中圖分類號(hào)：F81242 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，居民收入不斷增長且收入來源多樣化。稅收籌劃也越來越受到重視。本文從納稅人身份籌劃展開，對(duì)外籍納稅人和中國國籍納稅人就個(gè)人所得稅稅收籌劃大體思路進(jìn)行淺談。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；個(gè)人所得稅；納稅人

“稅收籌劃”又稱“合理避稅”，即在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)利益。

一、納稅人身份籌劃

納稅人身份籌劃是通過對(duì)居民納稅人和非居民納稅人的身份進(jìn)行界定而達(dá)到節(jié)稅目的。各國稅法普遍規(guī)定，非居民納稅人稅負(fù)較輕，承擔(dān)有限納稅義務(wù)；居民納稅人稅負(fù)較重，承擔(dān)無限納稅義務(wù)。比如，我國稅法規(guī)定外籍人員、僑胞和港澳臺(tái)同胞等，在附加減除費(fèi)用、境內(nèi)所得和境外所得等方面上稅負(fù)更輕。

適用于身份籌劃的納稅人主要滿足：1.納稅人在中國境內(nèi)無住所或居住時(shí)間較短；2.納稅人取得的收入與中國相關(guān)（收入在中國境內(nèi)取得或支付）。

因此如果能夠滿足非居民納稅人身份的則應(yīng)盡量滿足非居民納稅人身份。

二、我國外籍納稅人稅收籌劃思路

（一）居民納稅人身份避免

對(duì)于居民納稅人和非居民納稅人身份的劃分，需要特別注意的是，從公歷1月1日起至12月31日止，如果在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次離境不超過30日，或者多次離境累計(jì)不超過90日的，仍被視為全年在中國境內(nèi)居住，從而被判定為居民納稅義務(wù)人。

因此，對(duì)外籍納稅人身份籌劃，可以通過減少在中國居住時(shí)間、增加離境時(shí)間的方法籌劃，同時(shí)注意調(diào)整每次離境時(shí)間以及多次離境時(shí)間。

（二） 利用免稅補(bǔ)貼節(jié)稅

根據(jù)財(cái)稅[1994]020號(hào)、財(cái)稅[2004]29號(hào)以及國稅發(fā)[1998]101號(hào)文的規(guī)定，對(duì)于外籍人員的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、洗衣費(fèi)、合理搬遷費(fèi)、探親費(fèi)、語言培訓(xùn)費(fèi)、子女教育費(fèi)等補(bǔ)貼可以全部或部分免征個(gè)人所得稅。外籍人員自外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得免征個(gè)人所得稅。

所以，可以通過對(duì)于外籍人員的免稅補(bǔ)貼和工資薪金比例調(diào)整，在提高福利的同時(shí)沒有提高征稅幅度，達(dá)到節(jié)稅的目的。

（三）其他

（1）特殊外籍人員免征個(gè)人所得稅

根據(jù)財(cái)稅字[1994]20號(hào)、國稅函[1996]417號(hào)、國稅函[2000]190號(hào)等的規(guī)定，對(duì)于a.世界銀行、聯(lián)合國直接派往或通過援助項(xiàng)目來華工作的專家；b.根據(jù)政府間、院際間和民間科研協(xié)定交流項(xiàng)目或援助項(xiàng)目派往我國工作的專家；c.與我國有稅收協(xié)定或安排的教師和研究人員。其工資、薪金所得或教學(xué)、講學(xué)及研究的報(bào)酬，免征個(gè)人所得稅。

（2）保險(xiǎn)費(fèi)

根據(jù)國稅發(fā)[1998]101號(hào)文，在中國境內(nèi)企業(yè)工作的外籍雇員，對(duì)于個(gè)人支付的各類境外保險(xiǎn)費(fèi)，不得從應(yīng)納稅所得額中扣除。企業(yè)為雇員以工資、薪金的名義負(fù)擔(dān)的各類境外保險(xiǎn)費(fèi)，適用稅法和稅收協(xié)定的規(guī)定申報(bào)個(gè)人所得稅。對(duì)于按法律規(guī)定應(yīng)由雇主負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)性質(zhì)的費(fèi)用，報(bào)經(jīng)審核后，可不計(jì)入雇員個(gè)人的應(yīng)納稅所得額。因此，雇員應(yīng)避免自己支付境外保險(xiǎn)費(fèi)，企業(yè)盡量繳納社會(huì)性質(zhì)保險(xiǎn)費(fèi)用。

三、我國納稅人一般稅收籌劃思路

（一）稅基均衡

（1）合理籌劃收入與納稅時(shí)期的關(guān)系

我國個(gè)人所得稅采用超額累進(jìn)稅率，隨著應(yīng)納稅所得額的增加，其適用的最高邊際稅率就越高，從而納稅人收入的平均稅率和實(shí)際有效稅率也就隨之攀升。如果納稅人在一定的時(shí)期內(nèi)應(yīng)納稅的總額一定，那么采取均衡分?jǐn)偡ň涂梢赃_(dá)到節(jié)稅的目的，其分?jǐn)偟礁鱾€(gè)納稅期內(nèi)的收入應(yīng)盡量均衡，以避免增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)?？梢酝ㄟ^分次填報(bào)勞務(wù)報(bào)酬、財(cái)產(chǎn)租賃所得等，減少應(yīng)稅所得額，使得稅后收入增加。

2. 工資薪金結(jié)構(gòu)籌劃

根據(jù)國稅發(fā)[2005]9號(hào)文，對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)稅。又根據(jù)國稅發(fā)[2005]9號(hào)文規(guī)定，對(duì)年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資等全年一次性獎(jiǎng)金，按收入全額分?jǐn)傊?2個(gè)月的數(shù)額確定適用稅率，再按規(guī)定方法計(jì)算應(yīng)繳稅額。

因此，可以通過對(duì)于工資薪金中的月薪、非全年一次性獎(jiǎng)金補(bǔ)貼和全年一次性獎(jiǎng)金進(jìn)行比例籌劃，可以適當(dāng)降低稅率檔次，達(dá)到整體節(jié)稅的目的。

（二）稅基最小化：

稅基最小化的方法主要是，減少名義所得以及增加名義支出。

（1）適當(dāng)比例調(diào)整五險(xiǎn)一金

財(cái)稅[2006]10號(hào)以及建金管[2005]5號(hào)等規(guī)定精神，單位和個(gè)人在地方規(guī)定比例內(nèi)的繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金繳費(fèi)，免征或扣除個(gè)人所得稅。

（2）收入費(fèi)用化

對(duì)于稿酬、勞動(dòng)報(bào)酬所得，在現(xiàn)有固定扣除標(biāo)準(zhǔn)下，再多扣除一定的費(fèi)用，或想辦法將應(yīng)納稅所得額減少，就可以減少應(yīng)納稅額。

案例一 某經(jīng)濟(jì)學(xué)者受邀到企業(yè)進(jìn)行學(xué)術(shù)講座，企業(yè)給予勞動(dòng)報(bào)酬10萬。預(yù)計(jì)期間花費(fèi)住宿費(fèi)、車船費(fèi)、機(jī)票費(fèi)、餐飲等各類費(fèi)用共計(jì)1萬元。他應(yīng)該如何籌劃呢？

1. 如果該經(jīng)濟(jì)學(xué)家自己負(fù)擔(dān)費(fèi)用，企業(yè)全額支付其報(bào)酬10萬元，則應(yīng)納稅額=100000元×40%-7000元=33000元；實(shí)際收入=100000元-33000元-10000元=57000元。

2. 如果該經(jīng)濟(jì)學(xué)家與企業(yè)商定，途中各類費(fèi)用改由企業(yè)支付，限額為1萬元，企業(yè)實(shí)際支付給該經(jīng)濟(jì)學(xué)家的報(bào)酬為9萬元。應(yīng)納稅額=90000元×40%-7000元=29000元；實(shí)際收入=90000元-29000元=61000元。

因此，采取第2種方法可以節(jié)省稅收4000（33000-29000）元。

（3）稅基遞延和稅基即期實(shí)現(xiàn)

稅基遞延等于取得了資金的貨幣時(shí)間價(jià)值，取得了無息貸款，節(jié)約融資成本；在通貨膨脹的情況下，等于降低實(shí)際應(yīng)納稅額；在適用累進(jìn)稅率的情況下，有時(shí)可以防止稅率的爬升。稅基提前實(shí)現(xiàn)，在減免稅期間，可以實(shí)現(xiàn)減免稅的最大化。但是，與稅基遞延實(shí)現(xiàn)和均衡實(shí)現(xiàn)相比較，稅基即期實(shí)現(xiàn)有時(shí)也會(huì)造成稅收利益的減少。

因此，在選擇稅基遞延實(shí)現(xiàn)和稅基即期實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵在于，國家免稅政策的時(shí)間、當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況以及不同時(shí)間累積稅率的比較等。

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作者簡介：賀羽薇（1990.4-），女，就讀于西南財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院。