李靈娟

摘要：現(xiàn)階段我國的核算會計(jì)以現(xiàn)金實(shí)付制為主要基礎(chǔ)，但由于世界經(jīng)濟(jì)一體化、當(dāng)代經(jīng)濟(jì)復(fù)雜化，對權(quán)責(zé)發(fā)生制的需求越來越迫切。本文從簡述預(yù)算會計(jì)、權(quán)責(zé)發(fā)生制的概述、權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用于預(yù)算會計(jì)的必要性、作用以及意義進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞：權(quán)責(zé)發(fā)生制 預(yù)算會計(jì) 弊端 經(jīng)濟(jì)時代

若想發(fā)揮預(yù)算會計(jì)的最佳效果，必須保證會計(jì)核算的有效性和準(zhǔn)確性。作為預(yù)算會計(jì)核算的基礎(chǔ)---現(xiàn)金實(shí)付制和全責(zé)發(fā)生制是完全不同的記錄體制，現(xiàn)階段我國雖然仍以現(xiàn)金實(shí)付制作為預(yù)算會計(jì)的核算基礎(chǔ)，但從當(dāng)前經(jīng)濟(jì)狀況及未來發(fā)展趨勢來看，權(quán)責(zé)發(fā)生制更有利于預(yù)算會計(jì)的完善。

一、簡說預(yù)算會計(jì)

（一）預(yù)算會計(jì)的定義

為各級政府、企事業(yè)單位等非營利組織所進(jìn)行活動的一切經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行預(yù)算，并記錄、整理、分類，以提供有效數(shù)據(jù)。它僅適用于政府、行政單位、事業(yè)單位，預(yù)算會計(jì)的有效核算是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要前提。

（二）預(yù)算會計(jì)的特點(diǎn)

1、利潤不是最終追求

非營利性經(jīng)濟(jì)組織在進(jìn)行會計(jì)核算的過程中，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)、社會事業(yè)發(fā)展為目的，而不是追求本單位的利潤，所以預(yù)算會計(jì)并不把結(jié)余作為要素單獨(dú)劃分一類。

2、核算過程重在預(yù)算

與企業(yè)會計(jì)不同，預(yù)算會計(jì)是在經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生前，對各項(xiàng)事業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出進(jìn)行有效預(yù)算，以期促進(jìn)整個國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

3、核算周期短、范圍廣

預(yù)算會計(jì)除了在經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生前的預(yù)算，并不對經(jīng)濟(jì)行為中及經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生后進(jìn)行核算，所以周期較短、過程較為簡單。但是由于預(yù)算會計(jì)要對整個國民事業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算，所以核算范圍廣，核算系統(tǒng)復(fù)雜。

4、經(jīng)濟(jì)職能的重要性

政府通過預(yù)算會計(jì)的核算，進(jìn)行財(cái)政撥款等活動事項(xiàng)，在社會主義建設(shè)過程中，預(yù)算會計(jì)的有效信息可節(jié)約開支，并且國家通過預(yù)算會計(jì)核算宏觀調(diào)控市場經(jīng)濟(jì)的有序發(fā)展。

（三）預(yù)算會計(jì)的核算基礎(chǔ)

一是現(xiàn)金收付基礎(chǔ)，它是財(cái)政總預(yù)算會計(jì)核算的主要基礎(chǔ)，能簡潔、清晰記錄貨款的收入和支出；二是全責(zé)發(fā)生基礎(chǔ)，它通常用于預(yù)算會計(jì)中的經(jīng)營性會計(jì)核算中，能夠準(zhǔn)確反映某一時期的經(jīng)營狀況。

二、概述權(quán)責(zé)發(fā)生制

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制的定義

與現(xiàn)金收付制相對，它以權(quán)力和責(zé)任的發(fā)生來確定收入和支出屬于哪個時期。也就是說，全責(zé)發(fā)生制中，只要是在本時期內(nèi)應(yīng)該收到或負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不以實(shí)際貨幣衡量，就記錄在本時期內(nèi)。

（二）應(yīng)用范圍

在預(yù)算會計(jì)中，經(jīng)營性會計(jì)核算以全責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)；銀行業(yè)因?yàn)樾袠I(yè)屬性，也會使用全責(zé)發(fā)生制；在各類營利性企業(yè)中，全責(zé)發(fā)生制由于本身的優(yōu)勢，也會被采用。

（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制與現(xiàn)金實(shí)付制的區(qū)別

1、目的不同

通常采用現(xiàn)金實(shí)付制為了清晰的顯示在一段時期內(nèi)總的收入和支出；而采用全責(zé)發(fā)生制是為了了解某一時間內(nèi)單位或公司盈虧狀況。

2、總額不同

當(dāng)經(jīng)濟(jì)行為與貨款收入或支出為同一時期時，兩種制度核算的總額是相同的。但是，當(dāng)經(jīng)濟(jì)行為與貨款收入為不同期時，兩種制度在本期內(nèi)核算的總額是不同的。

三、現(xiàn)金實(shí)付制作為預(yù)算會計(jì)基礎(chǔ)的弊端

根據(jù)《財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度》、《行政單位會計(jì)制度》以及《事業(yè)單位會計(jì)制度》，我國預(yù)算會計(jì)基礎(chǔ)主要為現(xiàn)金實(shí)付制。隨著市場經(jīng)濟(jì)制度的發(fā)展和完善，現(xiàn)金實(shí)付制的弊端日益顯露：

（一）反映內(nèi)容不全，信息不準(zhǔn)

由于現(xiàn)金實(shí)付制會計(jì)記錄簡單，只反映實(shí)際的現(xiàn)金支付，不能真正反映某一時期財(cái)政的收入、支出項(xiàng)目狀況。

（二）弱化宏觀調(diào)控職能，增加市場經(jīng)濟(jì)風(fēng)險

在現(xiàn)金實(shí)付制會計(jì)核算中，并未發(fā)生行為卻已支出或收入的項(xiàng)目。由此，根據(jù)會計(jì)記錄，降低了預(yù)算的精確度，不能優(yōu)化分配資源，導(dǎo)致預(yù)算資金過高或過低，弱化了政府通過預(yù)算會計(jì)宏觀調(diào)控的職能。

（三）不適應(yīng)當(dāng)前飛速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)時代

現(xiàn)金實(shí)付制可以作為預(yù)算會計(jì)核算基礎(chǔ)中其中的一個，但作為主要核算基礎(chǔ)，明顯不適合當(dāng)今業(yè)務(wù)種類繁多、收付資金方式多樣化的實(shí)際情況。

四、權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用于預(yù)算會計(jì)的必要性

（一）經(jīng)濟(jì)全球化的要求

經(jīng)濟(jì)全球化意味著世界業(yè)務(wù)貿(mào)易增多，隨之收付資金方式也在轉(zhuǎn)變和增加。

（二）市場經(jīng)濟(jì)的要求

與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)不同，政府不能控制市場，但在市場經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮重要的宏觀調(diào)控職能，全責(zé)發(fā)生制的精確度與正確宏觀調(diào)控的高需要相吻合。

（三）社會生產(chǎn)發(fā)展的要求

隨著人們社會生產(chǎn)的快速發(fā)展，業(yè)務(wù)種類呈現(xiàn)多樣化和復(fù)雜化，現(xiàn)金實(shí)付制的簡單性能不能滿足當(dāng)前的復(fù)雜狀況。

五、權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用于預(yù)算會計(jì)的作用和意義

（一）準(zhǔn)確反映財(cái)政支出，核算成本、費(fèi)用

當(dāng)經(jīng)濟(jì)行為與貨款支付時間不一致時，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，記錄在行為發(fā)生的時期，準(zhǔn)確反映了政府或有關(guān)部門在這一時期內(nèi)應(yīng)當(dāng)支付的情況，為其計(jì)劃和部署提供準(zhǔn)確信息，優(yōu)化資源使用效果。

（二）較為全面的反映政府現(xiàn)實(shí)和潛在的經(jīng)濟(jì)狀況

通過采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計(jì)記錄，全面的反映政府現(xiàn)實(shí)和潛在的盈余和債務(wù)，有利于政府采取恰當(dāng)?shù)氖侄?，降低?jīng)濟(jì)風(fēng)險。

（三）完整的提供了政府各種經(jīng)濟(jì)活動的信息

用全責(zé)發(fā)生制的會計(jì)核算，清楚地反映了政府各種經(jīng)濟(jì)活動，有利于預(yù)算基金的準(zhǔn)確，也有利于以此對各級單位進(jìn)行監(jiān)督和考評，提高各級單位的效率。

（四）各種經(jīng)費(fèi)透明度增加

全責(zé)發(fā)生制的記錄方式，提高了政府經(jīng)費(fèi)的透明度，有利于規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)秩序，減少腐敗，形成各級單位互相監(jiān)督的機(jī)制。

六、結(jié)束語

權(quán)責(zé)發(fā)生制在制作過程中以及手續(xù)的辦理上較為復(fù)雜，在預(yù)算會計(jì)中并不居于主導(dǎo)地位，但是它的準(zhǔn)確性、確定性、明確性是現(xiàn)金實(shí)付制所不能代替的，因此為了保證預(yù)算會計(jì)發(fā)揮最大的可用效果，要改變現(xiàn)階段的預(yù)算基礎(chǔ)體制，用權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)點(diǎn)彌補(bǔ)現(xiàn)金實(shí)付制的弊端。

參考文獻(xiàn)：

[1]張慶利.會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)之發(fā)展趨勢[J].天津：財(cái)會月刊， 2006，（09）endprint