李瑛

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)、金融的發(fā)展，銀行匯票因其安全性高、適用范圍廣，成為中小企業(yè)結(jié)算的主要支付工具之一。本文通過(guò)模擬單位之間的匯票業(yè)務(wù)，圍繞銀行匯票的出票、背書(shū)轉(zhuǎn)讓、提示付款等不同行為，以票據(jù)法律制度為依據(jù)，將不同企業(yè)在持有票據(jù)的不同時(shí)點(diǎn)上會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞：銀行匯票 出票 背書(shū) 提示付款

隨著經(jīng)濟(jì)、金融的發(fā)展，企業(yè)異地經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)越來(lái)越頻繁，銀行匯票因其安全性高、適用范圍廣，而成為中小企業(yè)結(jié)算的主要支付工具之一。目前，企業(yè)對(duì)此類(lèi)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理并不一致，本文將銀行匯票在企業(yè)之間的流轉(zhuǎn)進(jìn)行分析，以便更好理解銀行匯票這種結(jié)算方式，進(jìn)行準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)處理。

一、銀行匯票的會(huì)計(jì)核算賬戶

銀行匯票是申請(qǐng)人將款項(xiàng)足額交給出票銀行后獲得銀行出票，出票銀行在見(jiàn)票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票具有較高的信譽(yù)，銀行見(jiàn)票付款。持票人持有銀行匯票，可以安全的到銀行收取款項(xiàng)。因此，銀行匯票的會(huì)計(jì)核算賬戶為“其他貨幣資金”。

單位和個(gè)人具有真實(shí)的交易關(guān)系和債權(quán)債務(wù)關(guān)系的，均可以申請(qǐng)出票銀行出具銀行匯票。申請(qǐng)人和收款人都是個(gè)人的，可以申請(qǐng)“現(xiàn)金”銀行匯票，否則，申請(qǐng)人只能申請(qǐng)“轉(zhuǎn)賬”銀行匯票。下面以企業(yè)為例，模擬企業(yè)之間銀行匯票業(yè)務(wù)，將雙方單位就銀行匯票在出票、背書(shū)、付款等不同行為，以票據(jù)法律制度為依據(jù)，將不同企業(yè)在持有票據(jù)的不同時(shí)點(diǎn)上會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)進(jìn)行分析。

二、銀行匯票出票的會(huì)計(jì)核算

（一）銀行匯票的出票條件

銀行匯票的出票人是銀行。企業(yè)作為銀行匯票申請(qǐng)人申請(qǐng)開(kāi)戶銀行簽發(fā)銀行匯票須滿足以下兩個(gè)條件：

1、填寫(xiě)《銀行匯票申請(qǐng)書(shū)》

企業(yè)在審核批準(zhǔn)使用銀行匯票后，由出納填寫(xiě)《銀行匯票申請(qǐng)書(shū)》一式三聯(lián)：如果單位直接交存現(xiàn)金申請(qǐng)銀行匯票的，則填寫(xiě)二聯(lián)。

2、足額交存票款

單位申請(qǐng)出票銀行簽發(fā)銀行匯票時(shí)可以直接交存現(xiàn)金，也可轉(zhuǎn)賬交存。開(kāi)戶銀行收妥款項(xiàng)后，出具銀行匯票。

（二）出票流程與會(huì)計(jì)核算

（1）企業(yè)內(nèi)部《用票申領(lǐng)單》上進(jìn)行使用銀行匯票的審批，

（2）出納填寫(xiě)《銀行匯票申請(qǐng)書(shū)》向銀行申請(qǐng)銀行匯票

（3）銀行收妥款項(xiàng)后，在《銀行匯票申請(qǐng)書(shū)》的第一聯(lián)上加蓋辦訖印章

（4）銀行簽發(fā)銀行匯票，將銀行匯票聯(lián)、解訖通知聯(lián)以及蓋好章的《銀行匯票申請(qǐng)書(shū)》第一聯(lián)一并交給企業(yè)出納。

（5）出納可以將銀行匯票聯(lián)復(fù)印留存，將《銀行匯票申請(qǐng)書(shū)》第一聯(lián)交給會(huì)計(jì)，進(jìn)行核算，同時(shí)將銀行匯票聯(lián)、解訖通知聯(lián)和用票回執(zhí)交給業(yè)務(wù)經(jīng)辦人。

引入案例一：2013年10月5日，天津A公司與上海B公司簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同，A公司內(nèi)部審核批準(zhǔn)使用銀行匯票進(jìn)行結(jié)算，由公司出納填寫(xiě)《銀行匯票申請(qǐng)書(shū)》，向開(kāi)戶銀行申請(qǐng)簽發(fā)一張銀行匯票，繳存出票金額50，000元。A公司會(huì)計(jì)根據(jù)開(kāi)戶銀行簽章的《銀行匯票申請(qǐng)書(shū)》第一聯(lián)，進(jìn)行與出票有關(guān)的會(huì)計(jì)核算。

借：其他貨幣資金—銀行匯票 50 000

貸：銀行存款 50 000

（三）交付流程與會(huì)計(jì)核算

業(yè)務(wù)經(jīng)辦人持銀行匯票聯(lián)、解訖通知聯(lián)和用票回執(zhí)，前往銷(xiāo)貨方所在地采購(gòu)貨物，在對(duì)貨物初步點(diǎn)驗(yàn)后向銷(xiāo)貨方索要購(gòu)貨增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)，并按發(fā)票所載的實(shí)際結(jié)算金額，填寫(xiě)銀行匯票聯(lián)及解訖通知聯(lián)上的實(shí)際結(jié)算金額和多余金額。填寫(xiě)完整后交予銷(xiāo)貨方。要求銷(xiāo)貨方在用票回執(zhí)上加蓋印章，并將用票回執(zhí)和發(fā)票帶回。

引入案例二：續(xù)案例一，2013年10月10日，A公司采購(gòu)人員持銀行匯票、解訖通知和使用銀行匯票的回執(zhí)，前往B公司交付銀行匯票和解訖通知，并讓B公司在用票回執(zhí)上簽章，清點(diǎn)貨物后索要發(fā)票，發(fā)票所載價(jià)款40，000元，稅款6，800元，合計(jì)46，800元。將簽收的用票回執(zhí)和發(fā)票帶回交給A公司會(huì)計(jì)。A公司會(huì)計(jì)根據(jù)發(fā)票、回執(zhí)、入庫(kù)單進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

借： 原材料或固定資產(chǎn)等 40 000

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6 800

貸：其他貨幣資金—銀行匯票 46 800

三、銀行匯票背書(shū)、提示付款的會(huì)計(jì)核算

（一）收款單位持票向銀行提示付款

銀行匯票的提示付款期限為自出票日起1個(gè)月。收款單位收到銀行匯票和解訖通知后，向銀行提示付款，缺少任何一聯(lián)，開(kāi)戶銀行都不會(huì)受理。提示銀行付款時(shí)，出納必須在銀行匯票背面的“持票人向銀行提示付款”處加蓋預(yù)留銀行印鑒，并填寫(xiě)《進(jìn)賬單》一式三聯(lián)，進(jìn)賬單的金額為實(shí)際結(jié)算金額。收款單位依據(jù)銀行蓋章的《進(jìn)賬單》第二聯(lián)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

引入案例三：續(xù)案例二，2013年10月10日，B公司出納收到銀行匯票和解訖通知，在銀行匯票背面簽章并填寫(xiě)進(jìn)賬單，一并交給其開(kāi)戶銀行提示付款。

B公司出納根據(jù)銀行蓋章的進(jìn)賬單第二聯(lián)，進(jìn)行提示付款的會(huì)計(jì)核算。

借：銀行存款 46 800

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）6 800

如果向開(kāi)戶銀行提示付款的時(shí)間與增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具時(shí)間不在同一結(jié)算期的，先記入“應(yīng)收賬款”賬戶借方，再根據(jù)進(jìn)賬單的時(shí)間，轉(zhuǎn)入“銀行存款”賬戶的借方。

B公司開(kāi)戶銀行付款后將解訖通知寄交出票銀行，銀行間清算資金。A公司會(huì)計(jì)根據(jù)出票銀行交付銀行匯票第四聯(lián)，即多余款收賬通知聯(lián)，進(jìn)行收取多余款的會(huì)計(jì)核算。

借：銀行存款 3 200

貸：其他貨幣資金—銀行匯票 3 200

（二）收款單位將銀行匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓

收款單位在提示付款期內(nèi)可以將票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓給被背書(shū)人，收款單位需要在銀行匯票背面的“背書(shū)人”處加蓋預(yù)留銀行印鑒；在“被背書(shū)人”處記名，即記載受讓人（單位或個(gè)人）的名稱(chēng)以及記載背書(shū)日期。endprint

背書(shū)轉(zhuǎn)讓一般是采購(gòu)或償還舊債引起的，采購(gòu)引起的背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)硶?shū)人（收款單位）根據(jù)被背書(shū)人（受讓人）開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。需要注意的是銀行匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓的金額以實(shí)際結(jié)算金額為準(zhǔn)，因此，采購(gòu)金額只能大于或等于實(shí)際結(jié)算金額。償還舊債引起的背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑑斶€舊債的金額僅限于銀行匯票的實(shí)際結(jié)算金額。

引入案例四：續(xù)案例二，2013年10月10日，B公司出納收到銀行匯票和解訖通知，公司決定用此償還C公司部分舊債，2013年10月15日，出納進(jìn)行票據(jù)背書(shū)記載并將票據(jù)交付給債權(quán)人。B公司根據(jù)C公司的收到銀行匯票和解訖通知的收據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

借：應(yīng)付賬款—C公司 46 800

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交稅費(fèi)（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）6 800

引入案例五：續(xù)案例二，2013年10月10日，B公司出納收到銀行匯票和解訖通知，公司決定用此匯票支付部分購(gòu)貨款，2013年10月15日，出納進(jìn)行票據(jù)背書(shū)記載并將票據(jù)交付給銷(xiāo)貨方D公司，向C公司索要發(fā)票以及審驗(yàn)貨物，增值稅專(zhuān)用發(fā)票所載價(jià)款50000元，稅款8500元，合計(jì)58500元。不足支付部分B公司電匯給銷(xiāo)貨方。B公司根據(jù)銷(xiāo)貨方的發(fā)票以及收據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

借：原材料或固定資產(chǎn)等 50 000

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8 500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交稅費(fèi)（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 6 800

貸：銀行存款 11 700

B公司的債權(quán)人（C公司）或銷(xiāo)貨方（D公司）收到背書(shū)轉(zhuǎn)讓的銀行匯票和解訖通知后，在提示付款期內(nèi)可以向開(kāi)戶銀行提示付款，也可以再行背書(shū)轉(zhuǎn)讓。

C公司持匯票向開(kāi)戶銀行提示付款的會(huì)計(jì)核算。

借：銀行存款 46 800

貸：應(yīng)收賬款—B公司 46 800

D公司持匯票向開(kāi)戶銀行提示付款的會(huì)計(jì)核算。

借：銀行存款 58 500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 8 500

四、銀行匯票超過(guò)付款提示期限的會(huì)計(jì)核算

票據(jù)受讓人（持票人）接受背書(shū)轉(zhuǎn)讓的銀行匯票時(shí)應(yīng)注意接受時(shí)的銀行匯票是否在提示付款期限內(nèi)，如果超過(guò)提示付款期，則不應(yīng)接受背書(shū)轉(zhuǎn)讓的銀行匯票。收款單位或持票人超過(guò)期限向開(kāi)戶銀行提示付款不獲付款的，可以采取以下兩種處理方式：

（一）向出票銀行請(qǐng)求付款

收款單位或持票人提供單位證明或個(gè)人身份證明，向出票銀行做出說(shuō)明，持銀行匯票和解訖通知請(qǐng)求出票銀行付款。向出票銀行請(qǐng)求付款的權(quán)利時(shí)限最長(zhǎng)不得超過(guò)銀行匯票出票日起2年。

引入案例六：B公司（收款單位）或B公司的債權(quán)人C公司、銷(xiāo)貨方D公司（持票人）于2013年11月5日后向開(kāi)戶銀行提示付款，開(kāi)戶銀行拒絕付款，B公司或C公司、D公司提供證明，向出票銀行請(qǐng)求付款。出票銀行審查后付款。

B公司請(qǐng)求出票銀行付款的會(huì)計(jì)核算分兩種情況：

第一種情況，出票銀行付款的時(shí)間與增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具時(shí)間在同一結(jié)算期的的會(huì)計(jì)核算。

借：銀行存款 46 800

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）6 800

第二種情況，出票銀行付款的時(shí)間晚于增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具時(shí)間的會(huì)計(jì)核算。

借：應(yīng)收賬款—A公司 46 800

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）6 800

借：銀行存款 46 800

貸：應(yīng)收賬款—A公司 46 800

C公司請(qǐng)求出票銀行付款的會(huì)計(jì)核算。

借：銀行存款 46 800

貸：應(yīng)收賬款—B公司 46 800

D公司請(qǐng)求出票銀行付款的會(huì)計(jì)核算，同樣根據(jù)出票銀行付款的時(shí)間與增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具時(shí)間是否在同一結(jié)算期而分兩種情況進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

（二）申請(qǐng)單位請(qǐng)求出票銀行退款

收款人或持票人將銀行匯票和解訖通知交還申請(qǐng)單位，申請(qǐng)單位將銀行匯票和解訖通知同時(shí)提交出票銀行，并出具申請(qǐng)單位的證明，出票銀行將票款轉(zhuǎn)入申請(qǐng)單位賬戶。申請(qǐng)單位、收款人、持票人之間的交易結(jié)算采用其他方式進(jìn)行。

A公司請(qǐng)求出票銀行退款的會(huì)計(jì)核算。

借：銀行存款 50 000

貸：其他貨幣資金—銀行匯票 50 000

借：其他貨幣資金—銀行匯票 46 800

貸：應(yīng)付賬款—B公司（或C公司、D公司） 46 800

B公司的會(huì)計(jì)核算。

借：應(yīng)收賬款—A公司 46 800

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）6 800

C公司的會(huì)計(jì)核算。

借：應(yīng)收賬款—A公司 46 800

貸：應(yīng)收賬款—B公司 46 800

D公司的會(huì)計(jì)核算。

借：應(yīng)收賬款—A公司 46 800

借：銀行存款 11 700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）8 500

收款單位或持票人保障自身權(quán)益不受損失，必須在銀行匯票的提示付款期內(nèi)提示銀行付款，否則，喪失對(duì)其前手的追索權(quán)，，因此，在B、C、D公司的會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)收賬款均為A公司。

銀行匯票的出票日即為到期日，所以企業(yè)間銀行匯票的業(yè)務(wù)主要圍繞著出票、背書(shū)、付款等行為的發(fā)生而進(jìn)行，不涉及質(zhì)押和貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)核算。

參考文獻(xiàn)：

[1]《中華人民共和國(guó)票據(jù)法》

[2]《票據(jù)管理實(shí)施辦法》endprint