馬立新

【摘 要】電力基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算是正確核定新增固定資產(chǎn)價值，反映竣工項目建設(shè)成果的文件，是辦理固定資產(chǎn)交付使用手續(xù)的依據(jù)?？⒐Q算的內(nèi)容竣工決算的內(nèi)容應(yīng)包括從項目策劃到竣工投產(chǎn)全過程的全部實際費用?？⒐Q算的內(nèi)容包括竣工財務(wù)決算說明書、竣工財務(wù)決算報表、工程竣工圖和工程造價對比分析等四個部分。

【關(guān)鍵詞】電力工程；造價管理；竣工決算；資產(chǎn)交付；制度創(chuàng)新；公開透明；成本控制

0 引言

工程項目成本管理是根據(jù)企業(yè)的總體目標(biāo)和工程項目的具體要求，在工程項目實施過程中，對工程項目成本進(jìn)行有效的組織、實施、控制、跟蹤、分析和考核等管理活動，以達(dá)到強(qiáng)化經(jīng)營管理，完善成本管理制度，提高成本核算水平，降低工程成本，實現(xiàn)目標(biāo)利潤，創(chuàng)造良好經(jīng)濟(jì)效益的目的的過程?？⒐へ攧?wù)決算是電力基本建設(shè)項目竣工后，建設(shè)單位在電力基本建設(shè)會計核算基礎(chǔ)上編制的，反映竣工項目建設(shè)成果的總結(jié)性文件，是正確核定新增固定資產(chǎn)價值，辦理固定資產(chǎn)交付使用手續(xù)的重要依據(jù)。

1 財務(wù)核算方面的問題

1.1 資金來源方面

建設(shè)項目通常分為經(jīng)營性項目和非經(jīng)營性項目。非經(jīng)營項目的資金來源主要由政府財政資金安排，一般不涉及此方面的問題。對于經(jīng)營性項目在實務(wù)中常發(fā)現(xiàn)項目資本金不到位或項目資本金雖已到位，但與營業(yè)執(zhí)照的注冊資金嚴(yán)重不符的情況。按照國務(wù)院《關(guān)于固定資產(chǎn)投資項目試行資本金制度的通知》規(guī)定，必須首先落實資本金，才能進(jìn)行建設(shè)。資本金的計算基數(shù)是指新建項目的固定資產(chǎn)投資與鋪底流動資金之和。鋪底流動資金按照全部流動資金的30%計算。具體規(guī)定為：

（1）國家規(guī)定不同行業(yè)（全內(nèi)資）項目的資本金最低比例如下：

交通運輸、煤炭項目，資本金比例為35%及以上；

鋼鐵、郵電、化肥項目，資本金比例為25%及以上；

電力、機(jī)電、建材、化工、石油加工、有色、輕工、紡織、商貿(mào)及其它行業(yè)的項目，資本金比例為20%及以上。

（2）合資企業(yè)根據(jù)5中華人民共和國中外合資企業(yè)經(jīng)營法6和國家工商行政管理局5關(guān)于中外合資經(jīng)營企業(yè)注冊資本與投資總額比例的暫行規(guī)定6的有關(guān)規(guī)定，中外合資經(jīng)營項目資本金是為設(shè)立合資企業(yè)在工商登一記管理機(jī)關(guān)注冊的資本總額，是合資各方認(rèn)繳的出資額之和。注冊資本占投資總額（包括建設(shè)投資、建設(shè)期利息和全部流動資金）的最低比例要求應(yīng)遵循5中華人民共和國中外合資企業(yè)經(jīng)營法6的具體規(guī)定。

2 資金占用方面

2.1 建筑安裝工程投資

建筑安裝工程投資中常見預(yù)付款發(fā)生時未遵守合同約定；中期計量支付時依據(jù)不充分或不完善；項目實施過程中涉及甲供材的，甲方與乙方在簽定施工合同時未將建設(shè)項目甲供材部分涉及的營業(yè)稅繳納責(zé)任劃清，造成項目甲供材部分漏稅。建設(shè)項目開工后，甲方通常按建筑安裝工程量的30%預(yù)付乙方（施工單位）備料款，中期計量支付時要嚴(yán)格按照甲方、乙方、監(jiān)理三方確認(rèn)的中期計量支付證書為依據(jù)付款。對于已預(yù)付乙方的預(yù)付款，在中期計量支付時應(yīng)及時核銷。甲方現(xiàn)場人員，應(yīng)督促乙方的施工進(jìn)度按合同履行，財務(wù)人員應(yīng)提請乙方報告預(yù)付款的使用情況，防止乙方占用項目建設(shè)資金用于自身經(jīng)營周轉(zhuǎn)而不?？顚Ｓ茫绊懡ㄔO(shè)項目的整體進(jìn)度。建設(shè)項目的組織實施過程中涉及甲供材的，甲方應(yīng)在合同中與乙方約定就甲供材取稅與繳納的責(zé)任。以免未考慮甲供材部分涉及的營業(yè)稅及相關(guān)稅金而漏稅，從而影響建設(shè)項目的總成本。

2.2 設(shè)備投資

設(shè)備投資中常見合同的貨款支付方式欠合理，質(zhì)保金的比例與慣例不符，管理欠規(guī)范。設(shè)備的貨款支付方式通常應(yīng)采用貨到付款或者遠(yuǎn)期銀行承兌匯票付款方式。這樣可以節(jié)約資金使用的成本，同時可以督促供貨方按時按質(zhì)交貨。大型設(shè)備或?qū)Ｓ迷O(shè)備可以采用預(yù)付款方式。質(zhì)保金通常為設(shè)備定貨合同的5%，驗收合格后一年內(nèi)付清。

2.3 待攤投資

待攤投資中最容易出問題的細(xì)目為建設(shè)單位項目法人管理費和臨時占地費。建設(shè)單位項目法人管理費中存在的問題通常表現(xiàn)為建管費超過概算的規(guī)定比例（建管費超概的基本表現(xiàn)主要為招待費超標(biāo)即招待費超過建管費的10%）；印花稅少交或漏交。臨時占地費中的問題通常表現(xiàn)為列支的原始依據(jù)不充分。應(yīng)嚴(yán)格制定建管費和招待費的支付標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)投資總額的完成進(jìn)度合理控制建管費和招待費的支出。避免出現(xiàn)前松后緊的情況。對于確實必須發(fā)生的建管費超概的情況，應(yīng)報上級主管部門和計委等部門，及時調(diào)整概算。對于支付給縣或者村里的臨時占地費，一定要簽定合同和協(xié)議，費用的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)要邏輯合理，并要求其提供正式的入賬票據(jù)。對于建設(shè)項目的各類合同應(yīng)建立臺賬，并根據(jù)不同的合同種類計算應(yīng)交納的印花稅并及時貼花或繳納。

2.4 貨幣資金

貨幣資金中常見問題為現(xiàn)金中是否有白條抵庫；銀行對賬單是否有大額長期的未達(dá)賬項。出納應(yīng)及時一記錄現(xiàn)金日一記賬，對于日常的備用金，應(yīng)走借款手續(xù)，避免白條抵庫。對于特殊情況下急需提現(xiàn)時，應(yīng)征得單位領(lǐng)導(dǎo)同意并及時補(bǔ)辦相關(guān)手續(xù)。月末應(yīng)及時編制銀行對賬單，對于大額長期的未達(dá)賬項，應(yīng)及時查明原因予以處理。

3 項目組織與管理方面的問題

（1）建設(shè)項目未完全具備立項批復(fù)、建設(shè)項目開工許可證、建筑規(guī)劃用地許可證、工程質(zhì)量驗收合格證等相關(guān)合法手續(xù)。

（2）未嚴(yán)格遵循基建項目招投標(biāo)的相關(guān)法律法規(guī)。在項目招投標(biāo)過程中，存在不恰當(dāng)運用招標(biāo)方式蓄意使關(guān)聯(lián)單位中標(biāo)的情況，或者有將整體工程合同分解為低于招標(biāo)金額范圍蓄意使關(guān)聯(lián)單位中標(biāo)的現(xiàn)象。

（3）合同發(fā)生變更時，處理欠規(guī)范。發(fā)生變更時甲乙及監(jiān)理三方應(yīng)及時協(xié)調(diào)一致，并簽定工程變更簽證，涉及到設(shè)計變更的部分，影響到系統(tǒng)、結(jié)構(gòu)等專業(yè)設(shè)計規(guī)范的還應(yīng)取得設(shè)計部門同意及時修改設(shè)計圖紙。在項目施工中出現(xiàn)變更是正常的，但處理程序應(yīng)規(guī)范，以避免不合理變更的實施造成項目成本的增長。

4 財務(wù)管理方面的問題

（1）就目前管理而言，所有資料都在工程竣工后集中到財務(wù)部門，財務(wù)部門并不能時時掌握工程的進(jìn)展情況。由于資料傳遞的滯后，財務(wù)工作只限于核算結(jié)算階段，不能有效地發(fā)揮其財務(wù)管理職能。

（2）由于不了解工程的實際情況，財務(wù)部門在編制決算時，對于預(yù)算執(zhí)行情況的分析并不全面或者說不夠準(zhǔn)確，不能真實的反映預(yù)算執(zhí)行偏差的原因，影響今后工程的資金計劃預(yù)算。

（3）工程完工后，資產(chǎn)的交付工作缺少財務(wù)部門的參與監(jiān)督，不利于今后固定資產(chǎn)的管理，也容易成為工程資金的監(jiān)管的漏洞。

（4）由于電力部門大多都通過物資公司采購設(shè)備材料，一般都不會扣留設(shè)備質(zhì)保金，而是將質(zhì)保金留在物資公司，造成資產(chǎn)的所有者及使用者于質(zhì)保金扣留主體不一致，質(zhì)保金管理混亂，一旦發(fā)生質(zhì)量糾紛，會造成隱患。

5 結(jié)束語

總之，竣工決算是工程造價控制的重要一關(guān)，若不能嚴(yán)格把關(guān)將會造成不可挽回的損失。這是一項細(xì)致具體的工作，計算時要認(rèn)真、細(xì)致、不少算、不漏算。同時要尊重實際，不多算，不高估冒算，不存僥幸心理。編制時，不依編制對象與自己親、疏、好、壞而異。要服從道理，不固執(zhí)已見，保持良好的職業(yè)道德與自身信譽(yù)。在此基礎(chǔ)上保證“量”與“價”準(zhǔn)確，做好工程決算，去虛存實，促使竣工決算良性循環(huán)。

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[責(zé)任編輯：謝慶云]