宋明+++宋禎鈺

摘 要：近些年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，會(huì)計(jì)對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的各行各業(yè)有著非常重要的意義。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的同時(shí)，會(huì)計(jì)制度也在不斷的完善以適應(yīng)時(shí)代發(fā)展步伐。本文就會(huì)計(jì)制度的效率問(wèn)題進(jìn)行探討，首先討論了我國(guó)會(huì)計(jì)制度的發(fā)展過(guò)程，然后說(shuō)明會(huì)計(jì)制度效率的涵義以及影響會(huì)計(jì)制度效率的因素，最后就如何提高會(huì)計(jì)制度效率提出了一些建議。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)制度；效率；會(huì)計(jì)制度效率

一、我國(guó)會(huì)計(jì)制度的發(fā)展過(guò)程

我國(guó)的會(huì)計(jì)在三千多年前就已經(jīng)存在，但古時(shí)候的會(huì)計(jì)沒(méi)有先進(jìn)的理論作后盾，僅僅局限于記賬、計(jì)算等簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理，并沒(méi)有形成系統(tǒng)的會(huì)計(jì)體，更不存在會(huì)計(jì)制度。近代時(shí)期，我國(guó)引入了復(fù)式記賬法，復(fù)式記賬法在很大程度上提高了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的效率，并在全國(guó)范圍內(nèi)得到認(rèn)可。近幾十年來(lái)，我國(guó)與其他國(guó)家不斷加強(qiáng)交流，相互學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)理論知識(shí)，使得我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域不斷發(fā)展，促進(jìn)了會(huì)計(jì)制度的形成。

二、會(huì)計(jì)制度效率的涵義

效率主要是將所獲得的效益與所付出的成本進(jìn)行對(duì)比，即效益和成本的對(duì)比關(guān)系。會(huì)計(jì)制度效率則是指會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)行為指導(dǎo)和規(guī)范的有效性程度，通俗地說(shuō)就是會(huì)計(jì)制度的效益和成本之比。會(huì)計(jì)制度的成本由三部分組成，主要包括會(huì)計(jì)制度的制定成本、實(shí)施成本以及失敗成本。

三、會(huì)計(jì)制度效率的影響因素

1.會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)域秩序的契合度

從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度出發(fā)，影響會(huì)計(jì)制度效率的根本因素是會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)域秩序的契合度。會(huì)計(jì)制度在一定程度上可以被視為產(chǎn)權(quán)制度，各個(gè)利益相關(guān)者對(duì)某特定的組織進(jìn)行要素投入后，必然需要得到自身相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)份額。針對(duì)這種情況，為了使各個(gè)利益相關(guān)者的權(quán)益得到保護(hù)，提高資源配置效率、保證社會(huì)的公平性，就必須對(duì)他們的產(chǎn)權(quán)份額進(jìn)行準(zhǔn)確的度量，從而衍生出了會(huì)計(jì)制度。

而會(huì)計(jì)域秩序則是特定的組織對(duì)于自身產(chǎn)權(quán)問(wèn)題根據(jù)各自要素的投入向量進(jìn)行對(duì)比，經(jīng)過(guò)博弈達(dá)到納什均衡后被一致認(rèn)可的利益監(jiān)管和分配規(guī)則。產(chǎn)權(quán)主體根據(jù)共同知識(shí)和制度背景，經(jīng)過(guò)一番比對(duì)就會(huì)對(duì)既定狀態(tài)達(dá)成一致的意見(jiàn)，最終形成一定的秩序域。由于各個(gè)產(chǎn)權(quán)主體的共同知識(shí)和制度背景是動(dòng)態(tài)的，在秩序域形成一段時(shí)間之后，原秩序域就會(huì)不再適應(yīng)當(dāng)前實(shí)際情況，在這種情況下，利益弱化方就會(huì)迫切要求重新規(guī)劃原秩序域，以形成有利于自身的秩序域。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)域秩序是一種自生自發(fā)的秩序。

會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)域秩序的契合度直接影響著會(huì)計(jì)制度的效率，要想使會(huì)計(jì)效率能夠得到最大程度的提高必須盡可能的使會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)域秩序相重合，但是由于實(shí)際生產(chǎn)活動(dòng)具有復(fù)雜性，因此，會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)域秩序存在一定偏差，偏差程度的多少直接決定著會(huì)計(jì)制度質(zhì)量的好壞，它只能被控制在一定的范圍之內(nèi)，但卻不可能被消除。同時(shí)，會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)域秩序所存在得偏差直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)域秩序中的一部分產(chǎn)權(quán)份額被置于“公共領(lǐng)域”之中，不能夠被完全界定。這一部分被置于“公共領(lǐng)域”之中的產(chǎn)權(quán)份額所存在的價(jià)值稱為“租”，追求這部分產(chǎn)權(quán)價(jià)值的行為被稱為“尋租”。“尋租”在一定程度上可以被理解為對(duì)既定利益的重新分割和轉(zhuǎn)移。但是尋租行為在一定程度上會(huì)消耗資源，影響社會(huì)生產(chǎn)所獲得福利的總額，尋租在為尋租者謀取利益的同時(shí)，減少了社會(huì)總資源，致使社會(huì)總體生產(chǎn)積極性降低，間接導(dǎo)致會(huì)計(jì)制度的潛在效益的損失，影響了社會(huì)的公平和效率。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)域秩序的契合度對(duì)會(huì)計(jì)制度效率的影響是通過(guò)影響會(huì)計(jì)制度的效益體現(xiàn)出來(lái)的。

2.會(huì)計(jì)責(zé)任的界定

影響會(huì)計(jì)制度效率的另一個(gè)重要因素就是會(huì)計(jì)責(zé)任的界定。為了使會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行效率能夠得到保證，會(huì)計(jì)制度的制定者不僅需要對(duì)會(huì)計(jì)行為主體權(quán)利給予充分考慮，而且還需要明確會(huì)計(jì)責(zé)任。會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)責(zé)任是相輔相成的，是保護(hù)產(chǎn)權(quán)的制度。因此，會(huì)計(jì)責(zé)任的界定對(duì)會(huì)計(jì)制度效率的高低起著重要的作用，在一定程度上是衡量會(huì)計(jì)制度效率的重要標(biāo)準(zhǔn)。

會(huì)計(jì)責(zé)任包括法律責(zé)任和非法律責(zé)任兩點(diǎn)。其中法律責(zé)任指的是會(huì)計(jì)行為主體由于損害了法律上的義務(wù)關(guān)系而應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法定強(qiáng)制不利后果。當(dāng)行為人侵害了其他產(chǎn)權(quán)主體利益時(shí)就可以被視為發(fā)生了會(huì)計(jì)法律責(zé)任，受侵害的產(chǎn)權(quán)主體就會(huì)通過(guò)法律途徑使責(zé)任主體受到制裁，以減少自己的利益份額。非法律責(zé)任主體指的是會(huì)計(jì)職業(yè)道德責(zé)任，非法律責(zé)任沒(méi)有法律責(zé)任所具有的強(qiáng)制性特點(diǎn)，常常以輿論等方式對(duì)侵害了其他產(chǎn)權(quán)主體利益的行為人進(jìn)行處理。

會(huì)計(jì)責(zé)任的界定不僅給會(huì)計(jì)制度效率帶來(lái)積極的影響，而且還會(huì)有一些消極的影響。從正面來(lái)看，當(dāng)會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)域秩序契合度較高時(shí)，人們的產(chǎn)權(quán)利益邊界趨于一致，生產(chǎn)性得到激勵(lì)，會(huì)計(jì)責(zé)任界定在一定程度上保證了生產(chǎn)性，促進(jìn)會(huì)計(jì)制度效率的提高。從反面來(lái)看，當(dāng)會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)域秩序契合度較低時(shí)，人們的產(chǎn)權(quán)利益邊界就會(huì)產(chǎn)生兩極分化，致使一些人開(kāi)始尋租，生產(chǎn)行為制度化現(xiàn)象嚴(yán)重，會(huì)計(jì)責(zé)任界定激勵(lì)著分配性努力，這樣一來(lái)就會(huì)給會(huì)計(jì)制度效率帶來(lái)消極的影響。

四、提高會(huì)計(jì)制度效率的一些建議

1.密切關(guān)注會(huì)計(jì)域的發(fā)展趨勢(shì)

要想提高會(huì)計(jì)制度效率必須密切關(guān)注會(huì)計(jì)域的發(fā)展趨勢(shì)，充分結(jié)合當(dāng)前實(shí)際情況以推進(jìn)會(huì)計(jì)制度的變遷，達(dá)到提高會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)域秩序契合度的目的。對(duì)此，可以通過(guò)以下兩點(diǎn)進(jìn)行提高：

（1）強(qiáng)制性為主的方式進(jìn)行正式會(huì)計(jì)制度的變遷

由于正式的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)廣泛應(yīng)用于日常生產(chǎn)生活中，正式會(huì)計(jì)制度的變遷就需要花費(fèi)一定的時(shí)間與相關(guān)人員進(jìn)行協(xié)商，最終取得較為周全的意見(jiàn)。這樣一來(lái)，就會(huì)使得作為整體的社會(huì)量大于正式制度創(chuàng)新的密度和頻率，致使制度不健全。要想推進(jìn)會(huì)計(jì)制度的變遷必須采取強(qiáng)制與誘導(dǎo)充分結(jié)合的方式，其中應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持強(qiáng)制為主要推進(jìn)方式，誘導(dǎo)為輔助推進(jìn)方式進(jìn)行正式會(huì)計(jì)制度的變遷。

（2）誘導(dǎo)性為主的方式進(jìn)行非正式會(huì)計(jì)制度的變遷

由于非正式會(huì)計(jì)制度不具備正式會(huì)計(jì)制度的一些職能，更多的是依靠社會(huì)生產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行時(shí)的相互作用，政府對(duì)于一些非正式會(huì)計(jì)制度采取一些措施也不能完全引導(dǎo)非正式會(huì)計(jì)制度的變遷趨勢(shì)。因此，可以采取誘導(dǎo)性為主的方式進(jìn)行非正式會(huì)計(jì)制度的變遷，當(dāng)不具備強(qiáng)制性變遷條件時(shí)可以運(yùn)用鼓勵(lì)相關(guān)人員進(jìn)行誘導(dǎo)變遷，為強(qiáng)制性變遷做鋪墊。

2.合理界定會(huì)計(jì)責(zé)任

提高會(huì)計(jì)制度效率的另一個(gè)行之有效的途徑就是合理界定會(huì)計(jì)責(zé)任。以過(guò)程理性為基礎(chǔ)作為會(huì)計(jì)責(zé)任界定的中心思想，無(wú)過(guò)錯(cuò)原則作為主要界定原則。同時(shí)，最大程度的減小過(guò)程與結(jié)果之間的差距，從本質(zhì)上實(shí)現(xiàn)程序理性向結(jié)果理性的過(guò)渡。

（1）將程序理性作為中心思想

理性的程序性標(biāo)準(zhǔn)和結(jié)果性標(biāo)準(zhǔn)有著本質(zhì)上的區(qū)別。當(dāng)一個(gè)人或者群體的行為是按照事先程序進(jìn)行的，說(shuō)明該行為是在程序理性范圍之內(nèi)的。當(dāng)在限定的條件范圍之內(nèi)，一個(gè)人或群體的行為是為了達(dá)到一定的目標(biāo)，說(shuō)明該行為是在結(jié)果理性范圍之內(nèi)。在日常生產(chǎn)過(guò)程中會(huì)計(jì)行為難以從其結(jié)果本身判斷真實(shí)性，因此只能按照程序理性標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。對(duì)程序理性標(biāo)準(zhǔn)的選擇不僅能夠完善會(huì)計(jì)制度以達(dá)到公正的目的，而且還能夠使行為人謹(jǐn)遵會(huì)計(jì)制度，從而提高會(huì)計(jì)制度效率。

（2）以無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則為主

會(huì)計(jì)行為能夠反映出過(guò)去事實(shí)，技術(shù)性和專業(yè)性較強(qiáng)。其與會(huì)計(jì)職業(yè)判斷等人為因素密不可分，會(huì)計(jì)行為過(guò)錯(cuò)難以舉證。因此，要想合理界定會(huì)計(jì)責(zé)任應(yīng)當(dāng)以無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任歸責(zé)原則為主，除非行為人有有利證據(jù)能夠證明在會(huì)計(jì)行為時(shí)謹(jǐn)遵預(yù)制程序，否則行為人必須為會(huì)計(jì)行為對(duì)最終相關(guān)者產(chǎn)生的損失。這樣不僅能夠使會(huì)計(jì)行為人擺正工作態(tài)度，而且還促進(jìn)會(huì)計(jì)行為人謹(jǐn)遵相應(yīng)的程序方法進(jìn)行會(huì)計(jì)行為。

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