王冀

摘要：2013年營業(yè)稅改增值稅在全國選擇部分行業(yè)繼續(xù)擴大試點地區(qū)?！盃I改增”的實施對我國施工企業(yè)的經營產生了一定的影響，并使得施工企業(yè)的納稅產生了變化。那么，“營改增”將給施工企業(yè)帶來什么樣的稅負變化？施工企業(yè)將采取何種有效措施來應對這一變化？這是值得每一個施工企業(yè)深思與關注的焦點問題。本文將站在“營改增”基本理念的角度，逐步分析并探索“營改增”對施工企業(yè)稅負帶來的變化。

關鍵詞：營改增 施工企業(yè) 稅負 影響

一、引言

隨著我國國民經濟的不斷發(fā)展，增值稅與營業(yè)稅并行的稅收體制逐漸顯現(xiàn)出一些不合理性與弊端，這兩種稅制的并行不僅影響了我國市場經濟的正常運行，更對優(yōu)化我國經濟結構起到了阻礙作用。隨著全球經濟一體化進程的加快，信息技術得到了前所未有的發(fā)展，面對不斷發(fā)展的新的經濟形勢，逐步將增值稅的征收范圍擴大到全部商品和服務，不僅適合我國的經濟發(fā)展，更是國際慣例的要求。因此，為了對我國的稅收結構做出更合理的調整，為了適應我國不斷發(fā)展的社會主義市場經濟的需要，營業(yè)稅改證增值稅勢在必行。

施工企業(yè)雖然并未被納入“營改增”的試點范圍，但是面對“營改增”試點范圍的不斷擴大與逐漸在全國各行業(yè)推廣擴大的潮流影響下，各施工企業(yè)必須認真分析，積極做好隨時“營改增”的試點應對準備，積極探索并剖析“營改增”實施后對施工企業(yè)納稅的影響。在施工企業(yè)，“營改增”后的增值稅稅率改為11%，從表面來看，“營改增”后變化的僅僅是施工企業(yè)的稅負，實際上還對整個施工行業(yè)的上下產業(yè)鏈條都產生了影響。

二、“營改增”對施工企業(yè)稅負的影響

目前，我國施工企業(yè)主要征收的是“建筑業(yè)營業(yè)稅”，我國在《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》中堅持此次改革的方向是：總體稅負不增加或略有下降的同時，基本消除重復征稅的問題。但是，經過中國建設會計學會的抽樣測算統(tǒng)計數(shù)據分析得到的結果顯示：施工企業(yè)“營改增”后稅負不變或者略有下降僅僅是一種理論上的測算，這與國家相關部門所堅持的基本改革原則是相悖的。因此，施工企業(yè)必須認真研究“營改增”給施工企業(yè)帶來的沖擊，準確理解、研究政策的相關規(guī)定，從中找到減少施工企業(yè)涉稅風險的突破口。

（一）“營改增”對施工企業(yè)的正面影響

1、營改增有效的避免了施工企業(yè)的重復征稅問題

“營改增”對減少施工企業(yè)重復納稅有著突出的作用。一方面，“營改增”的實施減少了施工企業(yè)的工程項目在分包過程中出現(xiàn)的重復納稅現(xiàn)象。很多施工企業(yè)為了增加企業(yè)的投標競爭力，經常會采取聯(lián)合投標，在中標后再分包工程的投標方式。在這種投標形式下，施工建設單位并不會單獨與分包單位簽訂項目施工合同，這就使得施工企業(yè)必需自行繳納稅金。但是在實際操作中，由于缺少分包合同從而造成施工企業(yè)的重復納稅，“營改增”實施后，可以用進項稅額來抵扣銷項稅額，在規(guī)范了施工企業(yè)的納稅環(huán)節(jié)的同時，有效地減少了重復征稅。另一方面，“營改增”實施前。施工企業(yè)在原材料的采購環(huán)節(jié)中要繳納增值稅的進進項稅額，如果在每個流通環(huán)節(jié)中出現(xiàn)營業(yè)收入必須繳納營業(yè)稅，而在項目施工結束后還要繳納相應的營業(yè)稅。這種在施工企業(yè)的多個環(huán)節(jié)中重復征稅的現(xiàn)象將在“營改增”后得到較大的好轉與改善。

2、“營改增”的實施在很大程度上促進了施工企業(yè)的技術改造與設備的升級

施工企業(yè)不同于其他企業(yè)，其大型施工設備的引進與使用有效的保障了施工企業(yè)的生存與發(fā)展。大型施工設備價值較高，在施工企業(yè)的固定資產中所占的比例很大?！盃I改增”實施前，施工企業(yè)在購買大型施工設備時并不能進行進項稅額的抵扣，這在無形中增加了施工企業(yè)大型設備的成本，對企業(yè)的技術改造、設備升級產生了消極影響。“營改增”實施后，施工企業(yè)在購買大型設備時就可以充分享受固定資產的增值稅抵扣政策，這在無形中增加了施工企業(yè)更新設備、擴大再生產的積極性。另外，“營改增”的實施還將進一步促進施工企業(yè)對技術的改造與研發(fā)的資金投入，從而增強企業(yè)的核心競爭力，為施工企業(yè)在國內外市場競爭屹立不倒提供有利條件。

（二）“營改增”對施工企業(yè)的負面影響

1、“營改增”增加了施工企業(yè)的稅負、使稅務籌劃的難度增加

“營改增”的基本原則是實現(xiàn)企業(yè)稅負的下降，但是，這僅僅是理論上的測算，相對于施工企業(yè)而言是有前提條件的：即以施工企業(yè)的外部市場票據管理相對較規(guī)范，并能及時獲得合格的原材料采購發(fā)票，這是一個極為理想的稅收環(huán)境。但是，由于施工企業(yè)不同于其他企業(yè)，具有施工項目地點分散、偏僻的特點，其施工使用的原材料來源于不同的形式，材料供應商的規(guī)范性也就無法得到保障，企業(yè)也就不能得到增值稅專用發(fā)票，從而造成進項稅額的抵扣很難實現(xiàn)；另外，由于施工企業(yè)中工人的勞務費占到施工成本的9%—11%左右，而施工企業(yè)的勞務用工基本都是外地農民工或來自建筑公司的勞務工，這就使得勞務稅收被計入了銷項稅額中，無法進行抵扣。這種情況下，如果同原來的3%營業(yè)稅相比，無形中增加了8%的稅負，另外那些外地農民工或勞務公司也不可能提供增值稅發(fā)票，也就增加了施工企業(yè)的稅負。根據《財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）規(guī)定，一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）；自來水；商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土）。施工企業(yè)材料成本中以鋼筋、商混為主，若商混只能抵扣6%的銷項稅，而進項稅稅率為11%，施工企業(yè)購進商混時勢必增加5%的納稅成本。

2、為施工企業(yè)會計核算增加了難度

這主要是由于：首先，“營改增”之前，營業(yè)稅中只是借記：營業(yè)稅及附加，貸記：應交稅費——應交營業(yè)稅這兩個科目；“營改增”后，施工企業(yè)增值稅科目“應交稅費——應交增值稅”中增加了9個明細賬戶，其中包含：5個進項稅額借方科目，4個銷項稅額貸方科目。很明顯，“營改增”后增加了施工企業(yè)會計核算的難度；其次，對施工企業(yè)的財務報表產生了影響，“營改增”之前，施工企業(yè)的主營業(yè)務收入中已經包含了企業(yè)的“營業(yè)稅”，但在“營改增”后，施工企業(yè)的主營業(yè)務收入中反映的是剔除了增值稅后的收入，另外，施工企業(yè)的固定資產入賬金額也將受到“營改增”的影響，即：減少了入賬金額與固定資產的累計折舊金額；最后，增加了增值稅發(fā)票的使用難度，“營改增”后，增值稅專用發(fā)票的使用規(guī)范性增加，同時對增值稅專用發(fā)票的管理、報稅等業(yè)務更加繁雜，增加了財務人員出錯的幾率。endprint

3、施工企業(yè)資金緊張的局面并未得到緩解

“營改增”后，施工企業(yè)的營業(yè)性現(xiàn)金支出增加，使得企業(yè)原本資金緊張的局面加劇。本來施工企業(yè)與建設單位之間就工程項目存在著諸如工程款項的支付、工程進度的不匹配等問題，“營改增”后，這些問題就更為明顯、突出，施工企業(yè)將面臨著很多資金墊付問題，例如：施工企業(yè)在未收到工程款前，必須先墊付增值稅款項，這在無形中增加了施工企業(yè)的現(xiàn)金支出，更加劇了施工企業(yè)資金緊張的局面。

4、對發(fā)票的收集與確認工作存在很大難度

“營改增”稅制改革中對進項稅額的確認做出了明確規(guī)定：必須在180天內完成。與其他行業(yè)不同，施工企業(yè)的項目涉獵較廣，很難使施工企業(yè)迅速的收集、整理增值稅發(fā)票，因此，對增值稅專用發(fā)票的確認還存在一定的難度。這為“營改增”后的施工企業(yè)工作代來了難度。

三、施工企業(yè)有效應對“營改增”帶來的稅負增加的建議

隨著我國將越來越多的行業(yè)作為“營改增”的試點行業(yè)，施工企業(yè)進行“營改增”也是未來發(fā)展的必然趨勢。施工企業(yè)必須加強對自身的管理，提高企業(yè)自身的管理水平，增強企業(yè)的稅收籌劃意識，有效的控制“營改增”帶來的稅負增加的不利影響。

（一）加強對財務人員的業(yè)務培訓及稅法改革的宣傳

“營改增”實施后，施工企業(yè)必須及時組織企業(yè)的財務人員學習“營改增”稅制改革的相關政策文件，對財務人員進行增值稅相關條例的培訓與學習，為財務人員準確的區(qū)分進項稅額能否抵扣、如何核算銷項稅額奠定基礎。加強對財務人員的核算培訓，正確區(qū)分與增值稅相關的業(yè)務取得的進項稅和非增值稅業(yè)務取得的進項稅，必須提醒財務人員，進項稅如果不分開核算，將使進項稅無法進行抵扣，從而增加企業(yè)的稅負。同時，還必須加強對合同的預算、造價師、企業(yè)采購人員的培訓，增加對“增值稅”基礎知識的培訓，為他們在投標時的資金預算、合同采購時的有效談判奠定基礎。

（二）正確選擇供應商

增值稅與營業(yè)稅的最大區(qū)別就是增值稅可以對進項稅額進行抵扣。但是，“營改增”稅制改革中對可開具增值稅專用發(fā)票的納稅人進行了規(guī)定，小規(guī)模納稅人所開具的普通發(fā)票并不能進行進項稅額的抵扣。因此，為了減少施工企業(yè)的稅負增加，施工企業(yè)在選擇材料供應商時，一定要正確區(qū)分供應商與分包商是否是一般納稅人。亦即：施工企業(yè)在面臨同等的原材料價格條件下，要對供應商進行選擇，一般選擇具有較大規(guī)模的一般納稅人來合作。

（三）加強稅收的合理籌劃減少稅負

增值稅的稅務籌劃范圍比營業(yè)稅廣闊得多，施工企業(yè)要在取得真實、可靠、完整的會計信息的基礎上，分析并選擇稅收籌劃的切入點，科學的進行稅收籌劃，為企業(yè)制定出能夠在最大限度上實現(xiàn)企業(yè)要求的稅收籌劃方案。例如：對于施工企業(yè)而言，收取工程款會受到合同條件的約束，造成施工企業(yè)的工程款存在著很明顯的波動性，“營改增”后施工企業(yè)必須加強對工程款的收付籌劃工作。再例如：對于施工過程中使用比較頻繁的、大宗的建筑原材料要采取集中采購的方式，并充分利用好集中管理所占的優(yōu)勢來掌握好付款的時機。值得注意的是，一定要盡可能的避免在施工企業(yè)項目施工的某一階段出現(xiàn)大量的繳稅或無法抵扣大量進項稅額的問題，避免因納稅不平衡而出現(xiàn)的對資金的占用問題。

（四）不斷完善施工企業(yè)的管理現(xiàn)狀與經營方式

隨著“營改增”稅制改革的不斷推進，這無疑對施工企業(yè)而言是一個巨大的挑戰(zhàn)，但同時也是對每一個施工企業(yè)的新的發(fā)展機遇。施工企業(yè)要改變傳統(tǒng)的粗放型的經營管理方式，采取精細化的現(xiàn)代企業(yè)管理方式，積極應對“營改增”對施工企業(yè)的機遇與挑戰(zhàn)。首先，在現(xiàn)代施工企業(yè)進行精細化管理，使“營改增”在企業(yè)的實現(xiàn)逐步而有效的過渡，為降低企業(yè)成本做出努力。其次，在企業(yè)內部實行開源節(jié)流，這主要包括提高施工企業(yè)的投標報價、選擇能夠進行進項稅額抵扣的材料供應商，加強對預算工作的有效管理，在最大范圍內降低施工企業(yè)的建設成本，降低稅負增加帶來的壓力。

四、結束語

總之，“營改增”稅制改革的是大勢所趨，對施工企業(yè)而言，不僅是機遇更是一種挑戰(zhàn)?！盃I改增”實施后，施工企業(yè)的增值稅稅率轉變?yōu)?1%，這個稅率的變化對施工企業(yè)的稅負帶來了新的變化，并對施工企業(yè)的上下游鏈條產生了影響。這就要求施工企業(yè)必須采取積極的應對措施，做好充分的思想準備，轉變思想觀念，積極探索化解“營改增”實施后給企業(yè)帶來的風險，緊緊抓住機遇壯大自身實力，將不利因素轉換為有利條件，在確保施工企業(yè)稅負不增加的前提下，全面保證施工企業(yè)的健康、持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展，增強企業(yè)的核心競爭力提高。

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