張媛+++臧建玲

摘 要： “營改增”的實施完善了我國稅收體制的建設(shè)，為我國未來的經(jīng)濟發(fā)展打下了堅實的基礎(chǔ)。本文首先介紹了“營改增”政策的含義以及“營改增”實施的意義所在；其次，筆者以財務(wù)核算為切入點，將實際與理論結(jié)合在一起，從企業(yè)收入、經(jīng)營成本、獲得的利潤、最終稅負影響以及企業(yè)內(nèi)部票務(wù)管理五個方面總結(jié)了“營改增”政策對企業(yè)財務(wù)造成的影響；并列舉了幾點應(yīng)對“營改增”所帶來的負面影響；最后總結(jié)了“營改增”政策實施后，對企業(yè)財務(wù)的最終影響。

關(guān)鍵詞： 營改增；企業(yè)財務(wù)；影響

一、“營改增”的含義及意義

所謂“營改增”是將部分原繳納營業(yè)稅的營改增企業(yè)或地區(qū)改成繳納增值稅?！盃I改增”政策的實施在中國分為三個步驟在全國范圍內(nèi)推進：首先，在全國范圍內(nèi)選擇部分地區(qū)和一部分行業(yè)進行“營改增”試點；其次，選擇一部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)實行試點；最后，實現(xiàn)全國范圍內(nèi)實行“營改增”政策。

“營改增”政策的實施有效推動了我國經(jīng)濟整體結(jié)構(gòu)的調(diào)整，有利的促進了我國市場經(jīng)濟的發(fā)展與轉(zhuǎn)型，其最終目的是為了減輕經(jīng)濟市場中各企業(yè)的稅負問題，增加國內(nèi)企業(yè)在國際市場上的競爭能力。但在實施過程中不可避免的會帶來一些負面影響。

二、“營改增”對企業(yè)財務(wù)的影響

“營改增”前，計提和繳納兩個會計核算環(huán)節(jié)是繳納營業(yè)稅企業(yè)的工作重點，“營改增”后，繳納營業(yè)稅在進行會計核算時還需要注意增值稅核算問題，這對于從事繳納營業(yè)稅的企業(yè)會計來說是一個不小的挑戰(zhàn)。只有詳細的了解“營改增”對企業(yè)財務(wù)的影響，才能更好的為企業(yè)合理避稅。

1.“營改增”對企業(yè)收入的影響

“營改增”之前，繳納營業(yè)稅的企業(yè)計稅依據(jù)為全部收入；“營改增”后，由于企業(yè)取得的取入為含稅價格，必須進行價稅分離才能計算增值稅進項稅額或增值稅銷項稅額。使得企業(yè)的體現(xiàn)在報表里收入發(fā)生了本質(zhì)性的變化。就拿服務(wù)業(yè)6%的稅率來說，假設(shè)企業(yè)當(dāng)月營業(yè)收入為1200元。“營改增”前，企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入按1200元入賬；“營改增”后，企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入接減去銷項稅后1132.08元（1200/1+6%）入賬。從計算結(jié)果可以看出，改革前后企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入相差67.92元（1200-1132.08），使得企業(yè)的收入減少了5.66%（67.92/1200）。非但沒有增加企業(yè)的收入，反而減少了企業(yè)的收入。

2.“營改增”對企業(yè)成本的影響

“營改增”前，企業(yè)的各項成本均為含稅價格；“營改增”后，試點行業(yè)在面對高增值稅稅率的進購材料時，去掉相應(yīng)比率的進項稅后的成本才能算企業(yè)的成本，使得企業(yè)可抵扣的成本減少很多。例如，一個某營改增企業(yè)向一般納稅人購入2000元的材料。改革前，某試點行業(yè)可抵扣的材料成本為2000元；改革后，某試點行業(yè)在進行價稅分離計算后，可抵扣的材料成本為1709.40（2000/1+17%）。根據(jù)比對后的結(jié)果可以看出，改革后比改革前可以抵扣的材料成本減少290.60元（2000-1709.04），減少了企業(yè)可抵扣成本的14.53%（290.60/2000）。由于可抵扣成本的減少，提高了企業(yè)的稅負，降低了企業(yè)的利潤，給那些必須向高稅率一般納稅采購材料的企業(yè)增加一定的負擔(dān)。

3.“營改增”對企業(yè)利潤的影響

企業(yè)的利潤的增加或減少是隨企業(yè)收入和成本的增減而變動的。企業(yè)收入與成本的變動以現(xiàn)金流的形式體現(xiàn)在企業(yè)的報表中，而企業(yè)現(xiàn)金流的增減變動又與企業(yè)整體稅負的變動呈負相關(guān)關(guān)系。拿房地產(chǎn)企業(yè)來講，它的稅金繳納在項目竣工前都以預(yù)繳的形式體現(xiàn)在報表中，在工程項目竣工清算后在進行整體調(diào)整，但這種處理方法往往導(dǎo)致企業(yè)預(yù)繳的金額高于企業(yè)實際應(yīng)納稅額。在“營改增”政策實施后，類似的企業(yè)可以按實際取得的工程款繳納稅金，使這樣的企業(yè)規(guī)避了沖擊現(xiàn)金流的現(xiàn)象，也保證了企業(yè)施工期間的經(jīng)濟利潤。

4.“營改增”對企業(yè)稅負的影響

企業(yè)所繳納的稅種可大體上總結(jié)為三種，即增值稅、流轉(zhuǎn)稅、所得稅。對于繳納增值稅的企業(yè)來說，小規(guī)模納稅人比一般納稅人所承擔(dān)的稅負相對較高，會使一部分小規(guī)模納稅人降低會計核算與經(jīng)營管理方面的積極性和責(zé)任感；對于原繳納流轉(zhuǎn)稅的企業(yè)來說，原計入“營業(yè)稅金及附加”科目的營業(yè)稅稅金不再直接從收入中扣除，而直接并入“應(yīng)交增值稅”科目中一并計入價外稅核算范疇，使得企業(yè)的利潤空間有所縮減；由于“營改增“后企業(yè)的所得稅會隨著經(jīng)濟利潤的增減變動而發(fā)生變化，因此，當(dāng)企業(yè)的利潤空間變小時，企業(yè)所繳納的所得稅也相應(yīng)的會減少，反之亦然。

5.“營改增”對企業(yè)票務(wù)管理的影響

增值稅發(fā)票的抵扣聯(lián)作為購買方抵扣憑據(jù)，如果管理上不嚴格，將會導(dǎo)致企業(yè)虛開增值稅發(fā)票。因此，營改增企業(yè)在獲取或開據(jù)增值稅發(fā)展時，應(yīng)注意仔細檢查專用發(fā)票的合規(guī)性與真實性，避免企業(yè)抵扣過程中可能產(chǎn)生的風(fēng)險。此外，對于二級核算制下，總部在匯總各分公司的增值稅發(fā)票時的工作將會十分復(fù)雜。例如，建筑行業(yè)在收取含稅工程款時，將進行不含稅轉(zhuǎn)換，同時還要確認銷項稅額。

三、“營改增”背景下企業(yè)如何改進財務(wù)核算

1.根據(jù)具體政策要求，準(zhǔn)確核算企業(yè)財務(wù)信息

對營改增企業(yè)而言，會因為每家企業(yè)的經(jīng)營管理的不同，會出現(xiàn)不同程度的受益，企業(yè)應(yīng)該對經(jīng)營的各項業(yè)務(wù)進行合理的細分，加強企業(yè)在“主營業(yè)務(wù)收入”與“其他業(yè)務(wù)收入”方面的明細核算，可按不同的稅率或征收率、免稅減稅項目核算企業(yè)銷售額。同時應(yīng)該更加重視企業(yè)“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目的明細核算，細分不同稅率、不同服務(wù)產(chǎn)生的進項稅和銷項稅核算，為“營改增”政策的有效運用提供更加詳細、真實的財務(wù)數(shù)據(jù)。

2.根據(jù)稅收政策，適時調(diào)整企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略

企業(yè)必須根據(jù)“營改增”相關(guān)政策調(diào)整企業(yè)整體的經(jīng)營戰(zhàn)略，以適應(yīng)改革后的稅收體制，從而保持企業(yè)經(jīng)濟利潤的不斷上升。所以企業(yè)要從長遠的角度來看待“營改增”政策給企業(yè)帶來的影響，從調(diào)整企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)入手，在保證企業(yè)支出在增值稅抵扣范圍內(nèi)的情況下，提高企業(yè)的財務(wù)管理與經(jīng)營管理水平，適度的降低企業(yè)不必要的生產(chǎn)成本，達到提高企業(yè)經(jīng)營利潤的目的。

3.完善企業(yè)財務(wù)管理體系，防范稅務(wù)風(fēng)險

營改增企業(yè)的管理層應(yīng)該及時掌握試點的相關(guān)政策，關(guān)注企業(yè)涉稅事項的管理，在深刻領(lǐng)會“營改增”相關(guān)政策的前提下，主動與主管稅機關(guān)進行溝通，利用各種稅務(wù)資源和財政扶持政策，為企業(yè)解決“營改增”過度期間的實際問題與困難，也能夠進一步促進企業(yè)完善內(nèi)部財務(wù)管理體系，為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范工作打下良好的基礎(chǔ)。

另外，營改增企業(yè)應(yīng)該加強增值發(fā)票的使用與管理，按照國家相關(guān)法律規(guī)定使用和獲取增值稅發(fā)票，防止企業(yè)在運營過程中觸犯法律底線。

4.全面關(guān)注市場變化，制定合理的產(chǎn)品價格

營改增企業(yè)應(yīng)該加強經(jīng)濟市場行情調(diào)研與預(yù)測工作，按月實施訂單需求計劃考核制度，比較同期經(jīng)營業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，綜合評價企業(yè)庫存量安全性，靈活運用各種銷售、宣傳手段，在合理的產(chǎn)品價格內(nèi)，促進企業(yè)產(chǎn)品銷售，盡量減小企業(yè)庫存量。定期回訪客戶，關(guān)注重要客戶資信情況，為企業(yè)的應(yīng)收賬款的收回獲得最大的保障。

5.為企業(yè)財務(wù)工作人員及時充電，做好充分準(zhǔn)備

企業(yè)的財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)認真學(xué)習(xí)“營改增”各項政策，對與領(lǐng)會到的精神到及時向本單位做出宣傳與講解。組織負責(zé)本企業(yè)主要財務(wù)工作的相關(guān)人員進行針對性的培訓(xùn)，主要培訓(xùn)的內(nèi)容包括正常納稅業(yè)務(wù)的會計處理方法、納稅金額的計算以及取得的相關(guān)原始憑證的審核等。只有企業(yè)的財務(wù)工作的相關(guān)人員了解“營改增”政策操作流程和關(guān)鍵點，才能夠確保企業(yè)納稅環(huán)節(jié)的合法性，降低企業(yè)的納稅成本損失的機率。

四、結(jié)束

“營改增”政策實施的初始階段難免會使一些企業(yè)的稅負不平衡，但隨著企業(yè)與國家財稅部門不斷的摸索，會給企業(yè)帶真的減負。

參考文獻：

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