程卓

摘要：

隨著社會發(fā)展，事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動范圍也不斷拓展，1998年財政部頒布實(shí)施的《事業(yè)單位會計制度》（以下簡稱舊制度）已不能適應(yīng)事業(yè)單位業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。為了規(guī)范事業(yè)單位會計核算，保證會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》 及國家有關(guān)法律法規(guī)， 財政部于 2012 年 12月頒布了《事業(yè)單位會計制度》（財會[2012]22號）（以下簡稱新制度），并于2013年1月1日起執(zhí)行。本文將新制度與舊制度中關(guān)于會計科目的設(shè)置進(jìn)行分析比較，發(fā)現(xiàn)新制度按照此次改革要求，對舊制度的科目體系進(jìn)行了全面梳理和改進(jìn)，這對于提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量、加強(qiáng)財政對事業(yè)單位的科學(xué)化精細(xì)化管理、提升事業(yè)單位的財務(wù)管理水平、促進(jìn)事業(yè)單位健康可持續(xù)發(fā)展具有十分重要的意義。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會計制度；會計科目

在我國，原事業(yè)單位會計是以預(yù)算資金活動為核算對象，會計科目主要是反映與控制財政預(yù)算資金的收支活動，在會計科目的設(shè)置上主要側(cè)重于對預(yù)算資金收支活動的控制，并不關(guān)注成本與效益的核算，對存量資產(chǎn)的反映與控制也不予重視，更不重視事業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的控制。這就導(dǎo)致了它的會計科目無法提供全面、系統(tǒng)、有效的會計信息來滿足管理決策與受托責(zé)任的需要，對事業(yè)活動的發(fā)展起不到積極作用，更不利于鼓勵非公有性質(zhì)資金進(jìn)入事業(yè)領(lǐng)域。因此，事業(yè)單位會計科目的改革與重估，勢在必行。

一、資產(chǎn)類科目變化簡析

資產(chǎn)類科目更加體現(xiàn)了對資產(chǎn)價值的管理。其一，新制度增加了“存貨”賬戶，對存貨的處理進(jìn)行了簡化。舊制度對材料的采購、消耗、成本費(fèi)用等方面的規(guī)定教多，但是，在不同的單位對于材料、地址易耗品的劃分標(biāo)準(zhǔn)又不盡一致，所以這樣的劃分不便于核算。為了使會計核算簡便、統(tǒng)一，新制度沒有設(shè)置“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費(fèi)用”等科目，而是單獨(dú)設(shè)置了“存貨”科目，其核算范圍包括了舊制度中“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費(fèi)用”科目的核算內(nèi)容。其二，資產(chǎn)類會計科目由舊制度的11個增加至如今新制度的17個，增加了“零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”、“累計折舊”、“在建工程”、“累計攤銷”、“待處置資產(chǎn)損益”等會計科目，把對“外投資科目”又細(xì)分為“短期投資”和“長期投資”兩個科目。這樣的設(shè)置，更加準(zhǔn)確地反映出資產(chǎn)的真實(shí)價值。其三，把原先的“現(xiàn)金”科目變更為“庫存現(xiàn)金”科目，同時會計科目的一級編碼由原來的三位數(shù)改成了如今的四位數(shù)，使其和企業(yè)會計準(zhǔn)則趨同，更利于會計數(shù)據(jù)上的對接，便于管理。

二、負(fù)債類科目變化簡析

負(fù)債類科目更加透明地體現(xiàn)出事業(yè)單位應(yīng)履行的各種現(xiàn)時義務(wù)。其一，新制度將事業(yè)單位的借入款項劃分為“短期借款”和“長期借款”兩個科目，并規(guī)定將期限在1年內(nèi)（含1年）的各種借款計入“短期借款”科目，而將其余借款，如以融資租賃租入的固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等價款，從舊制度中“其他應(yīng)付款”中分離出來，計入“長期借款”科目進(jìn)行專門核算，使負(fù)債類核算更加精細(xì)化，條理化。其二，新制度中負(fù)債類科目相應(yīng)地增加了“長期借款”、“長期應(yīng)付款”等2個會計科目，并規(guī)定事業(yè)單位的會計核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，允許部分行業(yè)事業(yè)單位采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會計核算，這些變化，更加清晰的反映出了單位所應(yīng)履行的各項現(xiàn)實(shí)義務(wù)，更全面地反映出事業(yè)單位財務(wù)狀況。

三、凈資產(chǎn)類科目變化簡析

凈資產(chǎn)類科目的變化較大，體現(xiàn)出政府對財政資金嚴(yán)格控制管理的決心。其一，凈資產(chǎn)類會計科目增加了“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補(bǔ)助結(jié)余”、“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”等科目，這一變化，細(xì)化了事業(yè)單位財政資金與非財政資金的核算，并規(guī)定要求財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余不能參加結(jié)余分配，結(jié)轉(zhuǎn)下年或者退回財政。這樣的區(qū)分管理，使結(jié)余的劃分更加具體，可操作性更強(qiáng)?？梢蕴岣哒畬ω斦芸钯Y金的使用效率，對財政資金的結(jié)余情況起到更加有效的監(jiān)督作用。其二，“事業(yè)基金”這一科目在名稱上雖沒有什么變化，但是卻減少了其核算范圍。新制度事業(yè)基金賬戶主要核算事業(yè)單位擁有的非限定性的凈資產(chǎn)，如以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，這比舊制度在“事業(yè)基金”二級科目中“投資基金”的核算范圍有所縮減。同時，又?jǐn)U大了“固定基金”賬戶的核算范圍。舊制度中固定基金賬戶僅和固定資產(chǎn)的原值相對應(yīng)，而新制度又細(xì)分出了“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“資產(chǎn)折耗”等明細(xì)科目。凈資產(chǎn)類科目的這一重新細(xì)分，不僅可以明晰地反映出事業(yè)單位財政資金的組成，還能夠反映出資產(chǎn)的凈值，可以全面完整地核算和監(jiān)督事業(yè)單位資金的變化情況，對國有資金的流向起到了良好的監(jiān)督管理作用。

四、收入類科目變化簡析

收入類科目更加強(qiáng)調(diào)了事業(yè)單位采購資金的合理分配與管理。其一，新制度取消了“撥入?？睢边@一科目。撥入?？钍侵赣糜谔貏e指定用途的資金，有一段時期，“撥入?？睢辟~戶與其內(nèi)容相似的賬戶“財政補(bǔ)助收入——項目支出”同時存在，這就重復(fù)了核算內(nèi)容，現(xiàn)新制度刪除了“撥入?？睢边@一科目，并規(guī)定撥入專款的采購業(yè)務(wù)通過財政直接或授權(quán)支付等國庫集中支付的方式來完成，如此一來，可以通過加強(qiáng)對采購資金的監(jiān)督管理，同時可以減少腐敗現(xiàn)象的滋生。其二，對國庫關(guān)于集中收付的核算內(nèi)容進(jìn)行了說明。新制度規(guī)定了在直接支付方式下財政補(bǔ)助收入實(shí)現(xiàn)的判斷，明確了年終根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)與當(dāng)年財政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額處理。收入類科目的這一系列變化，著力加強(qiáng)了對財政投入資金的會計核算，對于實(shí)施部門預(yù)決算管理、加強(qiáng)財政資金的科學(xué)化精細(xì)化管理將發(fā)揮更為重要的基礎(chǔ)性作用。

新的事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和會計制度已于 2013 年1月1日起執(zhí)行，這標(biāo)志著我國政府會計的改革進(jìn)入了一個新的歷史時期。這個新的歷史階段對于非物質(zhì)生產(chǎn)部門領(lǐng)域的會計變革所帶來的影響將是深刻的，在我國會計發(fā)展史上也必將留下濃墨重彩的一筆。新事業(yè)單位會計制度對舊制度會計科目體系進(jìn)行了全面梳理和改進(jìn)，新增、取消了部分科目，對個別科目名稱進(jìn)行了修改，同時全面完善了各科目核算內(nèi)容、明細(xì)科目設(shè)置、確認(rèn)計量原則、所涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項的賬務(wù)處理等內(nèi)容，為事業(yè)單位會計實(shí)務(wù)操作供了更為科學(xué)、全面的依據(jù)。較之前的會計科目發(fā)生的變化，不僅從不同角度反映了政府會計領(lǐng)域未來改革的方向，而且也預(yù)示著政府與非營利組織會計的目標(biāo)逐漸從服從預(yù)算管理向受托責(zé)任觀和信息有用性的轉(zhuǎn)變。事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和會計制度的變革是一個契機(jī)，我國的政府與非營利組織的一系列配套會計準(zhǔn)則和會計制度會陸續(xù)登場，這對于完善我國會計領(lǐng)域的理論與實(shí)務(wù)將起到重要作用。

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