稅分析，提倡逐步擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，有序推進(jìn)營業(yè)稅改增值稅方案，但我國地方政府收入受到嚴(yán)重影響。地方稅改革迫在眉睫，行偉波（2013）提出地方稅改革主要分為提高地方政府稅收共享比例、改革單一稅種作為主體稅種和重新梳理稅種整合地方稅收體系三大改革方向。

因此，地方政府應(yīng)從短期和長期兩個角度改革稅收劃分，完善地方稅系，保證地方收入和支出責(zé)任相匹配，促進(jìn)公共服務(wù)水平的提高。

一、短期分析

營業(yè)稅改征增值稅后，吳俊培（2012）指出流動性稅基的營業(yè)稅不適合作為地方稅種，應(yīng)推進(jìn)營改增進(jìn)程；地方稅和中央稅對統(tǒng)一稅基征收的，設(shè)置中央增值稅和地方增值稅，但是稅率不同，或者作為中央稅的附加。

楊志勇（2013），古見芹（2012），郭月梅（2013）等認(rèn)為在增值稅轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)上，逐步將生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納入增值稅征稅范圍，并且改革現(xiàn)有的增值稅收入分享體制，擴(kuò)圍后將上原先征收營業(yè)稅的項目所帶來的增值稅收入統(tǒng)一納入中央與地方共享的范圍，同時依據(jù)實際需要調(diào)整分成比例和返還基數(shù)，增值稅稅的返還與地方上繳的增值稅稅款額脫鉤，增值稅稅收分成機(jī)制應(yīng)與中央轉(zhuǎn)移支付相類似，在形式上仍可沿用分成比例的辦法。厲欣巖（2013）提出了可以適當(dāng)提高地方增值稅分成比例至50%，并根據(jù)地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)確定增值稅地區(qū)差別分成比例。對比國外實踐借鑒，Hansjorg Blochliger（2009）說明西班牙的增值稅分成收入不按實際收入計算，地方政府可以分享35%的增值稅，但分享的基數(shù)是“消費(fèi)指數(shù)”，而不是本地企業(yè)實際繳納的增值稅，避免了地區(qū)之間的增值稅競爭。

二、長期分析

（一）地方主體稅種：房地產(chǎn)稅

吳俊培（2012）和黃璟莉（2013）提出房地產(chǎn)稅是地方稅主體稅的較好選擇。吳俊培（2012）認(rèn)為它是對經(jīng)濟(jì)存量征稅，是受益對稱性較好的稅種，因此適合作為地方主體稅種。而我國現(xiàn)存的關(guān)于房地產(chǎn)稅是對流量征稅。因此，需要建立真正的房地產(chǎn)稅。程瑤（2012）認(rèn)為把以房產(chǎn)稅為核心的房地產(chǎn)稅收的收益權(quán)主要?dú)w屬于縣（市）一級政府，使之成為縣（市）級政府的主要自主性財源，中央政府可以適當(dāng)參與一部分收益分享。

賈康（2011）提出主要以不動產(chǎn)稅（房地產(chǎn)稅）和資源稅為大宗、穩(wěn)定收入支柱的地方稅體系。而楊志勇（2013）認(rèn)為資源稅和城市維護(hù)建設(shè)社難以成為地方稅主體稅種，長期來看，可以考慮將現(xiàn)存有關(guān)房產(chǎn)和地產(chǎn)稅整合統(tǒng)一為房地產(chǎn)稅作為主體稅種。

（二）配套改革

吳俊培（2012）提出在營改增的背景下，可以設(shè)地方所得稅；同時流轉(zhuǎn)稅中的精選稅種，比如關(guān)稅和消費(fèi)稅等是為了使稅收體系更好地發(fā)揮中性作用，所以不宜作為地方稅種。而楊志勇（2013）“營改增”的大范圍試點(diǎn)背景下，可以將消費(fèi)稅改為中央和地方共享稅。

財政部財政科學(xué)研究所（2012）認(rèn)為可考慮將財產(chǎn)稅、資源稅、環(huán)境稅等作為地方政府稅種，發(fā)揮其在區(qū)域范圍的宏觀調(diào)控作用。林江（2013）等認(rèn)為個人所得稅、企業(yè)所得稅、增值稅（此三者指地方分享部分）、資源稅、環(huán)境稅（尚未開征）等稅基流動性較強(qiáng)的稅種作為省和縣級政府的共享地方稅種；房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等適宜地方政府征管或者財力相對穩(wěn)定的稅種，作為市縣級財政的地方稅種。未來隨著我國稅制改革的深化，可將一些行為目的稅（如環(huán)保稅、碳稅等）作為地方政府收入的重要補(bǔ)充。

很多學(xué)者認(rèn)為賦予地方一定的稅權(quán)是一種趨勢，包括稅收立法權(quán)和稅率調(diào)整的權(quán)限。財政部財政科學(xué)研究所（2012）等學(xué)者主張在保持中央調(diào)控能力的前提下，提出建立省級地方稅體系和市（縣）級地方稅體系，可適度放寬地方稅權(quán)。針對不同稅種的性質(zhì)和作用將稅種立法權(quán)、解釋權(quán)、征收權(quán)、支配權(quán)在中央和地方之間進(jìn)行分配。

完善轉(zhuǎn)移支付制度，可將地方稅收入作為轉(zhuǎn)移支付的重要計算基數(shù)。吳俊培（2012）認(rèn)為應(yīng)該改變增、企、個稅作為共享稅的做法，可以嘗試規(guī)定一個比例作為中央轉(zhuǎn)移支付資金的來源。

參考文獻(xiàn)：

[1]Hansjorg Blochliger and Oliver Pedzold， Finding the Dividing Line Between Tax Sharing and Grants. COM/CTPA/ECO/GOV/WP，2009

[2]吳俊培.中國地方政府預(yù)算改革研究[M].中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2012

[3]楊志勇，中國地方稅系的構(gòu)建與完善問題探討[J].涉外稅務(wù)，2013

[4]財政部財政科學(xué)研究所.境外地方稅收制度研究及借鑒[J].地方財政研究，2012

[5]賈康.中央地方財力分配關(guān)系的體制邏輯與表象辨析[J].財政研究，2011endprint