鄧盈盈

中圖分類號(hào)：F81242 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

摘要：黨的十八大明確提出推進(jìn)綠色發(fā)展的執(zhí)政新理念，這對(duì)稅制改革提出了新的要求，消費(fèi)稅由于具有較明顯的政策調(diào)控功能，在此次綠色稅制建立中應(yīng)發(fā)揮其功能。本文通過對(duì)消費(fèi)稅在環(huán)境保護(hù)中的現(xiàn)狀效果的分析其存在的不足之處，并提出了改革的的路徑。

關(guān)鍵詞：環(huán)境保護(hù)視角；消費(fèi)稅改革路徑

黨的十八大報(bào)告對(duì)生態(tài)文明制度建設(shè)已經(jīng)明確提出，只有通過綠色稅制的建立和實(shí)施，才能使我們不斷向著生態(tài)文明社會(huì)和“美麗中國(guó)”目標(biāo)邁進(jìn)。作為流轉(zhuǎn)稅中的一個(gè)稅種，消費(fèi)稅是各國(guó)普遍重視并征收的一個(gè)稅種，其歷史十分久遠(yuǎn)。而我國(guó)則是在1994年進(jìn)行稅制改革時(shí)，才在流轉(zhuǎn)稅中新設(shè)置的消費(fèi)稅，并在2006年與2009年對(duì)稅目、稅率及其他相關(guān)政策進(jìn)行了兩次調(diào)整?，F(xiàn)行的消費(fèi)稅征收范圍主要包括：煙，酒及酒精，化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，木制一次性筷子，實(shí)木地板，汽車輪胎，摩托車，小汽車等稅目。由于政府在最初選擇消費(fèi)稅課征范圍時(shí)主要考慮的是平衡稅負(fù)，而一些產(chǎn)生負(fù)外部的消費(fèi)品并沒有納入征稅范圍。近年來，我國(guó)的環(huán)境壓力日益增大，為響應(yīng)國(guó)家建立綠色稅制的號(hào)召，綠色消費(fèi)、節(jié)能減排也日益成為我們關(guān)注的熱點(diǎn)。民眾也更加期盼一種更為合理的消費(fèi)方式，以促進(jìn)節(jié)能減排和環(huán)境保護(hù)。稅收政策作為國(guó)家宏觀調(diào)控的一個(gè)重要經(jīng)濟(jì)杠桿，具有針對(duì)性強(qiáng)、靈活性大、調(diào)節(jié)彈性較大等特點(diǎn)，但現(xiàn)行消費(fèi)稅在環(huán)境保護(hù)方面的功能明顯不足。

一、消費(fèi)稅在環(huán)境保護(hù)功能上的存在的不足

（一）消費(fèi)稅收入比重不高

衡量消費(fèi)稅對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)影響程度的直接指標(biāo)是消費(fèi)稅在政府財(cái)政收入和GDP 中所占的比重。消費(fèi)稅作為一個(gè)政府調(diào)節(jié)生產(chǎn)消費(fèi)和社會(huì)財(cái)富再分配的手段，被世界各國(guó)廣泛采用，而且征收力度在逐年加大。目前消費(fèi)稅在發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收收入中一般都10%以上，消費(fèi)稅收入占GDP的比重一般也都在3%以上?；仡櫧鼛啄晗M(fèi)稅的數(shù)額，我們不難看到從2008年以后消費(fèi)稅有著較快的增長(zhǎng)，但是我國(guó)消費(fèi)稅占稅收收入總量的比例只有8%左右，在2008年更是達(dá)到了47%的低點(diǎn)。消費(fèi)稅收入占稅收總收入的比例偏低表明了消費(fèi)稅調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)的影響力不足，對(duì)環(huán)境保護(hù)的作用力度尚有很大的提升空間。

（二） 對(duì)環(huán)境有害的消費(fèi)品尚未納入消費(fèi)稅征稅范圍

環(huán)境的污染物主要有廢氣、廢水、固體廢棄物、噪聲四類。從外國(guó)的經(jīng)驗(yàn)來看，比較常見的課稅對(duì)象主要包括二氧化硫、二氧化碳、氮氧化物，廢水排放物，含磷洗衣粉、廢舊輪胎、造成噪音污染的機(jī)場(chǎng)等。而由于我國(guó)在設(shè)置消費(fèi)稅時(shí)考慮更多的是平衡稅收負(fù)擔(dān)，所以在糾正個(gè)人消費(fèi)偏好上，涉及到環(huán)境保護(hù)的只有煙、鞭炮焰火、成品油、小汽車、摩托車、木制一次性筷子、輪胎和實(shí)木地板。

（三）稅率設(shè)計(jì)不合理

在第九屆亞太煙草或健康大會(huì)上，美國(guó)加州伯克利大學(xué)教授胡德偉教授指出：我國(guó)煙草行業(yè)的總體名義稅負(fù)為55%，實(shí)際稅負(fù)43%，而世界其他國(guó)家平均稅負(fù)約為65%。煙草消費(fèi)不僅會(huì)損壞人體健康，而且對(duì)空氣質(zhì)量也帶來嚴(yán)重負(fù)面影響，造成“二手煙”的危害。又如，小汽車、摩托車的消費(fèi)稅稅率是按照排量設(shè)計(jì)的，如10升及以下排量的汽車消費(fèi)稅適用稅率為1%，10-15升排量的汽車為3%。而250毫升以下排量的摩托車適用稅率卻為3%，250毫升及以上排量的摩托車適用稅率則為10%。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，摩托車已經(jīng)不再是城市居民的交通工具首選，甚至都已經(jīng)禁止摩托車進(jìn)入城市道路。從而使得摩托車的角色歸屬轉(zhuǎn)向于服務(wù)農(nóng)村，普通摩托車的稅率不宜再有提升。但有一些單價(jià)十分昂貴的高端品牌摩托車，已成為一種特殊的奢侈品，對(duì)這類摩托車采用當(dāng)前稅率則難以體現(xiàn)消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能。

（四）消費(fèi)稅對(duì)消費(fèi)者的“消費(fèi)偏好”約束不明顯

我國(guó)消費(fèi)稅用的是價(jià)內(nèi)稅征收方式，即稅額包含在售價(jià)中，并不單獨(dú)列示。在這種隱蔽的征收方式下，消費(fèi)者無法準(zhǔn)確知道自己是否負(fù)擔(dān)了稅收，以及負(fù)擔(dān)了多少，當(dāng)然也就無法領(lǐng)會(huì)政府的調(diào)整消費(fèi)偏好意圖。以卷煙為例，有學(xué)者曾在2008 年做過關(guān)于吸煙危害的社會(huì)調(diào)查，結(jié)果是廣大消費(fèi)者對(duì)卷煙需繳納消費(fèi)稅知之甚少。

二、環(huán)保視角下完善我國(guó)消費(fèi)稅的具體思路

（一）擴(kuò)大征稅范圍

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和人們消費(fèi)習(xí)慣的改變，在加重消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)功能時(shí)應(yīng)考慮將污染品、資源高耗品更多地納入消費(fèi)稅征稅范圍。以木質(zhì)高檔家具為例，近年來我國(guó)家具生產(chǎn)年增長(zhǎng)幅度達(dá)到18%，出口量更以年30%以上的幅度在增長(zhǎng)。木質(zhì)高檔家具不僅耗用了寶貴的森林資源且已經(jīng)有向奢侈消費(fèi)的傾向。另外，一些一次性產(chǎn)品，如一次性杯子、一次性餐具等，單個(gè)來看它們對(duì)資源的消耗不大，但消費(fèi)量巨大且不方便回收利用。如以上兩類都建議逐步納入消費(fèi)稅征稅范圍?？偠灾瑥沫h(huán)保角度出發(fā)，應(yīng)將高污染、高能耗的危險(xiǎn)性的產(chǎn)品有選擇、分步驟地納入消費(fèi)稅征稅范圍。

（二）提高部分消費(fèi)稅稅率

對(duì)過度消費(fèi)會(huì)破壞環(huán)境的高能耗、高污染商品，應(yīng)與國(guó)際接軌，適當(dāng)提高其消費(fèi)費(fèi)稅率。具體調(diào)整有：與國(guó)際平均水平相比，我國(guó)卷煙消費(fèi)稅稅率還有10%左右的提升空間；將木制家具納入消費(fèi)稅征稅范圍后，對(duì)耗用原生林及特種木材的高檔家具、木制地板、一次性筷子課以重稅；降低普通摩托車消費(fèi)稅稅率，對(duì)成為奢侈品的高端品牌摩托車采用高稅率。小排量小汽車的稅率可不變，大排量的汽車可適當(dāng)提高稅率。

（三）采用價(jià)外稅征收方式

由于消費(fèi)稅稅種的糾正消費(fèi)偏好的特性，可將消費(fèi)稅采用價(jià)外稅的征收方式。雖然只是一種形式上的轉(zhuǎn)變，卻使消費(fèi)者在消費(fèi)消費(fèi)稅應(yīng)稅商品時(shí)，有更直觀的沖擊。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的透明化，可以在價(jià)格機(jī)制的作用下使消費(fèi)者調(diào)整消費(fèi)行為，從而增強(qiáng)消費(fèi)稅對(duì)消費(fèi)者的“消費(fèi)壓力”，加大國(guó)家宏觀政策的調(diào)控影響。

（四）稅收優(yōu)惠的完善。

目前我國(guó)消費(fèi)稅稅收優(yōu)惠規(guī)定甚少，缺少對(duì)低能耗、低污染企業(yè)的激勵(lì)作用。國(guó)家應(yīng)加大對(duì)在環(huán)保方面表現(xiàn)優(yōu)秀企業(yè)，給予相應(yīng)的消費(fèi)稅優(yōu)惠政策，從而鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，減少污染物排放量，促進(jìn)環(huán)境友好型、資源節(jié)約型企業(yè)的發(fā)展。

可持續(xù)發(fā)展理念的提出，使我們更加注重保護(hù)環(huán)境。黨的十八大上提出的綠色稅收，更是從制度保障生態(tài)文明建設(shè)。消費(fèi)稅作為一個(gè)具有矯正功能的稅種，在我國(guó)新一輪財(cái)稅改革中必能發(fā)揮其在環(huán)保方面的作用。

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