何秀萍

摘要：財(cái)務(wù)委派制作為大型企業(yè)保障出資者利益的一大舉措，多年來一直發(fā)揮著較好的作用，但要持續(xù)發(fā)揮其效能，仍需結(jié)合企業(yè)內(nèi)控環(huán)境提高自身建設(shè)，筆者擬就此話題展開探討。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)委派制內(nèi)控環(huán)境

財(cái)務(wù)委派制是西方公司治理結(jié)構(gòu)中所有者約束和監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者行為的一種制度，我國(guó)企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離后，為適應(yīng)出資者對(duì)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理所需于1998年引入這一制度，而筆者所在公司卻早在1995年就設(shè)計(jì)并實(shí)施財(cái)務(wù)委派制度，經(jīng)過近20年的持續(xù)運(yùn)行，已成為公司頗具特色的企業(yè)內(nèi)控管理機(jī)制的重要組成部分。筆者擬結(jié)合工作實(shí)際，淺析企業(yè)財(cái)務(wù)委派制與內(nèi)控環(huán)境之間的關(guān)系。

一、財(cái)務(wù)委派制的現(xiàn)狀

目前，財(cái)務(wù)委派制在大中型企業(yè)集團(tuán)中被廣泛應(yīng)用，且取得了不錯(cuò)的成效。但隨著企業(yè)規(guī)模的不斷壯大，分子公司地域日趨遙遠(yuǎn)，海外投資也不在少數(shù)，財(cái)務(wù)委派制的難度正在逐步增大。尤其是企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)換以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，財(cái)務(wù)委派制也迫切需要結(jié)合企業(yè)實(shí)際完善自身建設(shè)，在新形勢(shì)下發(fā)揮出更大的財(cái)務(wù)管控效能。

二、財(cái)務(wù)委派制的實(shí)質(zhì)

財(cái)務(wù)委派，是為適應(yīng)出資者對(duì)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理要求，而由上級(jí)公司做出的對(duì)下級(jí)企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的委派；而財(cái)務(wù)委派制則是圍繞這一委派行為而建立起來的一整套財(cái)務(wù)管控制度。筆者認(rèn)為從本質(zhì)上來看財(cái)務(wù)委派制是上級(jí)公司為了保障出資人利益，實(shí)現(xiàn)對(duì)下級(jí)企業(yè)有效管控而采取的內(nèi)控措施之一。因此，要做好財(cái)務(wù)委派制，就必須考慮其存在并發(fā)展的基礎(chǔ)—企業(yè)內(nèi)控環(huán)境。

三、財(cái)務(wù)委派制與內(nèi)控環(huán)境的關(guān)系

財(cái)務(wù)委派制既然是企業(yè)內(nèi)部控制的具體措施之一，其自身建設(shè)和發(fā)展必然是以企業(yè)內(nèi)控環(huán)境為基礎(chǔ)，脫離了企業(yè)內(nèi)控環(huán)境談財(cái)務(wù)委派是空談。反之，具有良好內(nèi)控環(huán)境的企業(yè)，其財(cái)務(wù)委派制才能成為有本之木，并具備長(zhǎng)期不斷發(fā)展的生命力。那么，如何結(jié)合企業(yè)內(nèi)控環(huán)境來做好財(cái)務(wù)委派呢？

四、良好的內(nèi)控環(huán)境有助于財(cái)務(wù)委派制的有效運(yùn)行

企業(yè)內(nèi)控環(huán)境包括組織架構(gòu)、人力資源、企業(yè)文化、發(fā)展戰(zhàn)略等，要想讓財(cái)務(wù)委派制成為有效的內(nèi)控措施，就必須從這些方面為其創(chuàng)造一個(gè)良好的建設(shè)和實(shí)施環(huán)境。

（一）組織架構(gòu)

財(cái)務(wù)委派制的出臺(tái)是為了在出資人和經(jīng)營(yíng)者分離后仍能保障出資者利益，因此，要達(dá)到通過委派財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的方式對(duì)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行管控就必須科學(xué)設(shè)置財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，合理分配職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制，防范和化解各種舞弊風(fēng)險(xiǎn)，尤其是串通舞弊，而被委派財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人身份的定位就是組織架構(gòu)設(shè)置的重要表現(xiàn)之一。

上級(jí)公司派出的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，其工作地點(diǎn)在被委派企業(yè)，其工作職責(zé)是維護(hù)出資人合法權(quán)益，保障資產(chǎn)安全完整，確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)，理順財(cái)務(wù)管理體系，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)職能，促使提高經(jīng)濟(jì)效益，切實(shí)推進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展。為確保這一目的的實(shí)現(xiàn)，就必須賦予其獨(dú)立于工作單位的身份，因此，上級(jí)公司應(yīng)明確被委派的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在任職期間隸屬于上級(jí)公司管轄，接受上級(jí)公司的直接領(lǐng)導(dǎo)，是上級(jí)公司的員工，其組織、工資關(guān)系均保留在上級(jí)公司，以確保其一定的獨(dú)立性和權(quán)威性。

（二）人力資源

再好的制度，也要人去執(zhí)行，因此，人是企業(yè)中最重要、最活躍的因素，是企業(yè)發(fā)展的原動(dòng)力。那么，如何從人力資源的角度去保障財(cái)務(wù)委派制的有效運(yùn)行呢？

1、過硬的職業(yè)素養(yǎng)

被委派的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人首先代筆的是出資人利益，因此，必須具備良好的職業(yè)道德，要忠于派出機(jī)構(gòu)，行使其應(yīng)行使的職責(zé)；其次必須是財(cái)務(wù)專業(yè)人才，擁有履行相應(yīng)職責(zé)所必須的財(cái)務(wù)、稅務(wù)、法律等相關(guān)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，并善于溝通協(xié)調(diào)，具備良好的職業(yè)操守和較強(qiáng)的責(zé)任感；第三必須具備較強(qiáng)的獨(dú)立性和把控能力，既能配合企業(yè)經(jīng)營(yíng)者做好財(cái)務(wù)管理工作，又要代表上級(jí)單位行使監(jiān)督職能，要善于把握工作特性，有堅(jiān)定的立場(chǎng)。

2、明晰的職責(zé)權(quán)限

為了讓被委派者更好地開展工作，上級(jí)單位必須明確其職責(zé)權(quán)限，力求清晰、簡(jiǎn)明、可操作，并盡可能形成書面制度文本，其用意有三：A、讓被委派的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人明確自身職責(zé)；B、讓被委派單位了解其職責(zé)權(quán)限，減少對(duì)該財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的誤解或阻撓；C、有助于財(cái)務(wù)委派制的一脈相承，尤其在人員更替時(shí)，更有利于新任者順利接任。

3、有效的薪酬激勵(lì)

財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在被委派單位工作，卻又代表上級(jí)單位行使其財(cái)務(wù)監(jiān)督職能，身份的特殊性決定了其開展工作必然存在一定的難度，不僅不易取得被委派單位的認(rèn)同，更有甚者會(huì)遭到工作單位的誤解。因此，為免除派出人員的后顧之憂，上級(jí)單位必須在薪酬激勵(lì)制度上提供一定的保障。

薪酬的相對(duì)獨(dú)立性。為保護(hù)被委派人員的權(quán)益，使其薪酬考核獨(dú)立于被委派企業(yè)，其薪酬應(yīng)由上級(jí)單位進(jìn)行考核和發(fā)放，僅在有限范圍內(nèi)參考被委派單位的相關(guān)意見。

良好的職級(jí)提升機(jī)制。良好的職級(jí)提升機(jī)制，既能充分調(diào)動(dòng)被委派人員工作積極性，挖掘其潛能，使其安心工作，又能讓其在合適的崗位上得到全面發(fā)展，為企業(yè)做出更大的貢獻(xiàn)。

4、必要的培訓(xùn)機(jī)制

個(gè)人的提升與企業(yè)的發(fā)展往往是相輔相成的，企業(yè)對(duì)被委派者個(gè)人能力的要求隨著環(huán)境的改變而逐步提高，人才的培訓(xùn)刻不容緩。而良好的培訓(xùn)機(jī)制正是在提高個(gè)人能力的同時(shí)為企業(yè)培養(yǎng)了合適的人才，此謂雙贏。

（三）文化建設(shè)

企業(yè)文化是企業(yè)發(fā)展的軟實(shí)力，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展具有深遠(yuǎn)的影響。那么，作為其分支的財(cái)務(wù)文化建設(shè)也終將會(huì)影響到每一位財(cái)務(wù)人員，包括被委派的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。

優(yōu)秀的財(cái)務(wù)文化塑造財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)核心價(jià)值觀。核心價(jià)值觀是一種精神，一種理念，是團(tuán)隊(duì)成員必須堅(jiān)守的信條。擁有核心價(jià)值觀的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)有其明確的職業(yè)操守，而這也是其派出人員工作始終如一的保障。

優(yōu)秀的財(cái)務(wù)文化形成不可或缺的團(tuán)隊(duì)合力。優(yōu)秀的財(cái)務(wù)文化使被派出人員雖獨(dú)立工作，卻非孤軍作戰(zhàn)，團(tuán)隊(duì)合力往往能使他們具備勇往直前的勇氣。同時(shí)，長(zhǎng)期的文化熏陶也有助于他們更好地融入工作環(huán)境，團(tuán)結(jié)工作單位財(cái)務(wù)人員完成其工作職責(zé)。endprint

優(yōu)秀的財(cái)務(wù)文化是創(chuàng)造一流的精神支柱。優(yōu)秀的財(cái)務(wù)文化能統(tǒng)一財(cái)務(wù)人員的思想和意志，激發(fā)其工作熱情，在其熏陶下的派出人員，更能夠秉承團(tuán)隊(duì)的思想和理念，無論身處何地，均能一如既往地做好工作，爭(zhēng)創(chuàng)一流。

（四）發(fā)展戰(zhàn)略

發(fā)展戰(zhàn)略之于企業(yè)有著非常重要的意義，而其財(cái)務(wù)子戰(zhàn)略是財(cái)務(wù)中長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃，是全體財(cái)務(wù)人員的工作目標(biāo)和方向，也是派出人員開展工作的行動(dòng)指南。

有了財(cái)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略，無疑給被委派的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人提供了開展工作的基本依據(jù)，被委派人員可以據(jù)此規(guī)劃企業(yè)的年度財(cái)務(wù)目標(biāo)，并進(jìn)一步細(xì)分為季度、月度計(jì)劃；可以據(jù)此規(guī)劃各款項(xiàng)的收支，并對(duì)各項(xiàng)支出的合理性做出相應(yīng)的判斷，有的放矢地開展相關(guān)財(cái)務(wù)管理工作。

五、必要的配套監(jiān)管有助于財(cái)務(wù)委派制的長(zhǎng)期運(yùn)轉(zhuǎn)

現(xiàn)代企業(yè)管理的一般原則認(rèn)為：一個(gè)人或組織不能接受來自兩個(gè)以上的命令來源，而被委派的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人一方面要接受上級(jí)公司的領(lǐng)導(dǎo)，另一方面要接受工作單位經(jīng)營(yíng)者的指令安排，而二者在某些時(shí)候會(huì)出現(xiàn)利益沖突，這無形中造成了被委派者的兩難境地。因此，筆者認(rèn)為財(cái)務(wù)委派制要長(zhǎng)期有效，還必須配以有力的監(jiān)管機(jī)制，其類型主要有以下幾種：

（一）嚴(yán)格的制度約束

嚴(yán)格的制度約束雖然仍是以被委派者的自律為前提，但確實(shí)能起到一定程度的制約作用，促使其嚴(yán)格按照上級(jí)公司的規(guī)范做事，認(rèn)真執(zhí)行財(cái)務(wù)管控職能，具體如崗位責(zé)任制、重大事項(xiàng)申報(bào)制度、以及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制等。

（二）集成化的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)

集成化的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)有助于上級(jí)公司掌握下屬企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，是其進(jìn)行有效監(jiān)管的有力工具，若能建成網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)共享平臺(tái)，則效果更好。信息系統(tǒng)的建設(shè)和完善可在一定程度上降低被委派者與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者串通舞弊的可能。

（三）定期輪崗機(jī)制

財(cái)務(wù)委派是上級(jí)公司監(jiān)管下級(jí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的有效抓手，但隨著被委派者工作的持續(xù)，其監(jiān)管的力度容易隨著時(shí)間的推移而降低，從而造成隱而不報(bào)甚至串通舞弊的后果。因此，有效的財(cái)務(wù)委派制必須輔以定期輪崗制度，以此減少因長(zhǎng)期定點(diǎn)工作帶來的隱患。

（四）內(nèi)外部審計(jì)監(jiān)督

財(cái)務(wù)委派制從一定意義上使會(huì)計(jì)監(jiān)督由內(nèi)部監(jiān)督變成了外部監(jiān)督，但這樣的監(jiān)督在某種程度上是建立在被委派者職業(yè)道德和素養(yǎng)的基礎(chǔ)上的，而完全依賴于個(gè)人素養(yǎng)的監(jiān)督明顯是先天不足的，因此，來自外部的社會(huì)審計(jì)和來自上級(jí)單位的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制是必不可少的。endprint