童蕾

摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善，我國民營企業(yè)得到了很大的發(fā)展。與此同時(shí)，民營企業(yè)的內(nèi)部分工不斷細(xì)化，組織結(jié)構(gòu)也日益復(fù)雜，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)也在逐漸相分離。內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)制度的一項(xiàng)重要組成，對(duì)完善公司治理、建立健全高效的內(nèi)部控制機(jī)制以及提升企業(yè)自身的市場競爭力有著重要的作用。本文將結(jié)合民營企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)以及內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)理論知識(shí)，分析民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中所存在的問題，并針對(duì)相關(guān)問題提出一定的對(duì)策，以期民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)能夠更加合理完善。

關(guān)鍵詞：民營企業(yè) 內(nèi)部審計(jì) 問題 對(duì)策

一、引言

2008年的金融危機(jī)摧垮了一批批的民營企業(yè)，大量民營企業(yè)裁剪員工、降低薪水，更有甚的是倒閉破產(chǎn)。這場災(zāi)難給我國民營企業(yè)敲響了警鐘，使民營企業(yè)開始審視企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)以及風(fēng)險(xiǎn)管理。當(dāng)今環(huán)境下，企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)不斷增多、組織機(jī)構(gòu)愈加復(fù)雜等問題，尤其是在民營企業(yè)由單一家族式企業(yè)轉(zhuǎn)向人才多樣化的過程當(dāng)中，企業(yè)的公司治理問題就顯得尤為重要。內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，對(duì)民營企業(yè)的發(fā)展有著重要的作用。民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是指企業(yè)內(nèi)部通過專職的審計(jì)機(jī)構(gòu)以及審計(jì)人員，對(duì)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)收支狀況、經(jīng)營管理狀況以及其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、效益型以及合法性進(jìn)行審查，根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)以及企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)規(guī)定，評(píng)價(jià)民營企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以規(guī)范企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益目的的經(jīng)濟(jì)性監(jiān)督活動(dòng)。民營企業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)是與企業(yè)的其他職能部門是相互獨(dú)立的，這樣可以保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的客觀、公平、公正以及可信度。由于民營企業(yè)的規(guī)模大小不一，所以其內(nèi)部審計(jì)具有一定的復(fù)雜性，需要企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)以及專業(yè)的審計(jì)人員具有高水平的審計(jì)能力，也需要企業(yè)管理者擁有較高的管理水平來對(duì)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)規(guī)制機(jī)制進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)性的總結(jié)以及創(chuàng)新性的探索。

二、民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展之困境

（一）建立內(nèi)部審計(jì)意識(shí)較低

首先，民營企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度認(rèn)識(shí)不夠。由于民營企業(yè)的規(guī)模不一，多數(shù)企業(yè)的公司治理模式帶有家族式管理的因素。企業(yè)中重要的職位都是由家族人員進(jìn)行掌控，這就使得內(nèi)部審計(jì)的開展很困難。絕大多數(shù)民營企業(yè)的管理者對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)只是停留在制度層面。管理者認(rèn)為企業(yè)的審計(jì)應(yīng)該是會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，企業(yè)并不需要設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以及相關(guān)的專業(yè)人員。這給內(nèi)部審計(jì)制度的建立和發(fā)展帶來了根本性的困境。其次，內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)較低。內(nèi)部審計(jì)軟實(shí)力建設(shè)的根本在于審計(jì)人員的工作能力以及專業(yè)素質(zhì)。由于部分管理者對(duì)于內(nèi)部審計(jì)制度的不重視，內(nèi)部審計(jì)工作人員在思想上也存在著一定的忽視。此外，有些審計(jì)人員的職業(yè)道德水平不高，為了一己私利或者在一些領(lǐng)導(dǎo)的指示下做出一些有損審計(jì)報(bào)告結(jié)果的行為。也有些審計(jì)人員的專業(yè)水平較低，造成內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的不真實(shí)性以及不可靠性，影響內(nèi)部審計(jì)制度的建立。

（二）內(nèi)部審計(jì)范圍較窄

在內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)和實(shí)施過程中，我國民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)多重視財(cái)務(wù)審計(jì)，個(gè)別民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)只是建立了財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。但是，民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)除了包括財(cái)務(wù)審計(jì)以外還不包括管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)、績效評(píng)價(jià)以及資產(chǎn)重組審計(jì)。西方的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)從財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向了經(jīng)營審計(jì)，我國極少部分民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)也已經(jīng)將內(nèi)部審計(jì)的理念從財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向經(jīng)營審計(jì)，并且以經(jīng)營審計(jì)為主導(dǎo)。但是，這種理念要求內(nèi)部審計(jì)人員不僅要發(fā)現(xiàn)問題，更重要的是解決問題。而我國大部分民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)并不能做到這一點(diǎn)，審計(jì)范圍比較局限，對(duì)于經(jīng)營審計(jì)等其他審計(jì)做的還很不到位。

（三）內(nèi)部審計(jì)手段落后，業(yè)務(wù)不規(guī)范

首先，民營企業(yè)的審計(jì)手段較為落后。隨著信息時(shí)代的到來，信息技術(shù)得到了巨大的推廣，也對(duì)民營企業(yè)的內(nèi)部運(yùn)作環(huán)境和外部經(jīng)營環(huán)境企業(yè)產(chǎn)生了非常重要的影響。由于我國民營企業(yè)的發(fā)展不一，部分民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)于計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)軟件的運(yùn)用率較低或者并沒有配置相應(yīng)的審計(jì)軟件。它們還停留在過去的手工查賬的基礎(chǔ)上，與現(xiàn)代的會(huì)計(jì)電算化也不能相適應(yīng)。其次，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)不規(guī)范。內(nèi)部審計(jì)作為對(duì)企業(yè)各個(gè)方面的監(jiān)督機(jī)制，需要擁有規(guī)范的操作流程才能保證其獨(dú)立性不被干擾。目前，部分民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)沒有規(guī)范的操作流程。比如，對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)的保密性做的不到位；經(jīng)營審計(jì)的交接手續(xù)、合同的審查等比較混亂。

（四）內(nèi)部審計(jì)不具有相對(duì)獨(dú)立性

首先，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)整體不具有獨(dú)立性。正如上文所述，現(xiàn)下民營企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)大多為家族式的管理模式。單一民營企業(yè)內(nèi)部，重要的職位均由家庭成員掌握；集團(tuán)民營企業(yè)內(nèi)部，子公司或者分公司的重要位置同樣由較為重要的家庭成員掌握。在千絲萬縷的家庭網(wǎng)的環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作無法較為獨(dú)立的開展，否則就會(huì)有“牽一發(fā)而動(dòng)全身”的結(jié)果。其次，內(nèi)部審計(jì)人員不具有相對(duì)的獨(dú)立性。由于內(nèi)部審計(jì)人員的人力資源關(guān)系都在企業(yè)內(nèi)部，審計(jì)人員的工資、福利等關(guān)乎切身利益的問題都由企業(yè)管理人員掌握，這就使得審計(jì)人員在出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告時(shí)有所顧忌，影響到報(bào)告的真實(shí)性和完整性。

三、民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)之突破

（一）增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)意識(shí)

首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)關(guān)乎企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)以及內(nèi)部控制制度的建立。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)習(xí)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)理論知識(shí)，充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的重要性。此外，還要大力支持內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)，包括審計(jì)人員的招聘以及工作待遇、內(nèi)部審計(jì)所需要的硬件設(shè)施以及計(jì)算機(jī)軟件操作系統(tǒng)。在行動(dòng)上起到內(nèi)部審計(jì)建設(shè)的宣傳作用。其次，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德進(jìn)行相應(yīng)的教育和培養(yǎng)，使審計(jì)工作人員認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)對(duì)與整個(gè)企業(yè)的治理運(yùn)作所起到的作用。企業(yè)可以通過制定相應(yīng)的文件對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作人員的職業(yè)道德進(jìn)行強(qiáng)制性的規(guī)范，避免因?qū)徲?jì)工作人員的思想問題影響內(nèi)部審計(jì)的工作。最后，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水平。由于內(nèi)部審計(jì)在民營企業(yè)的建立不是太健全，這就更需要有專業(yè)水準(zhǔn)的內(nèi)部審計(jì)人員參與到建設(shè)當(dāng)中去。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)的審計(jì)工作人員人才庫，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)現(xiàn)代企業(yè)管理制度以及審計(jì)知識(shí)的專業(yè)化培訓(xùn)。endprint

（二）全面企業(yè)內(nèi)部審計(jì)

首先，做好企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)營審計(jì)。目前，民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)主要是以財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)營審計(jì)為主，這兩項(xiàng)審計(jì)也是較為重要的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。民營企業(yè)要做好財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)營審計(jì)，為企業(yè)的其他類內(nèi)部審計(jì)打下良好的基礎(chǔ)。其次，配合做好企業(yè)的管理審計(jì)、績效評(píng)價(jià)以及資產(chǎn)重組審計(jì)。由于民營企業(yè)的規(guī)模有大有小，企業(yè)可以結(jié)合企業(yè)的自身發(fā)展情況對(duì)除了財(cái)務(wù)審計(jì)以及經(jīng)營審計(jì)以外的其他審計(jì)進(jìn)行選擇性的審計(jì)。比如在企業(yè)公司治理過程中，可以將企業(yè)的管理審計(jì)進(jìn)行規(guī)范化的審計(jì)。再者，注重內(nèi)部審計(jì)的事前、事中審計(jì)。民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)一般重視事后審計(jì)，這與現(xiàn)代審計(jì)思想相出入?，F(xiàn)代審計(jì)要求企業(yè)不僅僅要重視事后審計(jì)，還要重視事前和事中的審計(jì)。通過事前、事中審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)民營企業(yè)經(jīng)營過程中存在的問題以及相關(guān)財(cái)務(wù)問題，避免嚴(yán)重結(jié)果的發(fā)生。最后，立足內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的建立。內(nèi)部審計(jì)作為監(jiān)督者與被監(jiān)督者處于同一利益主體之中，在利益上發(fā)生的沖突要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建立以“審計(jì)服務(wù)”為宗旨的審計(jì)機(jī)構(gòu)。比如就企業(yè)管理和控制的薄弱環(huán)節(jié)，提出建設(shè)性的改進(jìn)意見和建議等。

（三）規(guī)范內(nèi)部審計(jì)

首先，進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)硬件規(guī)范。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)手段進(jìn)行更新，及時(shí)引進(jìn)先進(jìn)的審計(jì)硬件，對(duì)內(nèi)部審計(jì)所需要的計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行購置。此外，企業(yè)往往忽視對(duì)于計(jì)算機(jī)軟件的維護(hù)，原則上應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)軟件進(jìn)行及時(shí)的維護(hù)和更新，以保護(hù)審計(jì)所需資料以及審計(jì)資料的安全性。其次，進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的軟件規(guī)范。企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范內(nèi)部審計(jì)的操作流程，結(jié)合民營企業(yè)自身的發(fā)展?fàn)顩r以及所經(jīng)營的業(yè)務(wù)對(duì)經(jīng)營審計(jì)以及財(cái)務(wù)審計(jì)做出規(guī)范化的流程樣本，供內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以及內(nèi)部審計(jì)人員參考。

（四）兼顧內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性以及權(quán)威性

首先，建立審計(jì)委員會(huì)模式。民營企業(yè)的家族式管理模式要求我們將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)相對(duì)于企業(yè)獨(dú)立出來。企業(yè)可以建立獨(dú)立董事下的審計(jì)委員會(huì)模式，彌補(bǔ)民營企業(yè)的家族式經(jīng)營模式。通過建立審計(jì)委員會(huì)制度，不僅可以遏制企業(yè)對(duì)于審計(jì)機(jī)構(gòu)的壓制，還可以保證審計(jì)報(bào)告的獨(dú)立性以及權(quán)威性。其次，將內(nèi)部審計(jì)人員的人力資源關(guān)系予以獨(dú)立。企業(yè)在建立審計(jì)委員會(huì)的模式下，也應(yīng)當(dāng)將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的相關(guān)人力資源關(guān)系進(jìn)行獨(dú)立，轉(zhuǎn)入審計(jì)委員會(huì)的控制之下。通過此種方式，可以保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員能夠獨(dú)立的進(jìn)行審計(jì)工作，保證審計(jì)意見的權(quán)威性。

四、結(jié)束語

民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)逐漸為更多的民營企業(yè)所重視。民營企業(yè)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)觀念，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)意識(shí)，通過優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)內(nèi)外部的工作環(huán)境，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在民營企業(yè)發(fā)展中的重要作用。

參考文獻(xiàn)：

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