段海剛

摘要：2010年10月18日黨的十七屆五中全會通過的“十二五”規(guī)劃建議中明確提出要“加快財稅體制改革，積極構(gòu)建有利于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的財稅體制”、 “擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收”。

關(guān)鍵詞：營改 油氣

2011年3月15日國務(wù)院總理溫家寶在第十一屆全國人民代表大會第四次會議的政府工作報告中提出“繼續(xù)實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅”、“在一些生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)領(lǐng)域推行增值稅改革試點(diǎn)”。2012年7月25日溫總理主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，決定擴(kuò)大營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，會議決定，自2012年8月1日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個?。ㄖ陛犑小⒂媱潌瘟惺校?。2013年繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點(diǎn)?！盃I改增”試點(diǎn)在全國范圍內(nèi)推行不僅是財稅體制的深層變化，也必將對整個交通運(yùn)輸行業(yè)產(chǎn)生重大影響，下面以T油田為例，淺析“營改增”稅收政策油氣田運(yùn)輸公司的影響。

一、公司現(xiàn)狀及營業(yè)稅稅負(fù)情況

T油田運(yùn)輸公司是T油田所屬的專業(yè)化油田運(yùn)輸服務(wù)公司，目前擁有奔馳、現(xiàn)代、日野等大型拖車，五十鈴、日野、斯太爾、奔馳等大型卡罐車，加騰、多田野等大噸位吊車，沃爾沃豪華客車和宇通、考斯特中型客車，以及較為先進(jìn)的汽車故障檢測設(shè)備、維修設(shè)備，形成了以大型物資吊裝、鉆井搬遷、各類油品運(yùn)輸、客車服務(wù)、汽車維修為主，具有吊、卡、拖、罐、客等綜合配套服務(wù)能力的專業(yè)化石油運(yùn)輸公司。

根據(jù)2009年1月1日國稅總局頒布的《油氣田公司增值稅管理辦法》，第三條規(guī)定，油氣田公司為生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅。也就是公司對油田關(guān)聯(lián)方提供的運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅，而與生產(chǎn)原油、天然氣無關(guān)的運(yùn)輸服務(wù)繳納營業(yè)稅。2013年公司主營業(yè)務(wù)收入為3.2億元，其中營業(yè)稅收入為6100萬元，繳納營業(yè)稅收入183萬元。

二、“營改增”稅收政策對T公司稅負(fù)變化及影響

營業(yè)稅計稅依據(jù)為營業(yè)額全額，納稅額不受成本費(fèi)用多少影響。交通運(yùn)輸業(yè)增值稅一般納稅人稅率為11%，可以抵扣進(jìn)項稅額，開具增值稅專用發(fā)票。

按照2013年公司營業(yè)收入為6100萬元（含稅收入），主營業(yè)務(wù)成本和期間費(fèi)用5820萬元，其中油料成本2200萬元，過路過橋費(fèi)520萬元，工資成本為1350萬元，車輛折舊費(fèi)為1300萬元，交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅稅率為3%，城建稅稅率為5%，教育費(fèi)附加為3%，地方教育費(fèi)附加2%。 “營改增”后適用的稅率為11%，外購貨物適用的稅率為17%，除上述情況外不考慮其他稅費(fèi)和因素。

三、當(dāng)前公司“營改增”后遇到的問題

（一）發(fā)票開具與申報不統(tǒng)一

“營改增”后，增值稅申報與商品銷售等增值稅開具和申報未納入同一系統(tǒng)，運(yùn)輸業(yè)增值稅票單獨(dú)開票和申報，給公司稅收崗位造成很多不便。

（二）抵扣范圍有限

成本支出較高的項目大多無法抵扣，如路橋費(fèi)、房屋租金、人員費(fèi)用、異地加油費(fèi)用等。

（三）賬務(wù)處理流程難度增大

“營改增”試點(diǎn)前，營業(yè)稅所采用的是簡易核算模式，而試點(diǎn)后，改征的增值稅所采用的是抵扣核算模式，較之原來，其核算難度有所增大，清算所得稅的難度相應(yīng)也有所增大，同時在操作方面還產(chǎn)生了財務(wù)報表披露、稅額申報、繳納、抵扣和報稅系統(tǒng)等一系列新問題。這些問題都大大增加了公司賬務(wù)處理流程的難度，在會計處理過程中若不仔細(xì)，也將會帶來新的風(fēng)險。

（四）抵扣范圍內(nèi)的項目抵扣難度較大

即便在油區(qū)內(nèi)，僅在少數(shù)指定的公司進(jìn)行維修和加油，才能拿到增值稅發(fā)票，而許多隨機(jī)需要的加油和維修是在規(guī)定公司外發(fā)生的。當(dāng)前上級單位設(shè)備投資不夠，運(yùn)輸車輛、設(shè)備等稅改前多已購置到位，無法納入進(jìn)項抵扣。

四、公司的應(yīng)對策略和愿望

（一）優(yōu)化業(yè)務(wù)流程

以“精細(xì)管理、降本增效”為主線，以推行“三劃小”精細(xì)管理模式為抓手，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，塑造理念、量化目標(biāo)、分解任務(wù)、精細(xì)制度、優(yōu)化流程、明確措施、夯實(shí)基礎(chǔ)，促進(jìn)公司發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，嚴(yán)控成本支出，化解因營改增造成的不可控成本的增加。

（二）更新財務(wù)人員的業(yè)務(wù)知識

公司積極組織相關(guān)人員對增值稅納稅知識的學(xué)習(xí)及相關(guān)問題的培訓(xùn)，幫助他們順利地完成知識更新，熟悉相關(guān)法規(guī)，為公司及時繳納足額增值稅額的基礎(chǔ)上充分利用現(xiàn)行稅收政策合理避稅。

（三）鉆研會計處理方法

“營改增”前，營業(yè)稅所采用的是簡易核算模式，而施行后，改征的增值稅所采用的是抵扣核算模式，對此，公司需設(shè)置滿足增值稅要求的相應(yīng)會計科目，并設(shè)置符合公司實(shí)際情況的相關(guān)賬戶與輔助表，實(shí)行好會計核算與納稅工作的對接。同時需要調(diào)整修改公司相關(guān)會計核算制度與管理制度，做好會計核算工作，按照進(jìn)項稅額抵扣要求嚴(yán)把抵扣關(guān)，以防范稅制改革給公司帶來新的會計核算風(fēng)險。

（四）公司的愿望

希望能將過路過橋費(fèi)、辦公費(fèi)、停車費(fèi)等費(fèi)用納入抵扣項目內(nèi)。納入后營改增將會為公司根本性的減負(fù)，從可操作性上講也比較便捷。

總而言之，希望交通運(yùn)輸部門必須認(rèn)真思考“營改增”給交通運(yùn)輸行業(yè)帶來的巨大沖擊，深入研究所有改革細(xì)則，制定出科學(xué)有效的應(yīng)對策略，以保持行業(yè)競爭優(yōu)勢，并保證公司及運(yùn)輸業(yè)能夠穩(wěn)定健康地發(fā)展。endprint